財務(wù)會計(jì)與管理知識分析圖片.doc

途中不合理損耗，比照存貨盤虧。委托加工的存貨（重點(diǎn)。屬于委托方的存貨） 資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）“固定資產(chǎn)清理”用丁字形賬戶演示如下：成本模式處置公允價值模式處置公允價值模式下的轉(zhuǎn)換小結(jié)公允價值模式轉(zhuǎn)換小結(jié)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與計(jì)量模式變更的區(qū)別（2）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置長期股權(quán)投資的初始計(jì)量思路總結(jié)如下：（1）同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理（2）非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理說明：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第4號：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一點(diǎn)與同一控制下企業(yè)合并處理相同。合并對價視同銷售1庫存商品視同銷售：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品合并對價視同銷售2原材料視同銷售：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料合并對價視同銷售3固定資產(chǎn)視同銷售，即固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 合并對價視同銷售4無形資產(chǎn)視同銷售：合并對價視同銷售5合并對價視同銷售6金融資產(chǎn)視同銷售（以交易性金融資產(chǎn)為例）：直接合并費(fèi)用的處理（新規(guī)定：合并費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款權(quán)益法核算的會計(jì)處理分以下四個階段來掌握權(quán)益法的核算思路：被投資方虧損時（1）一般情況：被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計(jì)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（應(yīng)承擔(dān)的虧損）在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進(jìn)行調(diào)整。（2）特殊情況：如果被投資單位發(fā)生超額虧損，在發(fā)生超額虧損時及以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時的處理流程如下圖所示：具體分錄如下：追加投資對價的處理常見的無形資產(chǎn)如下圖所示：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分以下四種情況分別處理：研究與開發(fā)支出的確認(rèn)出售報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值賬面余額累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值賬面余額減值準(zhǔn)備非貨幣性資產(chǎn)的界定（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理模式滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：公允價值能否可靠計(jì)量的判斷條件減值跡象的判斷不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：公允價值的取得要注意三個層次：處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，具體內(nèi)容如下圖所示：注意：財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定商譽(yù)減值測試的方法與會計(jì)處理思路：1.先計(jì)算確定不包含商譽(yù)的各資產(chǎn)組的減值；2.計(jì)算包含商譽(yù)的各個單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值；3.再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。約束條件：減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏?，每?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：（1）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額；（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（3）零。注意：對控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)注意幾個細(xì)節(jié)：資料給出的子公司的可收回金額通常為整個子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)，所以在計(jì)算減值金額時，應(yīng)先推算出少數(shù)股東的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。如下圖所示：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資有三個明細(xì)賬：期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)兩個明細(xì)科目：成本和公允價值變動?！俺杀尽边@個明細(xì)科目用于核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，也就是入賬價值；“公允價值變動”這個明細(xì)科目用于核算持有期間公允價值上漲或者下跌的金額。注：學(xué)習(xí)時掌握二級明細(xì)科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細(xì)。交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個環(huán)節(jié)：（1）取得時；（2）宣告股利或計(jì)息；（3）期末計(jì)價；（4）出售。賬務(wù)處理環(huán)節(jié)4.出售1.購買債券時2.期末計(jì)息、計(jì)提減值（1）期末計(jì)息3.處置（3）重分類可供出售金融資產(chǎn)包含股票和債券兩種類型，下文將分開講解。1.可供出售股票的科目設(shè)置2.可供出售債券的科目設(shè)置賬務(wù)處理區(qū)分股票和債券兩種類型，分開來講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務(wù)處理。1.可供出售股票的賬務(wù)處理（1）購入股票時（2）宣告現(xiàn)金股利（3）期末： 計(jì)價或者減值（4）處置時：出售與交易性金融資產(chǎn)對比（1）購入股票時計(jì)提減值處置2.可供出售債券的賬務(wù)處理（1）購入債券時（2）期末： 計(jì)息；計(jì)價或減值（3）處置時：出售?？梢园l(fā)現(xiàn)，可供出售的債券的賬務(wù)處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個期末按公允價值計(jì)價的環(huán)節(jié)。