裝修公司會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理.doc

裝飾公司會(huì)計(jì)處理 裝修公司會(huì)計(jì)賬務(wù)處理一、裝飾裝潢企業(yè)可以按建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算。二、新建企業(yè)，要把帳建立起來(lái)。 建賬：按照建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，確定帳簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法，設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳及備查賬。(一)設(shè)置總賬1、根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目(亦稱總賬科目)開設(shè)的賬簿，用來(lái)分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)等總括的核算資料。2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。(二)設(shè)置明細(xì)賬1、明細(xì)賬通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。2、明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。3、明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁(yè)式。明細(xì)賬采用活頁(yè)式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁(yè)的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁(yè)賬的賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管。(三)設(shè)置日記賬1、日記賬又稱序時(shí)賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄。(2)賬簿的外表形式必須采用訂本式?，F(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬”。 三、會(huì)計(jì)科目(一)、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5112應(yīng)收票據(jù)6113應(yīng)收賬款7114壞賬準(zhǔn)備8115預(yù)付賬款9117內(nèi)部往來(lái)10118備用金11119其他應(yīng)收款12121物資采購(gòu)13122采購(gòu)保管費(fèi)14123庫(kù)存材料15124周轉(zhuǎn)材料16129低值易耗品17132材料成本差異18133委托加工物資19137庫(kù)存產(chǎn)成品20139待攤費(fèi)用21141長(zhǎng)期投資22145撥付所屬資金23151固定資產(chǎn)24155累計(jì)折舊25156固定資產(chǎn)清理26157臨時(shí)設(shè)施27158臨時(shí)設(shè)施攤銷28159專項(xiàng)工程支出29161無(wú)形資產(chǎn)30171遞延資產(chǎn)31181待處理財(cái)產(chǎn)損溢32195待轉(zhuǎn)銷匯兌損益(二)、負(fù)債類33201短期投資34202應(yīng)付票據(jù)35203應(yīng)付賬款36204預(yù)收賬款37209其他應(yīng)付款38211應(yīng)付工資39214應(yīng)付福利費(fèi)40221應(yīng)交稅金41223應(yīng)付利潤(rùn)42229其他應(yīng)付款43231預(yù)提費(fèi)用44241長(zhǎng)期借款45251應(yīng)付債券46261長(zhǎng)期應(yīng)付款47270遞延稅款48272專項(xiàng)應(yīng)付款49273住房周轉(zhuǎn)金(三)、所有者權(quán)益類50301實(shí)收資本51305上級(jí)撥入資金52311資本公積53313盈余公積54321本年利潤(rùn)55322利潤(rùn)分配(四)、成本類56401工程施工57411工業(yè)生產(chǎn)58421機(jī)械作業(yè)59431輔助生產(chǎn)(五)、損益類60501工程結(jié)算收入61502工程結(jié)算成本62504工程結(jié)算稅金及附加63511其他業(yè)務(wù)收入64512其他業(yè)務(wù)支出65521管理費(fèi)用66522財(cái)務(wù)費(fèi)用67531投資收益68541營(yíng)業(yè)外收入69542營(yíng)業(yè)外支出70550所得稅71560以前年度損益調(diào)整四、注意成本費(fèi)用的歸集、分配成本費(fèi)用通過(guò)工程施工科目核算。在施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括：(1)人工費(fèi);(2)材料費(fèi);(3)機(jī)械使用費(fèi);(4)其他直接費(fèi);(5)間接費(fèi)用(指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的支出)。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。月末余額為未完工程的實(shí)際成本。五、涉及的稅金：(一)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額*適用稅率，稅率：3%(二)城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=營(yíng)業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%(三)教育費(fèi)附加：應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%(四)印花稅稅率1、財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用稅率為千分之一;2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬(wàn)分之五;3、購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬(wàn)分之三;4、借款合同，稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五;5、對(duì)記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬(wàn)分之五貼花;6、營(yíng)業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。(五)房產(chǎn)稅：(1)從價(jià)計(jì)征： 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%(2)從租計(jì)征：全年應(yīng)納稅額=租金收入12%(六)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：(1)大城市0.5元至10元。(2)中等城市0.4元至8元。(3)小城市0.3元至6元。