中級財(cái)務(wù)會計(jì)或有事項(xiàng)PPT課件

1 第5章或有事項(xiàng) 2 知識目標(biāo) 了解或有事項(xiàng)的概念及特征了解或有事項(xiàng)的列報(bào)方法熟悉或有資產(chǎn)與資產(chǎn)以及或有負(fù)債與負(fù)債的區(qū)別掌握或有事項(xiàng)確認(rèn)為或有負(fù)債及預(yù)計(jì)負(fù)債的條件 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法掌握或有事項(xiàng)的會計(jì)處理 3 能力目標(biāo) 具備確認(rèn)或有事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力具備確定或有事項(xiàng)計(jì)量模式的職業(yè)判斷能力具備對或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用和會計(jì)處理的職業(yè)綜合能力 4 第5章或有事項(xiàng) 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 5 2 或有事項(xiàng)概述 5 1 或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用 5 3 或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露 5 4 5 第5章或有事項(xiàng) 5 1或有事項(xiàng)概述 5 1 1或有事項(xiàng)的概念和特征5 1 2或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 5 2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 5 3或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用 5 3 1未決訴訟或未決仲裁5 3 2債務(wù)擔(dān)保5 3 3產(chǎn)品質(zhì)量保證5 3 4虧損合同5 3 5重組義務(wù) 5 2 1預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)5 2 2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 5 4或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露 6 5 1或有事項(xiàng)概述 5 1 1 5 1 2 或有事項(xiàng)的概念和特征 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 7 或有事項(xiàng)的概念和特征 或有事項(xiàng)的概念和特征1 或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng) 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的 其結(jié)果必須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 2 或有事項(xiàng)的特征 1 或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的 2 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 3 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定 8 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 1 或有負(fù)債或有負(fù)債 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù) 其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量 或有負(fù)債涉及兩類義務(wù) 1 潛在義務(wù) 2 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 9 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 2 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn) 其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn) 其結(jié)果具有較大的不確定性 只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化 通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn) 例如 甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán) 10 5 2預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 5 2 1 5 2 2 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 11 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下 才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn) 從而予以確認(rèn) 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債 作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 1 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 12 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 結(jié)果的可能性基本確定很可能可能極小可能 對應(yīng)的概率區(qū)間大于95 但小于100 大于50 但小于或等于95 大于5 但小于或等于50 大于0但小于或等于5 13 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題 1 最佳估計(jì)數(shù)的確定 1 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍 或區(qū)間 下同 且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同 則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值 即上下限金額的平均數(shù)確定 例5 1 2 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍 或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍 但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同 在這種情況下 最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定 14 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 1 如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目 最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定 涉及單個(gè)項(xiàng)目 指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè) 如一項(xiàng)未決訴訟 一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等 例5 2 2 如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目 最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定 例5 3 15 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 2 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償 則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí) 才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) 確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 例5 4 3 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素 1 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 2 貨幣時(shí)間價(jià)值將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí) 需要注意三點(diǎn) 16 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 1 用來計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率 應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率 2 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素 也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮 但不能重復(fù)反映 3 隨著時(shí)間的推移 即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下 預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 對預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量 17 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 3 未來事項(xiàng) 4 對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核 18 5 3或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用 5 3 3 5 3 4 產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同 5 3 1 5 3 2 未決訴訟或未決仲裁 債務(wù)擔(dān)保 5 3 5 重組義務(wù) 19 未決訴訟或未決仲裁 訴訟 是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議 因而在人民法院起訴 應(yīng)訴 請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動 仲裁 是指各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議 共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對爭議依法做出具有約束力裁決的一種活動 例5 5 應(yīng)當(dāng)注意的是 對于未決訴訟 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額 應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理 20 債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟 可分別以下情況進(jìn)行處理 1 企業(yè)已被判決敗訴 則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額 確認(rèn)為負(fù)債 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 2 已判決敗訴 但企業(yè)正在上訴 或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行 或者由上一級人民法院發(fā)回重審等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)入營業(yè)外支出 21 債務(wù)擔(dān)保 3 人民法院尚未判決的 企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢 估計(jì)敗訴的可能性 以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額 并取得有關(guān)書面意見 如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 并且損失金額能夠合理估計(jì)的 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 例5 6 22 產(chǎn)品質(zhì)量保證 產(chǎn)品質(zhì)量保證 通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后 對客戶提供服務(wù)的一種承諾 在約定期內(nèi) 或終身保修 若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題 企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品 免費(fèi)維修或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任 為此 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下 于銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 例5 7 23 虧損合同 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同 同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 待執(zhí)行合同 是指合同各方未履行任何合同義務(wù) 或部分履行了同等義務(wù)的合同 企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計(jì)處理 需遵循以下兩點(diǎn)原則 1 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷 企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷 企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù) 同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 24 虧損合同 2 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí) 合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失 在這種情況下 企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失 應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的 虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí) 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 例5 8 例5 9 例5 10 例5 11 25 重組義務(wù) 重組是指企業(yè)制定和控制的 將顯著改變企業(yè)組織形式 經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為 屬于重組的事項(xiàng)主要包括 1 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù) 2 對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整 3 關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所 或?qū)I業(yè)活動由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū) 26 重組義務(wù) 1 重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù) 并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 首先 同時(shí)存在下列情況的 表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù) 1 有詳細(xì) 正式的重組計(jì)劃 包括重組涉及的業(yè)務(wù) 主要地點(diǎn) 需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù) 預(yù)計(jì)重組支出 計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等 2 該重組計(jì)劃已對外公告 27 重組義務(wù) 其次 需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件 即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量 只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件 才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 例5 12 例5 13 28 重組義務(wù) 2 重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額 計(jì)入當(dāng)期損益 其中 直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出 不包括留用職工崗前培訓(xùn) 市場推廣 新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出 29 5 4或有事項(xiàng)會計(jì)信息披露 1 2 預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 或有負(fù)債的披露 3 或有資產(chǎn)的披露 30 預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 在資產(chǎn)負(fù)債表中 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來 單獨(dú)反映 如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過 預(yù)計(jì)負(fù)債 項(xiàng)目進(jìn)行總括反映 在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí) 應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用 同時(shí)企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容 1 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 2 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初 期末余額和本期變動情況 3 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 31 或有負(fù)債的披露 或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù) 均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件 因而不予確認(rèn) 但是 除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息 具體包括 1 或有負(fù)債的種類