成本報(bào)表及分析PPT課件.ppt

1 第十四章成本報(bào)表編制與分析 學(xué)習(xí)內(nèi)容 成本報(bào)表的編制方法成本報(bào)表的分析方法與程序 2 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的教學(xué) 要求學(xué)生理解成本報(bào)表的概念和種類(lèi) 理解成本報(bào)表的意義與編制要求 掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 主要產(chǎn)品單位成本表和各種費(fèi)用報(bào)表的結(jié)構(gòu)及編制方法 要求學(xué)生理解成本分析的意義 掌握成本分析的方法及其應(yīng)用 3 第一節(jié)成本報(bào)表的編制 一 成本報(bào)表概述1 成本報(bào)表定義是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的 用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件 成本報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表 屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表 4 2 成本報(bào)表的種類(lèi)按反映的內(nèi)容劃分 反映成本計(jì)劃情況的報(bào)表 一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表 反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表 一般包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表 管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表 一般包括生產(chǎn)情況表 材料耗用表 材料差異分析表等 按編制的時(shí)間劃分 年報(bào) 季報(bào) 月報(bào) 旬報(bào) 周報(bào) 日?qǐng)?bào) 5 二 成本報(bào)表的編制 1 成本報(bào)表的編制要求數(shù)字準(zhǔn)確內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)2 成本報(bào)表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求自行設(shè)置 并隨時(shí)根據(jù)情況變化進(jìn)行調(diào)整重點(diǎn)考慮以下三個(gè)方面 報(bào)表的專(zhuān)題性 指標(biāo)的實(shí)用性 格式的針對(duì)性 6 3 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法 1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表 該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分 基本報(bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列 補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率 可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò) 有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品 不可比產(chǎn)品企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品 或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn) 缺乏可比成本資料的產(chǎn)品 7 2 編制方法 可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計(jì)算公式 可比產(chǎn)品成本降低額 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 本年實(shí)際平均單位成本 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 本年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 8 全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額和降低率的計(jì)算公式 全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額 全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃平均單位成本 本年實(shí)際平均單位成本 全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低率 全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃平均單位成本 本年實(shí)際平均單位成本 實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃平均單位成本 9 全部商品產(chǎn)品成本表xx年x月單位 元 10 3 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表 該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制 是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說(shuō)明 11 4 制造費(fèi)用明細(xì)表利用該表考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 結(jié)合企業(yè)的具體情況確定 但不宜經(jīng)常變化 以保持各報(bào)告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性 若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整 則報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整 并在表后的附注中加以說(shuō)明 12 5 期間費(fèi)用明細(xì)表可分別按營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用編制利用該表考核企業(yè)各項(xiàng)期間費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況 各項(xiàng)期間費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 結(jié)合企業(yè)的具體情況確定 但不宜經(jīng)常變化 以保持各報(bào)告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性 若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整 則報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整 并在表后的附注中加以說(shuō)明 13 一 成本分析成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對(duì)成本變動(dòng)的原因 管理中存在的問(wèn)題及業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和解剖的一種管理活動(dòng) 一 成本分析的意義考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況揭示成本管理中存在的問(wèn)題和差距認(rèn)識(shí)成本變動(dòng)規(guī)律 