財(cái)政與稅收 第九章 流轉(zhuǎn)稅

九章 流轉(zhuǎn)稅 主要內(nèi)容 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 增值稅 流轉(zhuǎn)稅概述 關(guān)稅 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅概述 流轉(zhuǎn)稅的概念 流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) 流轉(zhuǎn)稅是指以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四個(gè)稅種。 一、流轉(zhuǎn)稅的概念 二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) （一）課稅對(duì)象的普遍性 （二）以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) （三）計(jì)征簡(jiǎn)便 （四）稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 第二節(jié) 增值稅 增值稅概述 增值稅的納稅人 增值稅的征稅范圍 增值稅稅率 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅出口退（免）稅 增值稅的征收管理 （一）增值稅的概念 增值稅是指在中華人民共護(hù)國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）和交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅服務(wù)”）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 該稅最早發(fā)源于丹麥，于 1954年創(chuàng)建于法國(guó)，以后在西歐和北歐各國(guó)迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家廣泛采用的一個(gè)國(guó)際性稅種。 一、增值稅概述 （ 1）從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值 c+v+v+ （ 2）就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)額收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額； （ 3）就一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。 對(duì)增值額的理解 （二）增值稅的特點(diǎn) 1以增值額為課稅對(duì)象 2具有征收的廣泛性 3具有稅收中性 4實(shí)行稅款抵扣制度 5實(shí)行價(jià)外稅制度 實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，而并非理論上的增值額。 所謂法定增值額 是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。 法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。 （三）增值稅的類型 根據(jù)扣除項(xiàng)目中對(duì) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式 的不同，將增值稅分為： 生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅 增值稅類型 銷售額 扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn) 扣除外購(gòu)固定資產(chǎn) 法定增值額 生產(chǎn)型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消費(fèi)型 100 45 36 19 某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入 100萬(wàn)元，購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn) 45萬(wàn)元，固定資產(chǎn) 36萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提折舊 5萬(wàn)元，具體如下表所示。 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 二、增值稅的納稅人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù) 而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 我國(guó)將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。 （一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 根據(jù)增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨 物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下 簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。 （ 2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元以下的。 （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè) 人按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可 選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 現(xiàn)行制度還規(guī)定下列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。 （ 3）非企業(yè)性單位。 （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 另外，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 (三 ) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅一般納稅人的認(rèn)定 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。按 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 （財(cái)稅 2011 111號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。 已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 ，告知納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò) 500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 一般規(guī)定： （ 1）銷售和進(jìn)口的貨物 銷售 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)； 進(jìn)口 是指從我國(guó)境外移送貨物至我國(guó)境內(nèi)； 貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （ 2）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工 是指受托加工貨物，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； 修理修配 是指受托對(duì)損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 三、增值稅的征稅范圍 （一）征稅范圍的一般規(guī)定 （ 3） 提供應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 （二）征稅范圍的具體規(guī)定 除了上述的一般規(guī)定以外，某些特殊項(xiàng)目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。 1屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （ 1）貨物期貨； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的； （ 5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，均征收增值稅。 （ 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)。 2屬于征稅范圍的特殊行為 （ 1）視同銷售貨物行為 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為屬于視同銷售貨物： 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 （ 2）混合銷售行為 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，兩者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。 （ 3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 四、增值稅稅率 （一）基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17。 （二）低稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13。 （ 1）糧食、食用植物油、鮮奶。 （ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志。 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 （ 5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。 (三 ) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率 (1) 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 (2) 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為 11%。 (3) 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為 6%。 (4) 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。如中華人民共和國(guó)境內(nèi) (以下稱境內(nèi) )的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。 （四）征收率 1一般規(guī)定 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。征收率為 3。 2其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 （ 1）小規(guī)模納稅人適用 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 （ 2）一般納稅人適用 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按 2%征收增值稅政策。 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率征收增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率征收增值稅：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；自來(lái)水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 （四）零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 計(jì)算類型 計(jì)算公式 適用范圍 基本方法 應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人銷售貨 物和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡(jiǎn)易方法 應(yīng)納稅額 = 銷售額 稅率 1. 小規(guī)模納稅人 2. 銷售特定貨物 進(jìn)口方法 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 （ +消費(fèi)稅 ） 進(jìn)口貨物 五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算 目前，我國(guó)一般納稅人采用 “扣稅法”方法。具體計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額 兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是 銷項(xiàng)稅額 如何計(jì)算； 二是 進(jìn)項(xiàng)稅額 如何抵扣。 