代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國(guó)內(nèi)財(cái)(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積( 平方米)*適用稅額(七)企業(yè)所得稅征稅范圍：年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的，稅率18%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的，稅率27%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率33%(八)個(gè)人所得稅：工資、薪金所得稅率應(yīng)納稅所得額=(月工資薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數(shù)工程施工成本費(fèi)用的歸集和分配工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過(guò)“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象;在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、同一項(xiàng)目部管理、工程開、竣工時(shí)間相差不大的條件下，也可將兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。成本項(xiàng)目主要包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“施工間接費(fèi)用”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。主要會(huì)計(jì)分錄：1.材料費(fèi)領(lǐng)用的自購(gòu)材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)借：工程施工合同成本材料費(fèi)貸：原材料2.人工費(fèi)根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)借：工程施工合同成本人工費(fèi)貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付福利費(fèi)3.分包工程費(fèi)用(1)預(yù)付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款”科目借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款貸：銀行存款(2)工程款結(jié)算根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款借：工程施工合同成本分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款(3)支付進(jìn)度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款貸：銀行存款4.機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)(1)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工合同成本”科目核算原則。借：機(jī)械作業(yè)承包工程貸：銀行存款應(yīng)付賬款累計(jì)折舊.月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：機(jī)械作業(yè)承包工程(2)上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資累計(jì)折舊.(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款 (與外部單位往來(lái)用)其他應(yīng)收款公司內(nèi)部往來(lái)(業(yè)務(wù)結(jié)算)(與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用)5.其他直接費(fèi)如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)科目。借：工程施工合同成本其他直接費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款、應(yīng)付購(gòu)貨款等臨時(shí)設(shè)施攤銷6.施工間接費(fèi)用(1)項(xiàng)目部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入“施工間接費(fèi)用”科目借：施工間接費(fèi)用貸：銀行存款累計(jì)折舊應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) .2)月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。借：工程施工合同成本施工間接費(fèi)貸：施工間接費(fèi)用(四)經(jīng)營(yíng)收入、成本和稅金每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對(duì)年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工合同毛利”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與 “工程施工合同毛利”的差額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。參照新的施工企業(yè)核算辦法1.每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負(fù)數(shù))借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.計(jì)算各期應(yīng)交納的稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加等(五)工程結(jié)算 參照新的施工企業(yè)核算辦法(六)工程決算工程完工決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本工程施工合同毛利一、會(huì)計(jì)制度正規(guī)記賬(權(quán)責(zé)發(fā)生制)：發(fā)生工程費(fèi)用 計(jì)入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用確認(rèn)收入(按完工進(jìn)度提) 計(jì)入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，差額 計(jì)入 借/貸 工程施工合同毛利，根據(jù)合同辦理結(jié)算 計(jì)入 借：應(yīng)收賬款 XX 貸：工程結(jié)算，完工后， 計(jì)入 借：工程結(jié)算 貸：工程施工，分批收到工程款 計(jì)入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款XX二、軟件簡(jiǎn)化記賬(收付實(shí)現(xiàn)制)：發(fā)生工程費(fèi)用 計(jì)入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用完工后 計(jì)入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工分批收到工程款開票時(shí)： 計(jì)入 借：應(yīng)收賬款 貸： 收入收到貨款 計(jì)入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款或簡(jiǎn)化去掉應(yīng)收賬款直接 計(jì)入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：收入結(jié)轉(zhuǎn)工程毛利 計(jì)入 借：收入 貸：成本、差額 計(jì)入 借/貸：工程利裝飾 企業(yè) 的 會(huì)計(jì) 核算一、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)，其財(cái)務(wù)特點(diǎn)與其他行業(yè)存在較大差異。(1)固定性。裝飾工程的生產(chǎn)位置是固定不變的，機(jī)械、設(shè)備、材料、工人等必須在指定地點(diǎn)進(jìn)行施工。