稅收籌劃——第九章PPT課件

稅收籌劃 第九章個人所得稅的稅收籌劃 9 1現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目及基本計算方法9 2個月工資收入不平衡時的稅收籌劃9 3充分利用各項所得中的費用列支9 4勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃9 5個人所得捐贈的稅收籌劃9 6合理選著兼職收入形勢9 7職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排9 8高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃9 9個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收籌劃9 10個人所得稅納稅人身份認(rèn)定中的稅收籌劃9 11儲蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃 學(xué)習(xí)目標(biāo) 9 1 1工資 薪金所得 1 應(yīng)納稅所得額工資 薪金所得 以每月收入額減除費用2000元后的余額 為應(yīng)納稅所得額 對以下幾類納稅人 可以適用附加減除費用 每月的工資 薪金所得減除2000元費用的基礎(chǔ)上 再減除2800元 一是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作 取得工資 薪金所得的外國人員 二是應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè) 事業(yè)單位 社會團(tuán)體 國家機(jī)關(guān)中工作取得工資 薪金的外籍專家 三是在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資 薪金的個人 華僑和中國香港 澳門 臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行2 稅率工資 薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率 稅率為5 45 見表9 1 P2113 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 每月收入額 2000元或4800元 適用稅率 速算扣除數(shù) 9 1 2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 1 應(yīng)納稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 以每一納稅年度的收入總額 減除成本 費用以及損失后的余額 為應(yīng)納所得額 其中 生產(chǎn)經(jīng)營所得 包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得 同時 根據(jù) 關(guān)于調(diào)整個體工商戶獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知 文件規(guī)定 對個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元 年 2000元 月 投資者的工資不得在稅前扣除 從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 由各省 自治區(qū) 直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定 并報國家稅務(wù)總局備案 2 稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率 稅率為5 35 見表9 2 P2123 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 全年收入總額 成本 費用以及損失 適用稅率 速算扣除數(shù) 9 1 3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 1 應(yīng)納稅所得額對企事業(yè)單位的承包 承租經(jīng)營所得 以每一納稅年度的收入總額 減除必要費用 指按月減除2000元 后的余額 為應(yīng)納稅所得額 2 稅率與 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 適用相同的超額累進(jìn)稅率 3 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 納稅年度收入總額 必要費用 適用稅率 速算扣除數(shù) 1 應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得以每次收入額扣除有關(guān)費用后的余額為應(yīng)納稅所得額 納稅人的每次收入不足4000元的 以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額 每次收入超過4000元的 可以減除20 的費用 余額為應(yīng)納稅所得額 2 稅率勞務(wù)報酬所得適用20 的比例稅率 但對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的 加成征收 個人一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000 50000元的部分 加征五成 該部分收入實際適用的稅率為30 超過50000元的部分 加征十成 該部分收入實際適用稅率為40 3 應(yīng)納稅額的計算按照收入總額的不同 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式分別為 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 適用稅率每次收入超過4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 適用稅率 9 1 4勞務(wù)報酬所得 9 1 5稿酬所得 1 應(yīng)納稅所得額稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費用后的余額為應(yīng)納所得額 有關(guān)費用 的扣除標(biāo)準(zhǔn)與 勞務(wù)報酬所得 項目相同 2 稅率稿酬所得適用20 的比例稅率 并按應(yīng)納稅額減征30 因此實際適用稅率為14 3 應(yīng)納稅額的計算按照收入總額的不同 稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式分別為 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 14 