銷項(xiàng)稅額 是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 購(gòu)買方支付 價(jià)外稅 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額適用稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （ 1+增值稅稅率） （注：零售環(huán)節(jié)和銷售給小規(guī)模納稅人為含稅銷售額） （ 1）一般銷售方式下的銷售額 銷售額 是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅、符合條件的運(yùn)費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用 是指隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的稅務(wù)處理比較 項(xiàng)目 稅務(wù)處理規(guī)定 折扣銷售 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明 (1)如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額 (2)如果折扣額另開(kāi)發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除 （ 2）特殊銷售方式下的銷售額 2）采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購(gòu)額。 3）采取還本銷售方式銷售 銷售額是就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 4）采取以物易物方式銷售 雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自 收到的貨物 核算 購(gòu)貨額 并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅； 但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以 1年為期限，對(duì)收取 1年以上的押金，無(wú)論是否退換均并入銷售額征稅。 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 6）銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 自 2009年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷售自己使用過(guò)的 2009年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2008年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2008年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4征收率減半征收增值稅； 2008年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4征收率減半征收增值稅； 銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定 視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定； 定； 組成計(jì)稅價(jià)格成本（ 1成本利潤(rùn)率） 如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（ 1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。 在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這是正確計(jì)算增值稅的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。 （ 1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類別 進(jìn)項(xiàng)稅額的來(lái)源 以票 抵稅 (1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專增收率用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 計(jì)算 抵稅 外購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 13% （ 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分類 內(nèi)容 購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 扣稅憑證 不合格 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 “當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間做了限定。 （ 2）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu) 進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng) 稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法 規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期 繼續(xù)抵扣。 當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售額 稅率 申報(bào)抵扣時(shí)間 準(zhǔn)予抵扣 不得抵扣（區(qū)別視同銷售） 合法票證 計(jì)算扣除 （ 普通發(fā)票 ， 比例 ） 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)完稅證 特殊銷售 行為 征稅范圍 一般規(guī)定 特殊項(xiàng)目 特殊行為 （ 視同銷售 ） 視同銷售貨物行為 混合銷售行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額 全部?jī)r(jià)款 價(jià)外費(fèi)用 應(yīng)納 增值 稅額 特殊銷售 方式 = （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 不含稅銷售額 =含稅銷售額（ 1+征收率） （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式是： 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格稅率 六、增值稅出口退（免）稅 （一）出口貨物退（免）稅含義及基本政策 我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 目前，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式： （二）增值稅出口退稅額的計(jì)算 出口貨物的退稅率是指出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例，現(xiàn)行的退稅率有 17%、 15%、 14%、 13%、 11%、 9%、 8%、 6%、 5%等。 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。 我國(guó)出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法： （ 1） “ 免、抵、退 ” 辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 第一步：免 免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅額。 第二步：剔 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第三步：抵 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 用內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅與全部進(jìn)項(xiàng)稅相抵，同時(shí)剔除不可抵扣因素。計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。 第四步：退 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 1） 若當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2） 若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 0 （ 2）“先征后退”計(jì)算方法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外 (工 )貿(mào)企業(yè)。 1)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口的應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額退稅稅率 2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物的應(yīng)退稅額。 具普通發(fā)票的退稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額 =【普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售額 (1+征收率 )】 6或 5 計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6或 5 3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為： 本期應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的購(gòu)進(jìn)原輔材料的金額購(gòu)進(jìn)原輔材料適用的退稅稅率 +增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)加工費(fèi)適用的退稅稅率 七、增值稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。 1一般規(guī)定 （ 1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2具體規(guī)定 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第項(xiàng)至第項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。 （二）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、1個(gè)月或者 1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。 （三）納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （ 5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 第三節(jié) 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的稅目和稅率 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅出口退（免）稅 消費(fèi)稅的征收管理 一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是當(dāng)今世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，不僅是國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)來(lái)源，也是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)的一種手段。目前，我國(guó)的消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代為征收管理），所獲得的收入歸中央政府所有，是中央財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。 消費(fèi)稅是對(duì)規(guī)定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 （一）消費(fèi)稅的概念 （二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) 二、消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工 和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 三、消費(fèi)稅的稅目和稅率 （一）稅目 按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等 14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。 （二）稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）見(jiàn)表 9 表 9 消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表 稅目 從量征稅的計(jì)稅單位 稅率（額） 一、煙 定額 每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元 定率 甲類：每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在 70元以上的（含 70） 56% 乙類：每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在 70元以下的 36% 36% 30% 稅目 從量征稅的計(jì)稅單位 稅率（額） 二、酒 類白酒 定額 每 500克 0元 定率 0 噸 元 每噸出廠價(jià)在元以上 元 每噸出廠價(jià)在元以下 元 娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 元 稅目 從量征稅的計(jì)稅單位 稅率（額） 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 劑油、潤(rùn)滑油 空煤油、燃料油 升 升 升 稅目 稅率 (額 ) 七、小汽車 按氣缸容量征收 ) （ 1） ）以下的 1% （ 2） ） 3% （ 3） ） 5% （ 4） ） 9% （ 5） ） 12% （ 6） ） （ 7） 25% 5% 40% 稅目 稅率 (額 ) 八、摩托車 氣缸容量 250毫升 氣缸容量在 250毫升以上的 3% 10% 九、高爾夫球及球具 10% 十、高檔手表 20% 十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子 5% 十三、實(shí)木地板 5% 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 從量定額 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量單位稅額 從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量定額稅率 +銷售額比例稅率 四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 銷售額 為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用 ，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1)計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定 1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 （ 2）包裝物計(jì)稅的規(guī)定 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 （ 3）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（ 1增值稅稅率或征收率） 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情形，因而現(xiàn)行稅法對(duì)其計(jì)稅銷售額的確定也作出了相應(yīng)的規(guī)定： （ 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 所謂 “ 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ” ， 是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 在這種情形下 ， 對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅 ， 只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅 。 （ 2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外 ， 凡用于其他方面的 ， 于移送使用時(shí)納稅 。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 凡用于其他方面 ， 均視同對(duì)外銷售 ， 按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 ， 如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同 ， 應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算 。 但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的 ，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷售價(jià)格的 。 如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié) ， 應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 。 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =(成本 +利潤(rùn) ) (1 成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本； 利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)（應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定）。 3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 (1)受托方有同類消費(fèi)品消費(fèi)的 ，按受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； (2)受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算； (3)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品消費(fèi)的， 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本 +加工費(fèi) ) (1消費(fèi)稅稅率 ) 4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額的確定 對(duì)于從價(jià)定率征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =(關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 ) (1消費(fèi)稅稅率 ) (二 )從量定額計(jì)征 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額 1銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 2計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實(shí)際銷售過(guò)程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，國(guó)家還規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，見(jiàn)表 9 序號(hào) 名稱 計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 1 黃酒 1噸 =962升 2 啤酒 1噸 =988升 3 汽油 1噸 =1 388升 4 柴油 1噸 =1 176升 5 航空煤油 1噸 =1 246升 6 石腦油 1噸 =1 385升 7 溶劑油 1噸 =1 282升 8 潤(rùn)滑油 1噸 =1 126升 9 燃料油 1噸 =1 015升 表 9 噸、升換算 (三 )從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 +應(yīng)稅銷售額比例稅率 （四）稅額扣除 為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。 1以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅允許扣除范圍 （ 1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （ 2）外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品； （ 3）外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石； （ 4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）； （ 7）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）外購(gòu)己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （ 10）外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （ 11）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 (12) 自 2014年 1月 1日起，以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油，準(zhǔn)予從汽、柴油消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶、玉石的已納稅款。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 2委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 委托方收回已代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品后，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額進(jìn)行稅額扣除?？鄢秶牵?（ 1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （ 2）以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品； （ 3）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石； （ 4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車； （ 7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （ 10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （ 11）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。 （五）消費(fèi)稅的減免 為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為： 減征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 30 應(yīng)征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額減征稅額 低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令 94/12/6/69/稱 “ 歐洲 號(hào)標(biāo)準(zhǔn) ” ）。 五、消費(fèi)稅出口退（免）稅 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品與已納增值稅出口貨物一樣，國(guó)家都是給予退（免）稅優(yōu)惠的。出口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及退（免）增值稅和消費(fèi)稅，且退（免）消費(fèi)稅與出口貨物退（免）增值稅在退（免）稅范圍的限定、退（免）稅辦理程序、退（免）稅審核及管理上都有許多一致的地方。本節(jié)僅就出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅某些不同于出口貨物退（免）增值稅的特殊規(guī)定作介紹。 (一 )出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退 (免 )消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： (1)出口免稅并退稅。 (2)出口免稅但不退稅。 (3)出口不免稅也不退稅。 (二 )出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 (三 )出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： 1屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率 2屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量單位稅額 （四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 六、消費(fèi)稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。 （ 1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品