與持有至到期投資對比（1）購入債券時注：與持有至到期投資的處理完全相同。（2）期末計(jì)息、計(jì)價或減值期末計(jì)價a.公允價值賬面價值，即漲價，則借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其它資本公積b.公允價值賬面價值，即跌價（正常波動） ，則借：資本公積其它資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)提減值注意與可供出售股票的區(qū)別。（3）處置：出售金融資產(chǎn)之間重分類的處理持有至到期投資由于持有意圖或能力改變，以及部分出售或重分類的金額較大的，應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。債券投資的劃分股票投資的劃分金融資產(chǎn)會計(jì)處理比較項(xiàng)目類型交易費(fèi)用“成本”明細(xì)科目溢折價公允價值變動額可收回金額減值轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)債券沖減投資收益入賬價值不核算溢折價公允價值變動損益不減值不減值股票沖減投資收益入賬價值公允價值變動損益不減值不減值持有至到期投資債券“利息調(diào)整”明細(xì)科目面值攤銷溢折價未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸記“資產(chǎn)減值損失”可供出售金融資產(chǎn)債券“利息調(diào)整”明細(xì)科目面值攤銷溢折價資本公積公允價值借記“可供出售金融資產(chǎn)”貸記“資產(chǎn)減值損失”股票“成本”明細(xì)科目入賬價值資本公積公允價值借記“可供出售金融資產(chǎn)”貸記“資本公積”金融資產(chǎn)減值總結(jié)如下：對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：長期借款長期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個階段。1.取得借款借：銀行存款（實(shí)際取得的數(shù)額）長期借款利息調(diào)整（倒擠）貸：長期借款本金（合同約定的數(shù)額）1.初始確認(rèn)可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)分拆負(fù)債成份（一般債券）和權(quán)益成份（轉(zhuǎn)股權(quán)）：負(fù)債成份的公允價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折現(xiàn)）普通債券發(fā)行價款普通債券入賬價值面值溢價（折價）權(quán)益成份的公允價值發(fā)行價格負(fù)債成份的公允價值初始確認(rèn)的賬務(wù)處理：2.持有期間持有期間與普通債券一樣，采用實(shí)際利率法攤銷溢折價，確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用等。持有期間的賬務(wù)處理：3.轉(zhuǎn)換利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算如下圖所示：1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行（1）可轉(zhuǎn)債發(fā)行時，要對負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。題目中會告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價值時要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值。注意：發(fā)行費(fèi)用的處理：應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。?）具體處理思路分為三步：注意：發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)?。?）租賃期開始日最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價值C，初始直接費(fèi)用D。注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額的內(nèi)容：情 形折舊期限備 注預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的 尚可使用壽命租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；約定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則可以確定將取得資產(chǎn)。不能確定將取得資產(chǎn)的租賃期租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者，通常就是租賃期。（3）租期屆滿時承租人融資租賃小結(jié)賬務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)1.租賃資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款銀行存款最低租賃付款額租金承租人擔(dān)保余值優(yōu)惠購買價；折現(xiàn)率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。按現(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；按公允價值入賬：重新計(jì)算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。初始本金是二者當(dāng)中的較低者。實(shí)際利率法即三個公式。3.計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊折舊方法和費(fèi)用列支與自有資產(chǎn)一致。折舊總額入賬價值擔(dān)保余值預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的：尚可使用期限不能確定取得資產(chǎn)的：租賃期4.發(fā)生履約成本借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：銀行存款管理設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備：管理費(fèi)用銷售設(shè)備：銷售費(fèi)用5.支付或有租金借：銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款銷售量、使用量依據(jù)：銷售費(fèi)用物價指數(shù)依據(jù)：財務(wù)費(fèi)用6.租期屆滿時（1）返還借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租無需專門的賬務(wù)處理。（3）留購借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)自用貸：固定資產(chǎn)租入注意融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計(jì)提折舊。租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)?。（二）分期付款購置資產(chǎn)2.承租人對融資租賃的會計(jì)處理（1）租賃期開始日的會計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。