淺議我國財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的國際趨同.doc

分類號(hào) 分類號(hào) F23F23 U U D D C C D10621 412 2011 4382 0D10621 412 2011 4382 0 密密 級(jí) 公級(jí) 公 開開 編編 號(hào) 號(hào) 20072320992007232099 淺議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同淺議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 論文作者姓名 論文作者姓名 蔣德光蔣德光 申請學(xué)位專業(yè) 申請學(xué)位專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 申請學(xué)位類別 申請學(xué)位類別 管理學(xué)學(xué)士管理學(xué)學(xué)士 指指導(dǎo)導(dǎo)教教師師姓姓名名 職職稱稱 金希萍 教授 金希萍 教授 論文提交日期 論文提交日期 20112011 年年 0505 月月 3030 日日 淺議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同淺議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 摘摘 要要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場一體化日益增強(qiáng) 會(huì)計(jì)國際趨同趨勢已成為不 可抵擋的歷史潮流 為適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際趨同的要求 提高會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 我國一直以積極地姿態(tài)投入到會(huì)計(jì)國際趨同的進(jìn)程當(dāng)中 2006 年 2 月 15 日 我國會(huì)計(jì)界結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況 制定了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 高度趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 這讓我國在會(huì)計(jì)國際趨同問題上邁出重大的一步 對(duì) 比新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 除了個(gè)別方面存在較小差異外 一致的程度相當(dāng)高 標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后將提高信息 的透明度和可比性 這將有助于推動(dòng)我國完善現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)模式 并有利于投 資者做出理性決策 有助于中國乃至全球范圍內(nèi)資本市場的發(fā)展 本文將從我 國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的背景 趨同的內(nèi)容體現(xiàn)和出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討 最 后進(jìn)一步提出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同面臨問題的對(duì)策 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 建議 Analysis on international convergence of Chinese New Accounting Standard Abstract With the increasingly boosting of economic globalization and international capital market integration the trend of accounting internationalization has been an irresistible tide In order to comply with the needs of rapid marketability and internationalization of Chinese economy enhance the quality of accounting internationalization On February 15 2006 tightly combining with the development process of Chinese market economy China established a new Accounting Standard that was highly synchronized with International Accounting Standard which enabled China to take a big step forward in the issue of Accounting International Convergence Comparison of new standards and international accounting standards in addition to small individual differences exist the same very high level marking China s accounting standards are moving closer to international accounting standards Implementation of new accounting standards will improve the transparency and comparability of information which will help to promote the perfection of the modern market economy and helps investors make rational decisions help China and the global capital markets This paper made analysis and discussion in the aspects of background content as well as pros and cons of the international convergence of new accounting standard At last it raised some suggestions on the further promotion of the convergence between Chinese Accounting Standard and International Accounting Standard Key words New Accounting Standards International Convergence Advice 目目 錄錄 論文總頁數(shù) 11 頁 1 引言 1 2 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景分析 1 2 1 經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展 跨國公司的經(jīng)營導(dǎo)致國際準(zhǔn)則的趨同 1 2 2 政治利益的爭奪要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同 1 2 3 國際組織推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 2 3 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的內(nèi)容體現(xiàn) 2 3 1 基本準(zhǔn)則的趨同 2 3 2 內(nèi)容框架的趨同 2 3 3 具體準(zhǔn)則趨同 2 3 3 1 金融工具的變革 并將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 2 3 3 2 