每次收入超過4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 14 9 1 6特許權(quán)使用費所得 1 應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費所得以每次的收入額扣除有關(guān)費用后的余額為應(yīng)納所得額 有關(guān)費用 的扣除標(biāo)準(zhǔn)與 勞務(wù)報酬所得 項目相同 2 稅率特許權(quán)使用費所得適用20 的比例稅率 3 應(yīng)納稅額的計算按照收入總額的不同 特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式分別為 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 20 每次收入超過4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 9 1 7利息 股息 紅利所得1 應(yīng)納稅所得額利息 股息 紅利所得以全部收入額為應(yīng)納所得額 2 稅率利息 股息 紅利所得適用20 的比例稅率 3 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 20 9 1 8財產(chǎn)租賃所得 1 應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得以每次的收入額扣除有關(guān)費用后的余額為應(yīng)納所得額 有關(guān)費用 的扣除標(biāo)準(zhǔn)與 勞務(wù)報酬所得 項目相同 每次收入額 指一個月內(nèi)取得收入 2 稅率財產(chǎn)租賃所得適用20 的比例稅率 3 應(yīng)納稅額的計算按照收入總額的不同 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算公式分別為 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 20 每次收入超過4000元的 應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 9 1 9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1 應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額 為應(yīng)納稅所得額 2 稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20 的比例稅率3 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 收入總額 財產(chǎn)原值 合理費用 20 9 1 10偶然所得偶然所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額 適用20 的比例稅率 其應(yīng)納所得額的計算公式為 應(yīng)納所得 應(yīng)納說所得額 20 9 1 11其他所得對經(jīng)國務(wù)院財政部門確定應(yīng)征稅的其他所得 應(yīng)以全部收入額為應(yīng)納稅所得額 適用20 的比例稅率 即應(yīng)納稅額 每次收入額 20 9 2個月工資收入不平衡時的稅收籌劃 案例9 1 某醫(yī)藥設(shè)備公司實行效益工資 每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放 公司在每月發(fā)工資時為員工代扣個人所得稅 某銷售人員李先生在2009納稅年度里 1 12月的工資情況 以及公司為其代扣個人所得稅情況 如下表 李先生全年收入為62300元 應(yīng)納個人所得稅額合計為6320元 籌劃方案 該公式可以采取以下步驟設(shè)計稅收籌劃方案 全年應(yīng)納所得額 62300 2000 12 38300 元 最佳月應(yīng)納所得額標(biāo)準(zhǔn) 38300 24 1595 83 元 最佳年終獎金標(biāo)準(zhǔn) 38300 24 12 19150 元 可見 最佳稅收籌劃方案就是 每月工資為3959 83元 1595 83 2000 年終獎金為19150元 這時李先生的年收入總額與原來持平 但稅負(fù)明顯減少 一是每月工資應(yīng)納稅額 每月工資應(yīng)納稅額 1595 83 10 25 134 58 元 二是年終獎金應(yīng)納稅額 年終獎金應(yīng)納稅額 19150 10 25 1890 元 李先生全年應(yīng)納稅額 134 58 12 1890 3504 96 元 這項稅收籌劃的最終結(jié)果就是 李先生的全年應(yīng)納稅額比原來降低了2815 04元 6320 3504 96 超過原應(yīng)納稅額的40 2815 04 6320 44 54 9 3充分利用各項所得中的費用列支 案例9 2 馬教授經(jīng)常應(yīng)邀到外地講學(xué) 并獲得一定的勞務(wù)報酬 某月 一外地機(jī)構(gòu)邀請馬教授講學(xué) 對方提出 本次馬教授講學(xué)的報酬為6000元 交通 食宿等費用由馬教授自理 經(jīng)估算 這些費用約為2000元 按照以上情況 馬教授應(yīng)就6000元的勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅 應(yīng)納稅額為 應(yīng)納稅額 6000 1 20 20 960 元 其中 括號中的20 是馬教授該項所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 后面20 是馬教授該項所得適用的稅率 籌劃 馬教授應(yīng)與對方協(xié)商 爭取有對方支付有關(guān)的交通 食宿費用 以降低自己的應(yīng)納稅所得額 如果以上2000元費用有對方支付 那么馬教授的全部收入就只有4000元 應(yīng)繳納個人所得稅為 應(yīng)納稅額 4000 1 20 20 640 元 與籌劃前相比 馬教授的稅所負(fù)擔(dān)降低了320元 占原應(yīng)納稅額的1 3 9 4勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃9 4 1盡量將勞務(wù)報酬所得分次計算 案例9 3 演員王某與一演出經(jīng)紀(jì)公司簽訂一項合約 由該經(jīng)紀(jì)公司安排王某分別在2010年9月30日和10月5日參加兩場晚會的演出 每場演出支付勞務(wù)費20000元 共計40000元 該經(jīng)紀(jì)公司在10月5日全部支付以上勞務(wù)費用時 按照40000元收入為王某代扣了個人所得稅 即 王某應(yīng)繳納所得額 40000 1 20 32000 元 王某應(yīng)繳納個人所得稅 20000 20 32000 20000 30 7600 元 籌劃 王某承擔(dān)稅負(fù)較高的重要原因在于 其使用了勞務(wù)報酬所得中的加成征收規(guī)定 但如果能將兩場演出分別簽訂合約 每次演出報酬任為20000元 則王某的稅收負(fù)擔(dān)變?yōu)?