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)采取兩級(jí)核算方式：裝飾企業(yè)進(jìn)行一級(jí)核算，可以準(zhǔn)確核算項(xiàng)目物資與活勞動(dòng)的耗費(fèi)，正確 計(jì)算 與分?jǐn)傞g接費(fèi)用，這既能加強(qiáng)資金的管理和運(yùn)用，又能統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果;施工工地進(jìn)行二級(jí)核算，可以加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)物資管理，還能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。(2)多樣性。裝飾工程具有獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和工藝流程，工地針對(duì)不同的情況將會(huì)采取不同的施工 方法 和施工組織，財(cái)務(wù)核算也會(huì)相應(yīng)參照工程特性作出不同的歸集與分配。(3)露天性。裝飾工程大多在露天進(jìn)行，致使施工機(jī)械設(shè)備的 自然 侵蝕程度較大。因此，在核算機(jī)械設(shè)備的合理?yè)p耗時(shí)，不僅要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的 影響 因素。(4)流動(dòng)性。為適應(yīng)裝飾企業(yè)流動(dòng)性大、生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算需要采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法，使其與施工生產(chǎn)有效結(jié)合起來(lái)，直接反映經(jīng)濟(jì)效果，以避免集中核算造成財(cái)務(wù)核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。(5)長(zhǎng)期性。裝飾企業(yè)施工周期一般較長(zhǎng)，工程跨年、跨期的現(xiàn)象非常普遍，如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算和價(jià)款結(jié)算，施工企業(yè)不僅需要墊支大量資金造成資金周轉(zhuǎn)困難，而且不利于正確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)按工程完工進(jìn)度進(jìn)行階段結(jié)算，待工程全部完工后再予以總體結(jié)算。二、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理(一)工程經(jīng)濟(jì)合同管理 裝飾工程合同按照合同的內(nèi)容和范圍，可以分為總承包合同和分包合同;根據(jù)工程建設(shè)的不同階段，又可以分為勘察合同、設(shè)計(jì)合同和施工合同。財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面了解裝飾工程招標(biāo)、投標(biāo)、合同簽訂的整套流程，對(duì)不同類型的合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款，特別是標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)款報(bào)酬、結(jié)算期限與方式、建設(shè)工期、違約責(zé)任、質(zhì)保金額與質(zhì)保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財(cái)務(wù)部門備檔，這不僅為財(cái)務(wù)人員掌握施工計(jì)劃和資金籌劃提供管理依據(jù)，而且有利于其對(duì)裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。(二)工程預(yù)算與造價(jià)管理 工程預(yù)決算屬于項(xiàng)目造價(jià)范疇，與財(cái)務(wù)管理關(guān)系密切，對(duì)財(cái)務(wù)管理有著非常重要的指導(dǎo)作用。通過(guò)工程造價(jià)管理，財(cái)務(wù)人員能夠系統(tǒng)了解工程量與取費(fèi)定額，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)、批準(zhǔn)、預(yù)決算、審計(jì)等程序和相關(guān)制度，對(duì)裝飾工程每個(gè)環(huán)節(jié)的投資實(shí)施控制，對(duì)工程造價(jià)外的項(xiàng)目和未經(jīng)審計(jì)的結(jié)算不予付款。(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心管理 為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制，對(duì)各級(jí)主管人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，裝飾企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，將每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分進(jìn)行考評(píng)。裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心指具有一定管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程項(xiàng)目管理區(qū)域，它分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。(1)成本中心主要考核項(xiàng)目成本和費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門通過(guò)工程立項(xiàng)明確材料、人工、間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分可控成本和不可控成本，并考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出。(2)利潤(rùn)中心主要考核項(xiàng)目收入與成本。財(cái)務(wù)部門通過(guò)集權(quán)式的管理對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)建立標(biāo)準(zhǔn)的函數(shù)模型，充分反映投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。為防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)項(xiàng)目間責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)應(yīng)制定正確的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。(3)投資中心主要考核項(xiàng)目成本、收入、利潤(rùn)與投資資金。財(cái)務(wù)部門對(duì)投資中心所指向的項(xiàng)目主體不僅要衡量其利潤(rùn)，還要把利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)。這既有利于把握績(jī)效評(píng)價(jià)的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。(四)工程材料采購(gòu)管理 材料費(fèi)用是裝飾項(xiàng)目中構(gòu)成工程實(shí)體與預(yù)決算造價(jià)的主要成本，加強(qiáng)材料采購(gòu)管理是提高裝飾工程質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。