采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 3 4 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中面臨的主要問題 3 4 1 特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善 3 4 2 特殊的會(huì)計(jì)信息使用者 4 4 3 公允價(jià)值應(yīng)用的排斥 4 4 4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全 5 4 5 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 5 5 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨問題所采取對(duì)策 5 5 1 充分考慮我國會(huì)計(jì)環(huán)境 循序漸進(jìn) 6 5 2 完善相關(guān)法規(guī)制度 構(gòu)建真正意義上的概念框架體系 6 5 3 充分考慮我國會(huì)計(jì)環(huán)境 循序漸進(jìn) 7 5 4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì) 7 結(jié) 論 8 參考文獻(xiàn) 9 致 謝 10 聲 明 11 1 1 引言引言 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物 經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)的發(fā)展 20 世紀(jì) 90 年代以來 經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯加快 國際貿(mào)易 國際投資以及跨國公司迅速發(fā)展起來 資本的流動(dòng)也日漸迅猛 隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多 區(qū)域或者全球資本市場的加速 形成 大型跨國公司的不斷涌現(xiàn) 新經(jīng)濟(jì)組織和業(yè)務(wù)類型對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)提出了更高的要求 這也使各國政府 有關(guān)國際機(jī)構(gòu)意識(shí)到 減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 推動(dòng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同 對(duì)于提供可比的透明的會(huì)計(jì)信息至關(guān)重要 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同能降低企業(yè)開展國際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的成本 有利于進(jìn)一步 促進(jìn)各國企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的全球性發(fā)展 因此 制定全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促進(jìn)各 國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求 也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量的必然要求 2 2 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景分析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同趨同事資本市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的結(jié)果 也是各 國經(jīng)濟(jì)利益博弈的工具 總的來說有以下幾個(gè)方面的因素 2 12 1 經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展 跨國公司的經(jīng)營導(dǎo)致國際準(zhǔn)則的趨同經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展 跨國公司的經(jīng)營導(dǎo)致國際準(zhǔn)則的趨同 會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起 會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的 經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展決定會(huì)計(jì)的發(fā)展 綜觀當(dāng)今世界 國際投資和跨國公司在我國加入 WTO 后 的發(fā)展勢頭變得更加強(qiáng)勁 跨國公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的特點(diǎn) 決定跨國公司具有了全 球范圍內(nèi)配置各種資源的能力和渠道 而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不利跨國公司信 息匯總 減少了會(huì)計(jì)信息的可化性 有用性 影響母公司戰(zhàn)略管理和資金運(yùn)營 跨國公司全球經(jīng)營更具有要求國際間會(huì)計(jì)處理趨同化 標(biāo)準(zhǔn)化的客觀必然性 跨國公司迫切需要國際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一 隨著全球范圍內(nèi)競爭加劇 技術(shù)進(jìn)步 和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整加快以及市場風(fēng)險(xiǎn)加大 出于優(yōu)勢互補(bǔ) 節(jié)約成本 降低稅負(fù) 和風(fēng)險(xiǎn) 增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的 規(guī)模巨大的跨國公司在許多國 家從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 需要建立更高效的管理系統(tǒng) 跨國公司具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì) 基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)國際化的重大經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力量 全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方 式 已成為世界經(jīng)濟(jì)的重要特征和趨勢 信息資源正在被更多區(qū)域 更廣泛的 群體共享 必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同的要求 2 22 2 政治利益的爭奪要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同政治利益的爭奪要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同 具有一定經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)系到各國的資源配置 財(cái)富分配和國際 影響等 使得發(fā)達(dá)國家都最大限度使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于自己 以實(shí)現(xiàn)自身利益最 大化 各國的貿(mào)易爭端要求會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào) 例如 近年來 我國許多企業(yè)的商 品屢遭西方國家的反傾銷調(diào)查并屢次敗訴 其中主要原因是由于西方國家不承 認(rèn)我國企業(yè)的成本計(jì)算方法 而 2006 年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在許多重大方面與國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的趨同 