以上三種方式的組合指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人100萬元，債務(wù)人準(zhǔn)備以現(xiàn)金（20萬）、非現(xiàn)金資產(chǎn)（27萬）、債務(wù)轉(zhuǎn)資本（23萬）、修改其他債務(wù)條件（減免10萬）等方式組合進(jìn)行債務(wù)重組，則抵債順序如下圖所示：注意：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。1.以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) 2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) （1）債務(wù)人賬務(wù)處理 比照清理，注銷賬面價值和支付清理費(fèi)的賬務(wù)處理略。 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： 注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)考慮增值稅的影響。 3.以金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人賬務(wù)處理 三、修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組 2.附或有條件的債務(wù)重組 （1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)付金額應(yīng)按照或有事項(xiàng)的原則來處理：“很可能”發(fā)生的或有支出，金額能夠可靠計(jì)量的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際沒有發(fā)生的：借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記營業(yè)外收入。 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理分期收款銷售商品，發(fā)出商品時確認(rèn)銷售收入。1.銷售退回（重點(diǎn)）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)取得第三方提供的的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計(jì)價時，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對價，應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。注意：先遞延處理，再確認(rèn)收入。特殊銷售收入?yún)R總項(xiàng) 目明 細(xì)確認(rèn)收入時點(diǎn)代銷商品視同買斷（無退貨權(quán)）發(fā)出商品時視同買斷（有退貨權(quán)）收到代銷清單時收取手續(xù)費(fèi)收到代銷清單時訂貨銷售發(fā)出商品時預(yù)收款發(fā)出商品時分期收款發(fā)出商品時附退貨條件能估計(jì)退貨可能性發(fā)出商品時不能估計(jì)退貨可能性退貨期滿時需要安檢的安檢完畢時售后回購一般不確認(rèn)收入售后租回一般不確認(rèn)收入特殊勞務(wù)交易項(xiàng) 目明 細(xì)確認(rèn)收入時點(diǎn)安裝費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日安裝是銷售附帶的確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時宣傳媒介費(fèi)出現(xiàn)于公眾面前時廣告制作費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日軟件開發(fā)費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日價內(nèi)服務(wù)費(fèi)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)表演招待費(fèi)活動發(fā)生時會費(fèi)款項(xiàng)收回?zé)o重大不確定時特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備等的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時提供服務(wù)的提供服務(wù)時長期重復(fù)勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)活動發(fā)生時完工百分比法的應(yīng)用本期毛利（收入總額預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度已確認(rèn)毛利（五）核算科目1.工程施工“工程施工”科目核算建造承包商實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。類似于制造業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。完工時才轉(zhuǎn)出。建造合同的賬務(wù)處理（六）賬務(wù)處理 建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：1.發(fā)生成本；2.登記結(jié)算；3.確認(rèn)損益；4.計(jì)算減值；5.完工對沖等五個環(huán)節(jié)。1.發(fā)生成本：借：工程施工合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等2.登記結(jié)算：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本合同毛利對應(yīng)關(guān)系完工后累計(jì)對應(yīng)關(guān)系：工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)收入合同價款 總結(jié)：其實(shí)就是成本、收入在各期分割。六、合同預(yù)計(jì)損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨。減值損失（預(yù)計(jì)總成本總收入）（1完工百分比）總損失（1完工百分比）總損失合同毛利貸方余額 （一）建造合同的特點(diǎn)（二）建造合同的分類資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：暫時性差異就所得稅而言，會計(jì)與稅法的差異，可做如下分類：其中，關(guān)于暫時性差異，可按下圖歸納：1.商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)槿绻_認(rèn)，會陷入“死循環(huán)”：合并財務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅1.外幣購銷（以銷售為例）步驟：此外注意特殊的非貨幣性項(xiàng)目。5.報表折算的思路：會計(jì)差錯圖示追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法思路相同。四個步驟：日后事項(xiàng)涵蓋期間示意圖：.權(quán)益法調(diào)整四個環(huán)節(jié)（3）宣告現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積或相反的會計(jì)分錄。連續(xù)編制的調(diào)整（1）入賬價值的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初2.抵銷母公司與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（參見P64）抵銷分錄應(yīng)區(qū)