淺議證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會計(jì)核算方法.doc

淺議證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會計(jì)核算方法胡洪波1 魯雷2(1四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所；2西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院)摘 要 由于相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)都沒有對證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會計(jì)核算方法做出明確規(guī)定，本文嘗試對該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會計(jì)核算方法提出了一些建議。關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 會計(jì)核算方法財(cái)政部于2003年11月7日印發(fā)了金融企業(yè)會計(jì)制度證券公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（財(cái)會200332號），其中，對證券公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法及披露進(jìn)行了明確的規(guī)定，但對證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法及披露則未作詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致各證券公司會計(jì)報(bào)表中對該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會計(jì)核算和披露方法各不相同。筆者通過對各證券公司2004年報(bào)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，對由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（本文中主要指保本保底）的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及披露大致有以下幾種類型：1、 賬內(nèi)核算表外反映，仍將其視同為不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的情況處理，并且未核算受托資產(chǎn)浮動虧損（即跌價(jià)準(zhǔn)備）和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損；2、 賬內(nèi)核算表外反映，但將受托資產(chǎn)浮動虧損的跌價(jià)準(zhǔn)備和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損計(jì)入利潤表；3、 賬內(nèi)核算表內(nèi)反映，又劃分為以下兩種情況： 仍將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)在“受托資金”和“受托資產(chǎn)”中反映，但將受托資產(chǎn)視同自營證券計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，將已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損列入利潤表的“受托投資管理收益”； 將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“自營證券”列示并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；將受托資金比照借款業(yè)務(wù)核算，列入流動負(fù)債項(xiàng)目（各證券公司處理不一，將受托資金分別列入：短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、拆入資金等）；應(yīng)付客戶保底利息分別列入“應(yīng)付利息”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“預(yù)提費(fèi)用”等；各證券公司對該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及披露方法各有不同，由于財(cái)會200332號僅在其“第二章 基本業(yè)務(wù)會計(jì)核算規(guī)定”中簡單的說明：“如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營受托管理資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會計(jì)報(bào)表內(nèi)反映。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理”，未詳細(xì)說明對該類業(yè)務(wù)的處理方式，所以無法評論誰對誰錯。筆者認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則和比照借款業(yè)務(wù)核算方法，對由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及其披露應(yīng)采用如下方法：1、 會計(jì)科目設(shè)置：采用財(cái)會200332號文規(guī)定的會計(jì)科目，無需新增科目，如因證券公司內(nèi)部管理需要，可以在相關(guān)會計(jì)科目下增設(shè)明細(xì)科目。2、 會計(jì)核算方法： 收到客戶委托的保本保底受托資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目；償還客戶受托資金本金時(shí)，借記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。 公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金”科目，貸記“銀行存款”科目。 公司用受托資金購買證券時(shí)，按購買證券的實(shí)際成本，借記“自營證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”；證券持有期間的會計(jì)處理同自營證券。 公司將購買的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營證券”科目。 公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對用受托資金購買的證券連同公司自營證券進(jìn)行全面檢查，將自營證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；公司出售自營證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 期末預(yù)計(jì)應(yīng)付客戶保底利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。3、 報(bào)表披露方法： 會計(jì)報(bào)表中的列示：將證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)分別列入“自營證券”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付利息”、“利息支出”、“資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目反映，無需在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)列示。 會計(jì)報(bào)表附注中的披露：在“重要會計(jì)政策”中說明對證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法，同時(shí)在“會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目”中的相應(yīng)項(xiàng)目中列示該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的金額。舉例：A證券公司2004年1月1日與B公司簽訂資產(chǎn)管理合同，B公司將5000萬元人民幣資金委托給A證券公司管理，期限1年，證券買賣品種由A證券公司自行確定；同日，雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，A證券公司按10的利率支付給B公司固定收益，B公司不承擔(dān)（或享受）用委托資金5000萬元買賣證券形成的損益。A證券公司將上述受托資金全部買入C股票，2004年12月30日將所購的C股票全部出售，虧損800萬元。2004年12月31日，A證券公司將受托資金本息合計(jì)5500萬元支付給B公司。分析：根據(jù)例題中的資產(chǎn)管理合同及補(bǔ)充協(xié)議的約定，上述資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)際由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其會計(jì)處理應(yīng)為： A證券公司收到B公司的受托資金時(shí)：借：銀行存款自有資金存款 5000萬元貸：應(yīng)付款項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)B公司 5000萬元 A證券公司將受托資金存入證券登記結(jié)算公司時(shí)：借：結(jié)算備付金自有備付金 5000萬元貸：銀行存款自有資金存款 5000萬元 A證券公司用受托資金購買C股票時(shí)：借： 自營證券股票C股票 5000萬元貸：結(jié)算備付金自有備付金 5000萬元 A證券公司將用C股票賣出：按實(shí)際收到的價(jià)款：借：結(jié)算備付金自有備付金 4200萬元貸：證券銷售 4200萬元結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)：（假定年中未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）借：證券銷售 5000萬元貸：自營證券股票C股票 5000萬元 A證券2004年12月31日償還B公司受托資金本息：（為方便起見，假定年中未預(yù)提利息）借：應(yīng)付款項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)B公司 5000萬元借：利息支出 500萬元貸：銀行存款自有資金存款 5000萬元 在會計(jì)報(bào)表附注“會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目”中的披露如下：“自營證券差價(jià)收入”：其中，