今后我國企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí) 其提供 的成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性就不能被輕易否定了 因此 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨同對(duì)于 我國企業(yè)的商品出口和外貿(mào)活動(dòng)具有非常重要的意義 2 32 3 國際組織推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同國際組織推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 國際性組織和機(jī)構(gòu)的推動(dòng)在會(huì)計(jì)國際趨同趨勢中也起到了至關(guān)重要的作用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)是推動(dòng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的中堅(jiān)力量 自其成立以來就為建立和發(fā) 展國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際協(xié)調(diào)做出了不懈努力 而對(duì)于許多支持國際協(xié)調(diào)的國際 性組織和機(jī)構(gòu) 我國作為這些組織的成員 或是與其成員來往密切的國家 加 快國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)的步伐是必然的要求 3 3 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的內(nèi)容體現(xiàn)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的內(nèi)容體現(xiàn) 3 13 1 基本準(zhǔn)則的趨同基本準(zhǔn)則的趨同 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要用于制定 解釋各種具體準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)中 規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作部分做了刪減 將它們放到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中去規(guī)范 新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)計(jì)量一章 同時(shí)將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 要求 明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 在會(huì)計(jì)要素章節(jié)修訂了各要素的定義 并刪減 了如何確認(rèn)各要素的相關(guān)規(guī)定 通過對(duì)比不難看出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了通過 協(xié)調(diào)構(gòu)建財(cái)務(wù)概念框架的做法 3 23 2 內(nèi)容框架的趨同內(nèi)容框架的趨同 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 由基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成 其中 基本準(zhǔn)則是綱 在整個(gè)準(zhǔn)則中起到統(tǒng)馭的作用 基本相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 中的 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 具體準(zhǔn)則是目 是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)相關(guān) 業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定 現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已經(jīng)基本涵蓋了所有業(yè)務(wù)內(nèi)容 應(yīng) 用指南是補(bǔ)充 是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引 應(yīng)用指南類似于各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告 可見 我國企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同 3 33 3 具體準(zhǔn)則趨同具體準(zhǔn)則趨同 3 3 13 3 1 金融工具的變革 并將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系金融工具的變革 并將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于金融企業(yè) 具體為 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) 金融企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 移 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) 套期保值 與 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) 金 融工具列報(bào) 上述四項(xiàng)準(zhǔn)則按照 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第七號(hào) 金融工具披露 的要求將金融資產(chǎn)分為四類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 這四項(xiàng) 準(zhǔn)則各有側(cè)重 相互關(guān)聯(lián) 邏輯一致 成為一個(gè)有機(jī)整體 其核心是將金融衍 生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所 有者權(quán)益 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分拋棄了原有歷史成本的計(jì)量原則 采用公允價(jià)值原則 計(jì)量部分流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本相同 指在公 平交易中 熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~ 國際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用 然而 以前由于公允價(jià)值的可獲取 性問題 我國舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本都采用歷史成本原則計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債 幾乎不涉 及公允價(jià)值 這種簡化的會(huì)計(jì)處理方法阻礙了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則的交流和溝通 阻礙了我國企業(yè)的國際交流與發(fā)展 考慮到我國市場發(fā)展的 現(xiàn)狀 修訂后的準(zhǔn)則體系為此大量采用公允價(jià)值計(jì)量 如在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) 投資性房地產(chǎn) 中規(guī)定 如有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià) 值能夠持續(xù)可靠取得 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 又如 