應(yīng)從以下方面進(jìn)行工程材料采購(gòu)管理：(1)建立采購(gòu)集權(quán)結(jié)算體系。 目前 ，市場(chǎng)材料品種繁多、質(zhì)地不一，供應(yīng)商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微杜漸，裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)集權(quán)結(jié)算，對(duì)供應(yīng)商的義務(wù)和責(zé)任在合同中加以限制，從而控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，防范因采購(gòu)過(guò)程權(quán)利分散而造成舞弊，做到業(yè)務(wù)公開、相互制約。(2)建立價(jià)格信息庫(kù)。材料往往因?yàn)楫a(chǎn)地、規(guī)格、工藝流程的不同而存在較大差異，財(cái)務(wù)部門應(yīng)委派相關(guān)人員與采購(gòu)部門、造價(jià)部門一同考察市場(chǎng)，進(jìn)行質(zhì)量和價(jià)格調(diào)研。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、電話詢問、 網(wǎng)絡(luò) 查詢、征訂價(jià)格單等方式大量收集各種類型的產(chǎn)品及價(jià)格信息資料，建立物資價(jià)格信息庫(kù)。這不僅有利于財(cái)務(wù)人員方便快捷地查詢價(jià)格，也有利于材料價(jià)格和質(zhì)量的審核與控制。(3)建立物資采購(gòu)績(jī)效考核體系。企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)環(huán)節(jié)的考核制度，加強(qiáng)審計(jì)檢查，明確規(guī)定工作的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門將考核指標(biāo)分解、落實(shí)到部門和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)績(jī)效。(五)工程竣工結(jié)算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結(jié)算應(yīng)以所提供的建筑安裝工程產(chǎn)品為基礎(chǔ)，根據(jù)已完工程按預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算工程價(jià)值，作為向建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。工程結(jié)算對(duì)象一般分為業(yè)主、總包方、分包方;結(jié)算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結(jié)算、月終結(jié)算竣工清算、分階段結(jié)算等方法處理。在工程結(jié)算流程中，財(cái)務(wù)人員與工程人員應(yīng)相互配合、相互制約，使結(jié)算工作嚴(yán)謹(jǐn)正確、完善有效。工程項(xiàng)目部結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由現(xiàn)場(chǎng)施工人員根據(jù)相關(guān)資料編制“工程項(xiàng)目完工進(jìn)度表”和“工程結(jié)算報(bào)告”，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核無(wú)誤后送達(dá)企業(yè)決策部門審批。財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批報(bào)告審核往來(lái)單位賬項(xiàng)，編制“工程價(jià)款結(jié)算單”，統(tǒng)一安排資金。在工程結(jié)算前，財(cái)務(wù)部的結(jié)算人員還應(yīng)按照“工程價(jià)款結(jié)算單”核對(duì)工程進(jìn)度的實(shí)際情況，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核后方可開具結(jié)算票據(jù)，做到工程結(jié)算價(jià)款同實(shí)際已完工程相符。為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2003年頒布了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，裝飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)，并已于2004年1月1日正式執(zhí)行。筆者就新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變化作如下闡述：(一)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目(1)內(nèi)部往來(lái)與撥付所屬資金?！皟?nèi)部往來(lái)”核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購(gòu)銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等。“撥付所屬資金”核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的資金。(2)采購(gòu)保管費(fèi)。該科目核算企業(yè)材料、物資供應(yīng)部門及倉(cāng)庫(kù)為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。采購(gòu)保管費(fèi)用發(fā)生時(shí)在該科目歸集，月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本，借記“物資采購(gòu)”，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”。(3)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是裝飾企業(yè)在施工生產(chǎn)工程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如模板、擋板、架料等。周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值可以按一次、分期、分次、定額等 方法 攤銷計(jì)入工程成本和費(fèi)用，通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目反映。(4)臨時(shí)設(shè)施。該科目不同于固定資產(chǎn)，它是裝飾企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施。購(gòu)置時(shí)借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)裝飾安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的費(fèi)用先通過(guò)“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目，臨時(shí)設(shè)施需要在工程期內(nèi)進(jìn)行攤銷，并設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目進(jìn)行核算。出售、拆除、報(bào)廢不需要或不能用繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算。(二)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目(1)工程結(jié)算。