甲供材料多種情況的增值稅會計處理

甲供材料多種情況的增值稅會計處理甲供材料多種情況的增值稅會計處理 甲供材 是建筑行業(yè)術(shù)語 甲供材 工程就是甲方 基本建設(shè)單位 與乙方 施 工單位 在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的 由甲方提供材料 乙方提供建筑勞務(wù)的 工程 甲供材 的稅務(wù)問題 長期困擾著理論界和實(shí)務(wù)界 本文系統(tǒng)梳理甲供材料 設(shè) 備 的增值稅問題 并就甲乙雙方的稅務(wù)會計事項作出相應(yīng)處理 從廣義上講 甲供材料 設(shè)備 的來源一般分兩種 一是甲方自產(chǎn)或委托加工 二是 甲方外購 第一種又分自產(chǎn)無償提供和自產(chǎn)有償提供兩類 第二種分外購無償提供 外購 有償提供和代購三類 其中 自產(chǎn)無償提供和外購無償提供是狹義上的甲供材料 設(shè)備 自產(chǎn)無償提供自產(chǎn)無償提供 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 自產(chǎn)無償提供 即甲方直接將自產(chǎn)或委托加工的材料 設(shè)備 計入工程成本 并無償 交與乙方用于在建工程 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅 項目視同銷售貨物 建筑工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目 甲方應(yīng)當(dāng)按照增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第十六條的規(guī)定確定銷售額 計算繳納增值稅 甲方 以增值稅一般納稅人為例 下同 會計處理如下 借 在建工程 工程施工或開發(fā)成本 貸 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 由于甲方將材料 設(shè)備 直接計入工程成本 乙方收到材料 設(shè)備 時不作會計處理 但考慮到實(shí)物管理的責(zé)任問題 乙方應(yīng)當(dāng)建立輔助賬 明細(xì)記錄甲供材料 設(shè)備 的進(jìn)出 情況 自產(chǎn)有償提供自產(chǎn)有償提供 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 自產(chǎn)有償提供 即甲方將自產(chǎn)或委托加工的材料 設(shè)備 交與乙方用于在建工程 并 與乙方結(jié)算抵減工程款 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定 銷售貨物 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 有償 指從購買方取得貨幣 貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 甲方將自產(chǎn)或委托加工的材料 設(shè)備 交給乙方用于在建工程 轉(zhuǎn)移過程中甲方將材 料 設(shè)備 價款與施工單位抵減了工程款 屬于 有償 行為 材料 設(shè)備 的所有權(quán)也 發(fā)生了事實(shí)上的轉(zhuǎn)讓 此轉(zhuǎn)移行為屬于銷售貨物 甲方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 同時應(yīng)當(dāng)向乙方 開具增值稅發(fā)票 甲方會計處理如下 借 預(yù)付賬款 乙方 貸 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 乙方會計處理為 收到時 借 工程物資 貸 預(yù)收賬款 甲方 用于工程時 借 工程施工 項目 貸 工程物資 外購無償提供外購無償提供 不繳增值稅不繳增值稅 外購無償提供 即甲方直接將外購的材料 設(shè)備 計入工程成本 并無償交與乙方用 于在建工程 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定 將自產(chǎn) 委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其 他單位或者個人 視同銷售貨物 甲方將外購材料 設(shè)備 交給乙方用于在建工程 轉(zhuǎn)移過程中 甲方?jīng)]有取得貨幣 貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 屬于 無償 行為 但由于材料 設(shè)備 的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓 此轉(zhuǎn)移行為不屬于贈送和銷售貨物 不繳納增值稅 甲方會計處理如下 外購材料 設(shè)備 時 借 工程物資 貸 銀行存款 無償交與乙方用于在建工程時 借 在建工程 工程施工或開發(fā)成本 貸 工程物資 同樣 甲方將材料 設(shè)備 直接計入工程成本 乙方收到材料 設(shè)備 時不作會計處 理 但考慮到實(shí)物管理的責(zé)任問題 乙方應(yīng)當(dāng)建立輔助賬 明細(xì)記錄甲供材料 設(shè)備 的 進(jìn)出情況 外購有償提供外購有償提供 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 外購有償提供 即甲方將外購的材料 設(shè)備 交與乙方用于在建工程 并與乙方結(jié)算 抵減工程款 甲方將外購的材料 設(shè)備 交給乙方用于在建工程 轉(zhuǎn)移過程中 甲方將材料 設(shè)備 價款與乙方抵減了工程款 屬于 有償 行為 材料 設(shè)備 的所有權(quán)也發(fā)生了事實(shí)上的 轉(zhuǎn)讓 此轉(zhuǎn)移行為屬于銷售貨物 甲方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 同時應(yīng)當(dāng)向乙方開具增值稅發(fā)票 甲方會計處理如下 外購材料 設(shè)備 時 借 原材料或工程物資 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款 交與乙方用于在建工程時 借 預(yù)付賬款 乙方 貸 其他業(yè)務(wù)收入等相關(guān)科目 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 乙方會計處理為 收到時 借 工程物資 貸 預(yù)收賬款 甲方 用于工程時 借 工程施工 項目 貸 工程物資 甲方代購提供甲方代購提供 視情況繳納增值稅視情況繳納增值稅 甲方代購提供 即外購的材料 設(shè)備 發(fā)票直接開給乙方 甲方將發(fā)票轉(zhuǎn)交乙方 并 作資金往來賬務(wù)處理或工程進(jìn)度款結(jié)算 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 營業(yè)稅若 干政策規(guī)定的通知 財稅字 1994 第 26 號 第五條規(guī)定 這種 代購 行為如果屬于 甲方墊付資金 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 如果不屬于墊付 而是抵付應(yīng)付工程進(jìn)度款 則不繳納 增值稅 甲方墊付資金的會計處理 代購材料時 借 預(yù)付賬款 乙方 貸 銀行存款 計提增值稅時 借 在建工程等科目 貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 乙方會計處理為 收到時 借 工程物資 貸 預(yù)收賬款 甲方 用于工程時 借 工程施工 項目 貸 工程物資 甲方抵付應(yīng)付工程進(jìn)度款的會計處理 結(jié)算工程進(jìn)度款時