在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 債務(wù)重組 中規(guī)定 債務(wù)人以非現(xiàn)金資 產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià) 值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 再如 在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣性 資產(chǎn)交換 中規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)滿足 一 該項(xiàng)交換屬于商業(yè)性質(zhì) 二 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià) 值和應(yīng)支付的相應(yīng)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值的引用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的最大亮點(diǎn) 在 38 項(xiàng) 具體準(zhǔn)則中就有 17 項(xiàng)不同程度的運(yùn)用 公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用 顯示了我國會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步 也充分反應(yīng)了我國會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心和決 心 3 3 23 3 2 采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 我國原 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 將稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額 之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異 由此提出了應(yīng)付稅款法 遞延法 債務(wù)法三種稅務(wù)處理方法 現(xiàn)實(shí)中公司一般采用應(yīng)付稅款法 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅 沒有沿用原來的會(huì)計(jì)處理方法 而是直接借鑒 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 所得稅 采用暫時(shí)性差異的概念 計(jì)算應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異 由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 然后根據(jù)一定的所得稅率計(jì)算相應(yīng)所得稅 4 4 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中面臨的主要問題我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中面臨的主要問題 總的來說 新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國執(zhí)行情況良好 但也存在以下問題 4 14 1 特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善 會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的環(huán)境 是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階 段的客觀條件 會(huì)計(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境 政治環(huán)境 法律環(huán)境和文化環(huán)境等 其中最重要的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境 目前 我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期 國有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào) 告處于主流地位 會(huì)計(jì)規(guī)范的設(shè)計(jì)主要服務(wù)于國內(nèi)的大型國有企業(yè) 而我國這 些企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的環(huán)境有一定的差異 因此應(yīng)該 謹(jǐn)慎地對(duì)待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同問題 另外市場經(jīng)濟(jì)有待于進(jìn)一步完善公平競 爭的交易環(huán)境尚在建立和完善中 價(jià)格 金融 財(cái)稅 社會(huì)保障等宏觀管理體 制尚在改革之中 企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處 這對(duì)會(huì)計(jì)如何 真實(shí) 公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn) 也導(dǎo)致了公允價(jià)值難以形成 尤其是 眾多的國有企業(yè) 規(guī)模較大 涉及的領(lǐng)域較廣 相互之間關(guān)聯(lián)方交易相當(dāng)普通 其中不乏顯失公允的交易 這些因素都嚴(yán)重制約了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的 進(jìn)程 4 24 2 特殊的會(huì)特殊的會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者信息使用者 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 是基于發(fā)達(dá)國家較為成熟的市場環(huán)境 是以在全球資本市 場上跨國上市和籌資的財(cái)務(wù)信息信息為導(dǎo)向的 會(huì)計(jì)信息使用者一般是資本市 場的投資者 潛在投資者和債權(quán)人等 與西方發(fā)達(dá)國家相比 我國會(huì)計(jì)信息使用 者的構(gòu)成 對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求 關(guān)注程度和角度有很大的差距 我國大多數(shù)上 市公司屬于國家控股企業(yè) 政府可能自覺或不自覺地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營 導(dǎo)致會(huì)計(jì) 信息可能摻入較多的人為因素 另一方面 上市公司中 不流通的國有股 法 人股占絕大多數(shù) 社會(huì)公眾流通股大多數(shù)是由分散的個(gè)人或小股東持有 他們 通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí) 投資決策很少依賴于科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào) 表分析 這就導(dǎo)致相關(guān)股東對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的關(guān)注 靈敏度不高 在需求者對(duì)信息質(zhì)量要求不高 不強(qiáng)烈的情況下 自然很難期待出現(xiàn)高質(zhì)量的 會(huì)計(jì)信息 4 34 3 公允價(jià)公允價(jià)值應(yīng)值應(yīng)用的排斥用的排斥 我國許多上市公司是從國有企業(yè)剝離出來的 關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)普遍 需要更 多地靠職業(yè)判斷來確定的公允價(jià)值往往成為操縱利潤的手段 所以我國原有的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值較為排斥 這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用是相悖 