審計學(xué)——第二章-注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系PPT課件

1 第2章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 第一節(jié)審計準(zhǔn)則 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 管理標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)職業(yè)道德 道德標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)審計人員的法律責(zé)任 違反規(guī)范的后果 2 第一節(jié)審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則誕生于20世紀(jì)40年代 相對于審計的起源與發(fā)展而言 審計準(zhǔn)則起步較晚 在50多年的時間里迅速地發(fā)展和完善起來 現(xiàn)已成為指導(dǎo)審計工作 規(guī)范審計行為的原則和標(biāo)準(zhǔn) 3 羅賓斯公司審計案與美國審計準(zhǔn)則發(fā)展 1938年 美國紐約的麥克森 羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉 在經(jīng)濟蕭條時期 股份公司的倒閉本來習(xí)以為常 然而 該公司的倒閉 卻使得 報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子 究其原因 是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題 4 1938年初 長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安 湯普森公司 在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問 1 羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門 原是個盈利率較高的部門 但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累 2 公司董事會曾開會決議 要求公司減少存貨金額 但到1938年年底 公司存貨反而增加100萬美元 5 美國證交委對其的調(diào)查結(jié)果如下 1 1937年12月31日該公司的合并資產(chǎn)負債表中總資產(chǎn)8700萬美元 其中1907 5萬美元屬虛假資產(chǎn) 存貨1000萬 銀行存款7 5萬 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入1820萬美元 虛假毛利180萬美元 2 公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普 克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科 其3位兄弟均使用化名在公司任要職 他們合伙舞弊 利用公司內(nèi)部控制薄弱 貪污巨款 6 證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布 立即引起軒然大波 根據(jù)調(diào)查結(jié)果 羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已 資不抵債 應(yīng)立即宣布破產(chǎn) 而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司 因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人 為此 湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所 湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款 是因為信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告 因此 他們要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的全部損失 7 在聽證會上 沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求 會計師事務(wù)所認為 他們執(zhí)行的審計 遵循了美國注冊會計師師協(xié)會在1936年頒布的 財務(wù)報表檢查 中所規(guī)定各項規(guī)則 藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致 審計人員對此不負任何責(zé)任 最后 在證券交易委員會的調(diào)解下 沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元 作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償 8 羅賓斯藥材公司案例對審計工作產(chǎn)生了兩方面的影響 1 究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負責(zé) 如審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符 審計人員應(yīng)負哪些責(zé)任 2 對當(dāng)時的審計程序進行了全面檢討 9 美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會 在1936年指出 對財務(wù)報表負責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局 而不是審計人員 如果審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符 則要分清事實不符的原因 當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時 即使再高明的審計人員 在成本 時間的限制下 也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的 10 為此 當(dāng)紐約州司法部長約翰 貝內(nèi)特在舉行聽證會 以羅賓斯案件指責(zé)審計人員時 立即遭到審計人員的反駁 他們說 在司法部長所引證的大部分案子中 所涉及到的審計問題 只是人的行為本身的失敗 而不是一般所遵循的程序失敗 因此 美國注冊會計師協(xié)會仍然決定不修改1936年的聲明 繼續(xù)發(fā)展公認審計程序 11 所以 羅賓斯藥材公司案件 使審計人員再一次認識到 審計是存在風(fēng)險的 對這個風(fēng)險 如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成 則審計人員不應(yīng)對此負責(zé) 其次 審計人員還進一步認識到 建立科學(xué) 嚴格的公認審計程序 使審計工作規(guī)范化 能夠有效地保護盡責(zé)的審計人員 免受不必要的法律指責(zé) 12 羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時審計程序的不足 1 即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核 2 只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計證據(jù)的取得 在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會上 12位專家提供的證詞中列舉了這兩個不足 13 證券交易委員會根據(jù)這個證詞 頒布了新的審計程序規(guī)則 在規(guī)則中 證券交易委員會要求 1 今后審計人員在審核應(yīng)收賬款時 如應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占有較大比例 除了在企業(yè)內(nèi)部要核對有關(guān)證據(jù)外 還需進一步發(fā)函詢證 以從外部取得可靠合理的證據(jù) 2 在評價存貨時 除了驗看有關(guān)賬單外 還要進行實物盤查 除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價 并強調(diào)了審計人員對公共利益人員負責(zé) 14 