該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。合同完工后，將該科目余額與相關(guān)裝飾合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工”。本科目應(yīng)按合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額反映尚未完工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。(三)成本類會(huì)計(jì)科目(1)工程施工。該科目核算裝飾企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利，下設(shè)“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目?！昂贤杀尽焙怂愎こ虒?shí)際成本，一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。其中，間接費(fèi)用在“合同成本”下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目核算，月份終了，按一定方法分配計(jì)入工程成本;其余費(fèi)用則在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入工程成本。“合同毛利”的確認(rèn)以工程合同收入、費(fèi)用確認(rèn)為依據(jù)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按其差額借記或貸記“合同毛利”。合同完工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”，貸記“合同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結(jié)算的工程施工合同成本和合同毛利。(2)機(jī)械作業(yè)。該科目核算裝飾企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門或機(jī)械站使用施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行成本核算，并按人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出，借記“機(jī)械作業(yè)”，貸記“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，將機(jī)械作業(yè)支出進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)，其中，為本單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“工程施工”，貸記“機(jī)械作業(yè)”;為其他單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“機(jī)械作業(yè)”。(四)損益類會(huì)計(jì)科目(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。兩個(gè)科目分別核算裝飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費(fèi)用。結(jié)算時(shí)，工程項(xiàng)目部應(yīng)提供工程完工進(jìn)度表與工程價(jià)款結(jié)算單，財(cái)務(wù)部根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本。開具結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”;收到工程價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”;在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期收入、費(fèi)用、毛利時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工合同毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;工程完工結(jié)算時(shí)，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工合同成本”;計(jì)提合同損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。(五)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制說(shuō)明(1)“周轉(zhuǎn)材料”應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨項(xiàng)目”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映裝飾企業(yè)合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本，累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值，尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。(4)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目按合同“工程結(jié)算”與“工程施工”科目余額的差額填列，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露合同已結(jié)算價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利等信息。(5)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”所屬“原材料”項(xiàng)目下，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。(6)裝飾企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。裝飾設(shè)計(jì)工程公司的會(huì)計(jì)分錄一、企業(yè)籌措成立前 收到股本時(shí) 借：銀行存款/固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品. 貸：實(shí)收資本 發(fā)生開辦業(yè)務(wù)(餐飲費(fèi)，業(yè)務(wù)招待，手續(xù)費(fèi)，執(zhí)照辦理等) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 貸：銀行存款/現(xiàn)金.二、企業(yè)正式運(yùn)營(yíng)后 一次攤銷開辦費(fèi)(根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，開辦費(fèi)必須在正式運(yùn)營(yíng)期初一次全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，不得分次分批結(jié)轉(zhuǎn)) 借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 發(fā)生日常開支 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金/銀行存款 廣告 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款 個(gè)人借款 借：其他應(yīng)收款-某某 貸：現(xiàn)金等 歸還個(gè)人借款 借：銀行存款/現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款-某某 接收工程，簽訂工程合同，預(yù)收工程合款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 注：建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。