提高成本管理水平為編制成本預(yù)算 經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理 合法性并完善成本管理責(zé)任制 第三節(jié)成本分析 14 二 成本分析的方法1 因素分析法1 定性分析法查明影響的具體原因2 定量分析法連環(huán)替代法與差額計(jì)算法分析的一般程序是 確定指標(biāo)的構(gòu)成因素確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計(jì)算確定各因素的影響程度 15 因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序 1 應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì) 各個(gè)組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定 一般原則是 先數(shù)量指標(biāo) 后質(zhì)量指標(biāo) 先實(shí)物指標(biāo) 后價(jià)值指標(biāo) 先分子指標(biāo) 后分母指標(biāo) 同一性質(zhì)的指標(biāo) 依據(jù)指標(biāo)間的依存關(guān)系 2 因此 計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性 16 2 比率分析法1 相關(guān)指標(biāo)比率分析計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法 如 銷(xiāo)售成本率 成本利潤(rùn)率指標(biāo) 2 結(jié)構(gòu) 比重 比率分析通過(guò)計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重來(lái)分析其構(gòu)成情況 如 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重 17 3 比較分析法將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比 揭示二者之間存在的差距 借以了解成本管理中的業(yè)績(jī)與問(wèn)題的一種分析方法 與計(jì)劃 定額 比 揭示計(jì)劃 定額 的執(zhí)行情況 與上期 上年同期 比 考察成本的變化趨勢(shì) 與本企業(yè)歷史 行業(yè) 先進(jìn)水平比 發(fā)現(xiàn)存在的差距 要注意對(duì)比指標(biāo)之間的可比性 指標(biāo)內(nèi)容計(jì)算口徑計(jì)算時(shí)間 18 三 成本計(jì)劃完成情況分析1 商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析 1 商品產(chǎn)品成本分析 不能用實(shí)際總成本與上年成本比較 只能以實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行比較 實(shí)際總成本 實(shí)際產(chǎn)量x實(shí)際單位成本 計(jì)劃總成本 計(jì)劃產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本 2 為了使成本指標(biāo)更具可比性 在分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況時(shí) 應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響 實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算 實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本 3 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括性的分析 可以從三個(gè)角度進(jìn)行分析 19 1 按產(chǎn)品種類(lèi)分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總 將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比 確定每種產(chǎn)品的成本降低情況 見(jiàn)教材舉例2 按成本項(xiàng)目分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總 將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比 確定材料 人工和制造費(fèi)用的降低情況 見(jiàn)教材舉例3 按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總 將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比 確定變動(dòng)成本與固定成本的降低情況 見(jiàn)教材舉例 20 2 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 1 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù)確定的 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析 是將可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額 率 與計(jì)劃降低額 率 進(jìn)行比較 來(lái)檢查是否完成成本降低任務(wù) 計(jì)劃降低額 計(jì)劃產(chǎn)量x 上年實(shí)際單位成本 本年計(jì)劃單位成本 實(shí)際降低額 實(shí)際產(chǎn)量x 上年實(shí)際單位成本 本年實(shí)際單位成本 計(jì)劃 實(shí)際 降低率 計(jì)劃 實(shí)際 降低額 計(jì)劃 實(shí)際 產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 見(jiàn)教材舉例 21 2 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響對(duì)降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 計(jì)劃產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 x計(jì)劃成本降低率品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響對(duì)降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本 實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 x計(jì)劃成本降低率單位成本變動(dòng)的影響對(duì)降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量x 計(jì)劃單位成本 實(shí)際單位成本 注 對(duì)降低率的影響 對(duì)降低額的影響額 實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 22 四 主要單位產(chǎn)品成本分析1 主要單位產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析采用比較法計(jì)算單位成本實(shí)際與計(jì)劃 上期 歷史先進(jìn)水平的升降情況 著重對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對(duì)比 研究其成本變動(dòng)情況 查明成本升降的原因 見(jiàn)教材舉例 23 2 主要單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分析1 