與此同時 美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委員會 于1939年5月 頒布了 審計程序的擴大 對審計程序作了上述幾個方面的修改 使它成為公認的審計準(zhǔn)則 15 羅賓斯藥材公司的案件 不但加速了美國公認審計準(zhǔn)則的發(fā)展 同時 還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式 在評價內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計奠定了基礎(chǔ) 為此 羅賓斯藥材公司的審計案例 一直成為美國審計理論研究中一個經(jīng)久不衰的熱門話題 16 一 審計準(zhǔn)則的含義及作用1 含義 審計準(zhǔn)則是由審計主管部門制定的 用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格 規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為 衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) 2 作用 1 規(guī)范執(zhí)業(yè)行為 2 提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量 3 維護合法權(quán)益 4 增進公眾信任 17 二 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系1 準(zhǔn)則框架的重構(gòu)更名 將 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系 改進為 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 18 19 20 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括48項準(zhǔn)則 21 審計準(zhǔn)則 審計證據(jù) 12項 風(fēng)險評估與應(yīng)對 5項 一般原則與責(zé)任 8項 利用其他主體的工作 3項 審計結(jié)論與報告 4項 特殊領(lǐng)域 9項 22 2 改進執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱 原編號的現(xiàn)狀 凌亂的 無邏輯新準(zhǔn)則編號的原理千位數(shù) 1代表審計準(zhǔn)則2代表審閱準(zhǔn)則3代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則5代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則 23 百位數(shù) 代表某一類別準(zhǔn)則中的大類 比如 審計準(zhǔn)則中1代表一般原則與責(zé)任2代表風(fēng)險評估與應(yīng)對3代表審計證據(jù)4代表利用其他主體的工作5代表審計結(jié)論與報告6代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嬍粩?shù)代表大類中的小類個位數(shù)代表小類中的順序號 24 第二節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 案例 A注冊會計師接受某公司委托 在1月內(nèi)完成對該公司的報表審核 A接受委托之后 聘用了兩位正在休寒假的會計專業(yè)的大學(xué)生 通過講解 要兩位大學(xué)生自己去現(xiàn)場進行工作 爾后 A注冊會計師根據(jù)兩位學(xué)生的工作底稿編寫并出具了審計報告 25 一 審計質(zhì)量控制的含義和作用審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策和程序 會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度 以合理保證 會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī) 職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定 會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?26 審計質(zhì)量控制有以下三方面的作用 1 審計質(zhì)量控制是保證審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段 2 審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分 在該體系中居于核心地位 3 審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件 是審計職業(yè)贏得社會信任的重要措施 27 二 中國注冊會計師質(zhì)量控制體系審計質(zhì)量控制分為兩個層次 全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制 一 全面質(zhì)量控制1 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 1 制定政策程序 2 樹立質(zhì)量意識2 職業(yè)道德規(guī)范 1 遵守措施領(lǐng)導(dǎo)示范 教育培訓(xùn) 監(jiān)督控制 違反懲處 2 獨立性制定政策 信息溝通 應(yīng)急對策 28 3 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 1 客戶角度 評價誠信 2 自身角度 評價獨立性和專業(yè)勝任能力4 人力資源5 業(yè)務(wù)執(zhí)行 1 指導(dǎo) 監(jiān)督與復(fù)核 2 咨詢 3 意見分歧 4 項目質(zhì)量控制復(fù)核 29 6 業(yè)務(wù)工作底稿 1 歸檔期限 業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi) 2 保存期限 業(yè)務(wù)報告日起 至少保存10年 3 所有權(quán) 會計師事務(wù)所7 監(jiān)控 30 二 審計項目質(zhì)量控制1 委派工作2 指導(dǎo)3 監(jiān)督4 檢查5 復(fù)核 31 第三節(jié)職業(yè)道德守則 一 職業(yè)道德基本原則1 誠信 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實 秉公處事 實事求是 2 獨立 獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時 注冊會計師必須保持獨立性 包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性 3 客觀 客觀原則要求會員不應(yīng)因偏見 利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷 32 4 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 1 專業(yè)勝任能力專業(yè)服務(wù)要求注冊會計師在運用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時合理運用職業(yè)判斷 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段 專業(yè)勝任能力的獲取 專業(yè)勝任能力的保持 2 應(yīng)有的關(guān)注要求會員在提供專業(yè)服務(wù)時 會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注 遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范 勤勉盡責(zé) 在審計過程中 會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 運用專業(yè)知識 技能和經(jīng)驗 獲取和評價審計證據(jù) 33 5 保密 1 時效 不因業(yè)務(wù)約定終止而終止 2 范圍 確保業(yè)務(wù)助理和專家保密 3 禁止 不得為自己或他人謀利益 4 豁免 客戶授權(quán) 法律要求 監(jiān)管機構(gòu)6 