是企業(yè)財(cái)務(wù)確定工程收入和預(yù)算工程價(jià)款的依據(jù)，因此非常重要。 購(gòu)買工程物資時(shí) 借：原材料-庫(kù)存材料 -周轉(zhuǎn)材料 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/現(xiàn)金. 發(fā)生工程支出時(shí) 借：工程施工-合同成本(某工程) 貸：銀行存款/現(xiàn)金 原材料 應(yīng)付工資 等工程結(jié)算時(shí) 借：預(yù)收賬款(預(yù)收數(shù)) 應(yīng)收賬款(欠款額) 銀行存款(實(shí)收數(shù)) 貸：工程結(jié)算(某工程) (結(jié)算價(jià)款)工程達(dá)到某完工進(jìn)度，確認(rèn)收入和毛利。首先確定完工百分比。完工百分比=(實(shí)際發(fā)生的累計(jì)成本/預(yù)計(jì)合同總成本)*100%。本階段可確認(rèn)收入=合同預(yù)計(jì)總價(jià)款*完工百分比-前期已確認(rèn)的收入本階段可確認(rèn)毛利=(合同預(yù)計(jì)總價(jià)款-合同預(yù)計(jì)總成本)*完工百分比-前期已確認(rèn)的毛利分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本階段發(fā)生的實(shí)際數(shù)) 工程施工-合同毛利(某工程) 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程整體竣工，確認(rèn)收入和毛利時(shí)，完工百分比為100%。最后階段可確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=實(shí)際累計(jì)發(fā)生數(shù)-前期已確認(rèn)的累計(jì)數(shù)隨后階段可確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=實(shí)際合同總價(jià)款-前期已確認(rèn)的累計(jì)數(shù)合同毛利為兩者差額。分錄同上。對(duì)沖工程施工和工程結(jié)算 借：工程結(jié)算(某工程) (累計(jì)余額) 貸：工程施工-合同毛利(某工程) (累計(jì)余額) 工程施工-合同成本(某工程) (累計(jì)余額)注：工程結(jié)算和工程施工兩個(gè)科目是工程施工企業(yè)專用的。兩個(gè)科目必須同時(shí)使用，竣工后再對(duì)沖。根據(jù)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，施工企業(yè)必須在合同約定的進(jìn)度完工后方可確認(rèn)相應(yīng)完工部分的收入和成本。那么在完工前發(fā)生的成本計(jì)入何處？與客戶如果在完工前結(jié)算的價(jià)款計(jì)入何處？按普通企業(yè)的做法計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”顯然已經(jīng)不符合施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此有關(guān)制度專門設(shè)立了“工程施工”和“工程結(jié)算”科目，用它們將完工前發(fā)生的各種工程成本先歸集到“工程施工”，將完工前已經(jīng)結(jié)算的價(jià)款歸集到“工程結(jié)算”，然后按工程進(jìn)度分批確認(rèn)收入和成本(具體分錄如上)，到工程整體竣工后，再將這兩個(gè)科目對(duì)沖。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“工程施工”在“存貨”內(nèi)反映，“工程結(jié)算”在“預(yù)收賬款”內(nèi)反映。施工企業(yè)的成本核算流程（一） 為了全面地反映和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”等成本類賬戶。 1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)進(jìn)行建筑工程和設(shè)備安裝發(fā)生的實(shí)際成本（不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值）。在施工過(guò)程中所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)以及應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用，應(yīng)記入本賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實(shí)際成本時(shí)應(yīng)記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實(shí)際成本。 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法： 4104工程施工 一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： （一）合同成本 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。 （二）合同毛利 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。 三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 2.“輔助生產(chǎn)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶的借方登記輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實(shí)際成本。 3.“機(jī)械作業(yè)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，貸方登記分配計(jì)入各受益對(duì)象的機(jī)械作業(yè)支出，期末應(yīng)無(wú)余額。 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法： 4110機(jī)械作業(yè) 一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。 成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。 四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： （一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 （二）對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 4.“工程結(jié)算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入的已完工程實(shí)際成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已完工程實(shí)際成本，期末應(yīng)無(wú)余額。 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法： 5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5102主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。 二、如果工程合同的結(jié)果能夠可*地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可*地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。建筑施工企業(yè)有一定的特