直接材料費(fèi)用的分析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價(jià)的分析2 直接人工成本的分析影響工時(shí)變動(dòng)分析影響工資總額分析3 間接制造費(fèi)用的分析影響工時(shí)變動(dòng)分析影響小時(shí)制造費(fèi)用分析 24 二 成本考核成本考核是通過(guò)報(bào)告期成本完成數(shù)額與預(yù)算指標(biāo) 定額指標(biāo) 計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較 來(lái)評(píng)價(jià)成本管理工作成績(jī)及其水平的一項(xiàng)管理工作 考核的成本指標(biāo) 是 責(zé)任成本 而不是傳統(tǒng)的 產(chǎn)品成本 為了計(jì)算責(zé)任成本 必須先把成本按其可控性分為 可控成本 與 不可控成本 兩類(lèi) 25 所謂的 可控成本 通常應(yīng)符合以下三個(gè)條件 成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi) 成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi) 成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi) 凡不符合以上三條件的 即為 不可控成本 而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和 即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本 平時(shí)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶(hù)內(nèi) 26 一 責(zé)任成本概述1 責(zé)任成本與可控成本任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本 就最低基層的成本中心 如個(gè)人或班組 來(lái)說(shuō) 它的可控成本項(xiàng)目之和 即為該中心的責(zé)任成本 但是基層以上的成本中心 它的責(zé)任成本就要包括兩個(gè)部分 一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和 二是下屬單位轉(zhuǎn)上來(lái)的責(zé)任成本 這里還應(yīng)指出 一個(gè)成本中心的可控成本 往往是另一個(gè)成本中心的不可控成本 下一級(jí)成本中心的不可控成本 對(duì)于上一級(jí)成本中心來(lái)說(shuō) 則往往是可控的 27 2 責(zé)任成本與可控成本就計(jì)算的對(duì)象來(lái)說(shuō) 產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體 產(chǎn)品 計(jì)算 責(zé)任成本則按責(zé)任中心計(jì)算 就計(jì)算的原則來(lái)說(shuō) 產(chǎn)品成本是誰(shuí)受益 誰(shuí)承擔(dān) 責(zé)任成本是誰(shuí)負(fù)責(zé) 誰(shuí)承擔(dān) 就計(jì)算的用途來(lái)說(shuō) 產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段 責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況 是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 控制生產(chǎn)耗費(fèi)的重要手段 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別 但是就某一定時(shí)期來(lái)說(shuō) 全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的 28 3 責(zé)任成本的內(nèi)容責(zé)任成本取決于生產(chǎn)的特點(diǎn) 不同企業(yè)由于生產(chǎn)特點(diǎn)不同 責(zé)任中心的責(zé)任成本有所不同 責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括 技術(shù)部門(mén)的責(zé)任成本由于工藝問(wèn)題造成的損失 浪費(fèi)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理在生產(chǎn)中在造成的損失 浪費(fèi)和其他原因造成的損失等 供應(yīng)部門(mén)的責(zé)任成本扣除客觀(guān)因素后材料采購(gòu)的成本差異 供應(yīng)不足或質(zhì)量問(wèn)題造成的停工或廢品損失 超儲(chǔ)積壓而產(chǎn)生的材料損失和超儲(chǔ)費(fèi)用等 29 生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的材料費(fèi)用 生產(chǎn)工人工資 扣除客觀(guān)因素后的各項(xiàng)制造費(fèi)用 自身原因造成的各項(xiàng)損失等銷(xiāo)售部門(mén)的責(zé)任成本銷(xiāo)售組織問(wèn)題而增加的壞帳損失 銷(xiāo)售合同問(wèn)題而造成的銷(xiāo)售糾紛費(fèi)用 銷(xiāo)售不及時(shí)而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費(fèi)用等 30 3 責(zé)任成本的計(jì)算某責(zé)任中心的責(zé)任成本 該責(zé)任單位的生產(chǎn)成本 該單位不可控成本 其他中心轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本班組責(zé)任成本 可控直接材料 可控人工成本 可控制造費(fèi)用車(chē)間責(zé)任成本 各班組責(zé)任成本 車(chē)間可控間接成本全廠(chǎng)責(zé)任成本 各車(chē)間責(zé)任成本 廠(chǎng)部可控間接成本 31 二 責(zé)任成本的考核1 編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算2 確定成本考核指標(biāo)目標(biāo)成本節(jié)約額 預(yù)算成本 實(shí)際成本目標(biāo)成本節(jié)約率 目標(biāo)成本節(jié)約額 預(yù)算成本3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 32 1 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一般原則可控制原則 對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核應(yīng)選擇可控制的因素進(jìn)行評(píng)價(jià) 例外管理原則 合乎正常的偏離應(yīng)作一般評(píng)價(jià) 對(duì)于顯然不正?；蚓嚯x預(yù)定范圍差距較大的事項(xiàng)應(yīng)予重點(diǎn)評(píng)價(jià) 客觀(guān)原則 責(zé)任會(huì)計(jì)反映和衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)力求客觀(guān) 防止人為偏差 33 可比性原則 考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行 以便相互比較 物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相統(tǒng)一原則 金錢(qián)等物質(zhì)方面的報(bào)酬并不是激勵(lì)職工積極性的唯一手段 它必須和滿(mǎn)足職工精神需要的精神激勵(lì)手段結(jié)合起來(lái) 才能產(chǎn)生良好的效果 因此我們?cè)趯?shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)必須注意把物質(zhì)激勵(lì)