的 而新準(zhǔn)則體系在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債 務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎采用了公允價(jià)值 這也是新準(zhǔn)則體系的一 大亮點(diǎn) 雖然公允價(jià)值在新準(zhǔn)則體系應(yīng)用中較為謹(jǐn)慎 在應(yīng)用范圍方面也充分 地考慮了我國國情 做了一定的改進(jìn) 但是 更多靠職業(yè)判斷確定的公允價(jià)值 是否超過了我國目前整體的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平 公允價(jià)值反而難達(dá) 公允 并極有 可能成為利潤操縱的工具 這是目前很多人擔(dān)心和憂慮的 近年來上市公司在 執(zhí)行中也暴露出這方面問題 另外 長期以來以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式已根深蒂固于人們腦海中 尤 其是我國會(huì)計(jì)人員也已經(jīng)熟悉了歷史成本模式的操作 而對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵 計(jì) 量與報(bào)告方法等還相當(dāng)陌生 因此 很可能導(dǎo)致他們由于思想 習(xí)慣上的偏見而 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量盲目貶低 排斥和拒絕 這很不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化 4 44 4 新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全 采用 高質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的 高質(zhì)量 一個(gè)制定得 再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 如果得不到有效執(zhí)行 那就成了一紙空文 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際 趨同更是形同虛設(shè) 所以 要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 要使所制定的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用 建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要 這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不 僅包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國際趨同 更重建設(shè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制 保障其得到有 效貫徹和落實(shí) 這方面面臨的主要問題有新準(zhǔn)則宣傳實(shí)施問題 會(huì)計(jì)中介的落 實(shí)問題 相關(guān)會(huì)計(jì)人員所必需的大量知識(shí)積更新問題 同時(shí)也包括漸進(jìn)式改革 所導(dǎo)致的逐步增強(qiáng)的阻力 以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所觸動(dòng)的利益各方的協(xié)調(diào)問 題 諸多問題可能會(huì)阻礙我國會(huì)計(jì)國際趨同的進(jìn)程 4 54 5 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 從目前來看 我國的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊 總體文化程度和會(huì)計(jì)職業(yè)道 德素質(zhì)較低 截到2009年底 全國累計(jì)頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書超過一千萬二百 萬人次 其中具有大學(xué)本科 專科學(xué)歷的人數(shù)1000多萬人 約占總數(shù)的65 取 得高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)僅為150567 人 約占總數(shù)的9 而具有碩 士研究生以上學(xué)歷的人數(shù)為83829 人 約占總數(shù)的7 取得注冊會(huì)計(jì)師全科合 格證書人數(shù)累計(jì)超過14萬 從這組數(shù)據(jù)中 我們可以看出 雖然我國有大量的 會(huì)計(jì)人員 但通曉國際會(huì)計(jì)慣例的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才還是相當(dāng)缺乏 在我國的會(huì) 計(jì)從業(yè)人員中 有很大部分是大專學(xué)歷 對(duì)于我國快速適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 加快 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)趨同較不利 2001年的IASB 改組 一個(gè)重要變化就是 委員的任職條件傾向于專業(yè)技術(shù)和職業(yè)背景 這就對(duì)我國盡快培養(yǎng)出自己的會(huì) 計(jì)國際化專家提出了挑戰(zhàn) 同時(shí) 會(huì)計(jì)國際化并不僅僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國際 化 更重要的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化 沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員 是很難實(shí)現(xiàn)的 這幾年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則 新制度變化很快 雖然人員培訓(xùn)也在同時(shí)進(jìn)行 但效果不 是很理想 會(huì)計(jì)人員消化和掌握這些新知識(shí)需要一個(gè)適應(yīng)過程 致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在執(zhí)行中碰到了一定的困難 有些甚至執(zhí)行不下去 可見 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高 低也會(huì)在一定程度上制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與國際趨同的進(jìn)程 5 5 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨問題所采取對(duì)策我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨問題所采取對(duì)策 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一直在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中可取 的內(nèi)容 然而要做到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是一個(gè)很漫長的過程 在這個(gè)過程 當(dāng)中 既要考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢 又要考慮到我國具體國情 逐步縮 小我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異 具體對(duì)策如下 5 15 1 充分考慮我國會(huì)計(jì)環(huán)境 循序漸進(jìn)充分考慮我國會(huì)計(jì)環(huán)境 循序漸進(jìn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同將是一個(gè)漫長的過程 對(duì)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題 