職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī) 避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽的行為 不應(yīng)存在下列行為 1 對其能夠提供的服務(wù) 擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳 2 對其他會員的工作進行貶低或比較 34 二 職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用 一 職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路 要求會員 1 識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 2 評價已識別威脅的重要程度 3 采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?35 36 威脅因素之一 自身利益威脅 1 重大經(jīng)濟往來 投資 借貸 2 審計收費 主要來源 或有收費 3 過分擔(dān)心失去某客戶 4 商業(yè)關(guān)系 存在 密切的 5 雇傭關(guān)系 可能發(fā)生 37 A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股 市值約600元 由于數(shù)額較小 A注冊會計師未將該股票售出 也未予回避 A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益 A應(yīng)調(diào)離該審計業(yè)務(wù) 38 被審單位V商業(yè)銀行以經(jīng)營虧損為由 要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費 但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠 ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求 并與之簽訂了補充協(xié)議 違背職業(yè)道德 存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益 39 會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件 向被審單位V商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款800萬元 用于購置辦公用房 不違背職業(yè)道德 因為向外貸款是銀行的正常業(yè)務(wù) 40 審計收費甲事務(wù)所接受東方公司聘請 為其提供2007年度的會計報表審計服務(wù) 1 業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定 如果出具無保留意見將得到100萬元收費 如果出具保留意見 收費減半 如果出具無法表示意見 收費30萬元 如果出具否定意見 收費10萬元 違背職業(yè)道德 不得采取或有收費方式 41 不能降價低價競爭將使注會面臨很大的時間和預(yù)算壓力 往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達不到標(biāo)準(zhǔn) 降低其服務(wù)質(zhì)量 而且有可能削弱注會的獨立性 科學(xué)收費標(biāo)準(zhǔn)收費 每一人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日用率 時間 考慮的因素知識和技能 水平和經(jīng)驗 時間 責(zé)任 42 ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作 由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶 ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量 鑒于雙方各自承擔(dān)的工作 相關(guān)審計收費由雙方各按50 比例分配 違背職業(yè)道德 雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系 43 44 由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作 且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計 ABC會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng) 違背職業(yè)道德 此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務(wù) 產(chǎn)生自我評價威脅 威脅獨立性 45 順達會計師事務(wù)所承接了紅都公司的2005年度會計報表審計業(yè)務(wù) 1 李明曾在立時達咨詢公司任職 并擔(dān)任紅都公司的高級會計顧問 2004年進入順達事務(wù)所 該事務(wù)所認為李明和紅都公司高層管理人員認識 容易溝通 委派其擔(dān)任項目經(jīng)理 不相容業(yè)務(wù) 自我評價 李明應(yīng)調(diào)離 46 2 基于順達會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力以及知識水平 紅都公司曾聘請順達會計師事務(wù)所的趙明為其財務(wù)人員提供會計實務(wù)操作培訓(xùn) 無須調(diào)離 不屬于不相容業(yè)務(wù) 47 威脅因素之三 過度推介威脅 1 會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份 2 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時 注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人 48 威脅因素之四 密切關(guān)系威脅 1 家庭成員 關(guān)系密切 2 前任領(lǐng)導(dǎo) 前高級管理人員 3 禮品款待 貴重 超出社會禮儀 4 長期交往 49 項目小組成員劉明的姐姐在被審單位從事財務(wù)會計核算工作 但非財務(wù)部負責(zé)人 所以劉明未予回避 項目小組成員王明的父親在被審單位擔(dān)任人事處處長職務(wù) 因其與會計核算工作無關(guān) 所以王明未予回避 劉明應(yīng)調(diào)離 家庭成員對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響 50 威脅因素之五 外在壓力威脅 1 解聘威脅 重大會計 審計等分歧問題 2 收費威脅 不恰當(dāng)縮小工作范圍 3 起訴威脅 4 不當(dāng)干預(yù) 5 判斷壓力 客戶員工對所涉事項更具專長 51 由于V公司降低2007年度財務(wù)報表審計費用近1 3 導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本 ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計 并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告 違背職業(yè)道德 由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 形成外界壓力對獨立性的威脅 52 第四節(jié)審計人員的法律責(zé)任 一 法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境 一 對注冊會計師的法律訴訟大量增加 二 擴大注冊會計師對第三方利益集團或人士的責(zé)任 三 擴充注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵 53 原野公司審計案例原野公司案件是我國審計工作恢復(fù)以來的第一個對審計人員失職責(zé)任進行追究的事件 深圳原野公司是一家中外合資企業(yè) 從1987年成立至1991年 該公司擅自變動股東 擴充資本 對公司資產(chǎn)升值調(diào)賬 歪曲公司利潤 而擔(dān)任該公司驗資 審計業(yè)務(wù)深圳特區(qū)會計師事務(wù)所卻在5年內(nèi)出具的71份查賬和驗資報告中全部確認 1992年公司行為暴露 中注協(xié)對該事務(wù)所懲處 停業(yè)整頓 注銷相關(guān)人員資格 54 55 被審單