2012注稅教材新增變化.doc

2012注稅教材新增變化！稅法一：增值稅一章變化較大：新增內(nèi)容：1、根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)、110號(hào)。從2012年1月1日起上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：銷(xiāo)售貨物的由原來(lái)為月銷(xiāo)售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷(xiāo)售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷(xiāo)售額150-200元調(diào)整為300-500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額10005000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996202號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1996261號(hào)）同時(shí)廢止。4、退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見(jiàn)附件）因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱(chēng)購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（限于2009年1月1日及以后開(kāi)具的）上注明的增值稅額。退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請(qǐng)和審批（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱(chēng)與企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請(qǐng)退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無(wú)誤后，由縣（區(qū)、市）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（三）企業(yè)首次申請(qǐng)退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來(lái)形成的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請(qǐng)退還。退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。6、郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅7、按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。8、縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅至2015年12月31日。9、自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅10、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。11、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。12、繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策自2011年1月1日起至2012年12月31日?qǐng)?zhí)行增值稅100%先征后退的政策，執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對(duì)書(shū)店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。13、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)14、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過(guò)本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。15、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類(lèi)紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油。飼料級(jí)混合油應(yīng)達(dá)到飼料級(jí) 混合油（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（六）以油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類(lèi)農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。16、 納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。17、卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法18、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。19、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額。資源稅調(diào)整較大具體參照2011年11月1日實(shí)施的人民共和國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。20、納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。自2011年5月1日實(shí)施21、逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題現(xiàn)將2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理信息認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)逾期）抵扣問(wèn)題公告如下：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?？陀^原因包括如下類(lèi)型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)