必須對(duì)自己有全面的系統(tǒng)的清楚的認(rèn)識(shí) 并不是先進(jìn)的東西都適合于我國 在 吸收先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法的同時(shí) 必須要有自己的特色 目前我國市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)育不成熟 資本市場仍處在對(duì)外開放階段 因此應(yīng)該立足于我國國情在大力 引進(jìn)外資 吸收和借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 努力與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的同時(shí) 我們 應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到我國會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)環(huán)境有很大差異 但我們不應(yīng)該過 分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別 固步自封 而應(yīng)該以發(fā)展的眼光來看待差別 會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的國際趨同是互動(dòng)的過程 我們應(yīng)該以積極的姿態(tài) 以各種方式參與國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定過程 循序漸進(jìn) 穩(wěn)步推進(jìn) 制定既適合我國國情又適應(yīng)國際發(fā) 展的高質(zhì)量中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 5 25 2 完善相關(guān)法規(guī)制度 構(gòu)建真正意義上的概念框架體系完善相關(guān)法規(guī)制度 構(gòu)建真正意義上的概念框架體系 十多年來 我國資本市場發(fā)展迅速 取得了舉世矚目的成就 從上市公司 的數(shù)量 融資金額和投資者數(shù)量等方面 我國資本市場已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模 在產(chǎn)品以法規(guī)制度方面 市場的基本要素基本框架已經(jīng)形成 技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)方 面成果顯著 盡管如此 我們必須經(jīng)過不斷地探索和努力 大力發(fā)展資本市場 不斷提高規(guī)范化程度 同時(shí) 繼續(xù)完善 公司法 等法律法規(guī)制度 為國際準(zhǔn) 則的合流于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供良好的市場環(huán)境和法律環(huán)境 完善法律制度同時(shí) 我們應(yīng)該構(gòu)建真正意義上的概念框架 概念框架的作 用一方面有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性 推動(dòng)其相互協(xié)調(diào) 減少邏輯 上的矛盾性 另一個(gè)作用是用以評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 指導(dǎo)未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 定 目前 美國 英國加拿大等西方發(fā)達(dá)國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC 都有 各自的財(cái)務(wù)概念框架 如美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1978 年至1985 年 先后發(fā)布 了 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 的要素 非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量 及 財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素 6 個(gè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 2000 年2 月 FASB 又發(fā)表了第7 號(hào)概念公告 在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值 我國目 前尚無真正意義上的概念框架 1992年頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 在一定程度上起概念框架的作用 但是其缺點(diǎn)很明顯 理論深度不夠 概念之 間缺乏內(nèi)在的邏輯一致性 尚不足以形成一個(gè)邏輯一致的理論體系 另外 美 國 英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在發(fā)布概念框架時(shí)無一例外地指出 概念框架 不屬于準(zhǔn)則的內(nèi)容 不具有準(zhǔn)則的效力 而我國的基本準(zhǔn)則卻是準(zhǔn)則體系的一 個(gè)組成部分 2006年 財(cái)政部對(duì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 作了修訂重新 發(fā)布 在內(nèi)容上有了更大程度地體現(xiàn)了與國際趨同的一面 但在形式上仍屬于 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分 新的基本準(zhǔn)則能否擔(dān)當(dāng)起概念框架的作用 還需要時(shí)間的 檢驗(yàn) 5 35 3 加加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)計(jì)監(jiān)督督 提高會(huì) 提高會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)則執(zhí)行力度行力度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不僅僅在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的建設(shè) 關(guān)鍵還在于執(zhí)行 而會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要會(huì)計(jì)環(huán)境的配套 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建只是我國會(huì)計(jì)成功邁 向國際趨同的第一步 而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落實(shí)更需要多方面的配合 另外 加 強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督 不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序 健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 建 立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序 而且為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提供了良好的會(huì)計(jì)環(huán)境保證 如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督 提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度 具體來說 完善會(huì)計(jì)法規(guī) 制 度 保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依 進(jìn)一步完善以 會(huì)計(jì)法 為中心的會(huì)計(jì)法律 法規(guī)體 系 對(duì) 注冊會(huì)計(jì)師法 證券法 等法律 法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善 