每次演出的應(yīng)納稅所得額 20000 1 20 16000 元 每次演出應(yīng)繳納個人所得稅 16000 20 3200 元 王某共需繳納個人所得稅 3200 2 6400 元 與原來相比 王某的稅收負(fù)擔(dān)降低了1200元 占原應(yīng)納稅額的16 9 4 2將不同勞務(wù)報酬項目分別計算 案例9 4 大學(xué)英語教師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得 2010年2月 張老師參加了一個估計學(xué)術(shù)會議的同聲翻譯工作 取得5000元收入 另外還應(yīng)邀為另一高校作大學(xué)英語六級串講 收入2000元 將以上兩項收入合并計算納稅 那么其稅收負(fù)擔(dān)為 應(yīng)納稅所得額 5000 2000 1 20 5600 元 應(yīng)納個人所得稅 5600 20 1120 元 籌劃 如果張老師將以上兩項收入分別計算 稅收負(fù)擔(dān)為 翻譯勞務(wù)應(yīng)交稅 5000 1 20 20 800 元 講學(xué)勞務(wù)應(yīng)交稅 2000 800 20 240 元 張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元 800 240 將兩項收入分別計稅后 張老師少繳納了80元 1120 1040 個人所得稅 9 5個人所得捐贈的稅收籌劃9 5 1個人收入捐贈的免稅規(guī)定根據(jù)我國 個人所得稅法實施條例 第二十四條規(guī)定 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然地區(qū) 貧困地區(qū)的捐贈 捐贈未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30 的部分 可以從其應(yīng)納稅額中扣除 另外國稅發(fā) 2000 第024號文件規(guī)定 個人所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品 新技術(shù) 新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用 經(jīng)批準(zhǔn) 可以全額在下月或下次或當(dāng)年計征個人所得稅時 從應(yīng)納稅所得額中扣除 不足抵扣 不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 9 5 3捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈由于我國 個人所得稅法 規(guī)定對個人捐贈超過扣除限額部分不允許在稅前扣除 當(dāng)個人進(jìn)行較大數(shù)目捐贈時 可能會面臨即要捐贈又要納稅的尷尬 對此 納稅人可以選擇捐贈款分期到賬的方法 9 5 4所得項目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃同樣由于我國 個人所得稅法 規(guī)定對個人捐贈超過扣除限額部分不允許在稅前扣除 納稅人為了避免面臨即要捐贈又要納稅的尷尬 還可以采用在不同的個人所得項目之間進(jìn)行籌劃 我國的個人所得稅采取分項計稅的方法 相應(yīng)地 當(dāng)個人進(jìn)行捐贈時 捐贈限額也應(yīng)當(dāng)分項計算 9 6合理選著兼職收入形勢 案例9 8 王某事某國有企業(yè)員工 但由于企業(yè)停產(chǎn) 每月只有300元的基本工資收入 同時王某經(jīng)朋友介紹在某外資企業(yè)兼職 每月均可獲得2000元收入 但未簽訂勞務(wù)合同 每月支付該項報酬時 該外資企業(yè)均按照勞務(wù)報酬所得 為王某代扣個人所得稅 按照我國稅法規(guī)定 王某每月的稅收負(fù)擔(dān)總額為 工薪所得300元 少于扣費標(biāo)準(zhǔn)2000元 不納稅 勞務(wù)報酬所得扣除800元費用后 按20 的稅率納稅 應(yīng)扣繳的個人所得稅 2000 8000 20 240 元 王某每月應(yīng)繳納稅款總額 240元 籌劃 我國稅法規(guī)定 個人在兩處以上取的工資薪金所得 其最終的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)等于其將全部工薪所得匯總納稅的稅收負(fù)擔(dān) 據(jù)此 王某若將兩處所得都作為工資 薪金所得 其稅所負(fù)擔(dān)將變?yōu)?應(yīng)納個人所得稅 2300 2000 5 15 元 稅收負(fù)擔(dān)比籌劃前降低了225元 占原應(yīng)納稅款的93 75 225 240 可見 對于王某來講 將兩處所得均作為工資 薪金所得納稅是最佳選著 9 7職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排 案例9 10 某企業(yè)有500名員工 人均工資1500元 當(dāng)年向職工集資人均10000元 年利率6 年終向職工支付集資利息時 企業(yè)應(yīng)為職工代扣個人所得稅 即 應(yīng)代扣代繳個人所得稅 500 10000 6 20 60000 元 籌劃 假設(shè)企業(yè)將職工集資利率降為3 同時將減少的集資利息轉(zhuǎn)化為職工工資 那么 集資利息減少納稅 500 10000 6 3 20 30000 元 工資收入平均每人每月增加額 500 10000 6 3 500 12 25 元 假設(shè)企業(yè)職工工資絕對平均 那么增加這25元工資之后 職工工資尚不足2000的費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 不必納稅 即使這人均25元工資適用5 的邊際稅率 總稅負(fù)也只增加625元 9 8高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃 案例9 11 李先生是A企業(yè)的高級職員 每月收入共計3萬元 并由A企業(yè)每月為其代扣個人所得稅 目前 李先生每月需要繳納的個人所得稅為 應(yīng)納稅額 30000 2000 25 1375 5625 元 因此 雖然他名義上每月有三萬元的收入 實際上拿到手的部分24375元 30000 5625 籌劃 李先生注冊一家公司 并讓工作單位將每月工資中27000元以咨詢費名義打入他的公司 再用這筆錢作為工資支付給6個家庭成員和公司日常消費報銷 李先生以及6個家庭成員每月都只取得3000元的工資 每人需要納稅為 每人應(yīng)納個人所得稅 3000 2000 10 25 75 元 7人應(yīng)繳納的個人所得稅合計 75 7 525 元 這樣