切實(shí) 有效執(zhí)行 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和 新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 加大法律法規(guī)的處罰 賠償和 執(zhí)行力度 加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐 使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依 要 逐步建立健全包括企業(yè) 負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)人員 注冊會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的 會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng) 通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則 協(xié)調(diào)稅務(wù) 審計(jì)等部門搜集整 理會(huì)計(jì)信用信息 建立會(huì)計(jì)信用檔案 加強(qiáng)信用軌跡跟蹤 并開設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站 促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè) 健全對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制 會(huì)計(jì)法 中雖 然也對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任 但其強(qiáng)度是不夠的 作假賬 偷 稅 漏稅 虛報(bào)利潤在多數(shù)情況下并不是會(huì)計(jì)人員自愿所為 而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人 的脅迫 命令 新準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損 要想使會(huì)計(jì)人 員真正獨(dú)立 不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾 就應(yīng)該對(duì)干涉會(huì)計(jì)行為的負(fù)責(zé)人予重罰 健全對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束 5 45 4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì) 會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)狀況 很大程度上決定和影響著會(huì)計(jì)國際趨同的進(jìn)程和水平 怎樣提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì) 具體有三各方面 一是是樹立創(chuàng)新意識(shí) 強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代 知識(shí)淘汰速度 加快 學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情 終身學(xué)習(xí)成 為社會(huì)和國民的共同目標(biāo) 也是會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的 只有這樣才能跟上時(shí)代 的步伐 適應(yīng)工作的需要 二是完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng) 價(jià)是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德表現(xiàn)的認(rèn)定 是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì) 的重要手段 會(huì)計(jì)職業(yè)道德職能和作用的 主要是依靠會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)來實(shí) 現(xiàn)的 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為的兩個(gè)方面 一方面會(huì)計(jì)人員之間 和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為所作的評(píng)價(jià) 即對(duì)合乎會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為給予肯定 支持 或表彰 對(duì)不道德的會(huì)計(jì)行為 給予批評(píng) 譴責(zé) 處罰 直至追究行政刑事責(zé) 任 另一方面會(huì)計(jì)人員對(duì)自身行為的評(píng)價(jià) 即會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的職業(yè)活動(dòng)經(jīng)常 進(jìn)行是否合乎道德規(guī)范要求的自我檢查鑒定 三是加強(qiáng)后續(xù)教育 與國際會(huì)計(jì)教育接軌對(duì)正從事會(huì)計(jì)工作和已取得或受 聘會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以提高政治思想素質(zhì) 業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道 德水平為目標(biāo) 使之更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求 同時(shí) 與國際會(huì) 計(jì)教育接軌 大力引進(jìn)諸如加拿大的CGA 英國的ACCA 等一些國際會(huì)計(jì)資格考 試 培養(yǎng)具有國際認(rèn)證資格的注冊會(huì)計(jì)師 從質(zhì)的方面提高會(huì)計(jì)人員的整體素 質(zhì) 以填補(bǔ)中國高級(jí)會(huì)計(jì)人才的缺口 從現(xiàn)階段來看要全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 時(shí)機(jī)尚未成熟 不過 隨著 市場經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展 我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者群體正在逐步成熟 我國 現(xiàn)行的法律法規(guī)將逐步修改 調(diào)整 完善 各方面的完善和發(fā)展 將為進(jìn)一步 的會(huì)計(jì)改革減少各種障礙 從而為中國會(huì)計(jì)國際趨同創(chuàng)造更加有利的會(huì)計(jì)環(huán)境 因此 從長遠(yuǎn)來看 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào) 告準(zhǔn)則的趨同 結(jié)結(jié) 論論 會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言 在一個(gè)日益開放和和經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則走向趨同已是歷史必然 為了我國的發(fā)展 我們必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際 趨同趨勢的步伐 但是我們也應(yīng)該看到 各個(gè)國家會(huì)計(jì)環(huán)境不同決定各國的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則也不能完全相同 趨同是大趨勢 但具體環(huán)境不同適用準(zhǔn)則也不會(huì)完全 一致 因此我們應(yīng)該參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定當(dāng)中 促使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在