一般企業(yè)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理.ppt

第7章一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理 本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法 具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法 并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的 主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容 按企業(yè)籌資活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開(kāi)討論 7 1一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng) 7 1 1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)1 一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售 或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè) 分別稱為工業(yè)企業(yè) 也稱制造業(yè) 商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè) 2 一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行 保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣 是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織 以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 7 1 2一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容 企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來(lái)的具體內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 上交稅金等 籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng) 7 2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7 2 1籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容1 導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng) 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 上交稅金等 籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng) 1 投入資本 股本 或?qū)嵤召Y本 按其投資形式不同可分為 貨幣資金投資 實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資 按投資主體不同可分為 國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金和外商資本金等 2 資本公積 股票溢價(jià)等 2 導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng) 1 銀行借款 短期 長(zhǎng)期兩種 2 債券發(fā)行 通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營(yíng)資金 企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過(guò)20 時(shí) 應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明 向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記 1 1 實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì) 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶 見(jiàn)圖示 均為資產(chǎn)類賬戶 在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生 按投資方式不同 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 2 3 7 2 2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1 賬戶設(shè)置 例 由A B C三位投資者出資 組建星光有限責(zé)任公司 注冊(cè)資本為3000000元 A B C三位投資者持股比例分別為50 30 和20 按照公司章程規(guī)定 A B C三位投資者投入資本分別為1500000元 900000元和600000元 星光有限責(zé)任公司已如期收到各投資者的款項(xiàng) 星光有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí) 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款3000000 實(shí)收資本 A1500000 B900000 C600000 例 某企業(yè)于設(shè)立時(shí)接受A公司作為實(shí)收資本投入的原材料一批 該批原材料投資合同約定的計(jì)入實(shí)收資本價(jià)值為200000元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元 A公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票 假設(shè)合同約定的價(jià)值與材料的公允價(jià)值相符 該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 不考慮其他因素 該企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí) 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 原材料200000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 實(shí)收資本 A公司234000 例 海通公司注冊(cè)資本為150萬(wàn) 由甲 乙 丙三方各出資50萬(wàn)設(shè)立 現(xiàn)已經(jīng)營(yíng)多年 留存收益已達(dá)20萬(wàn)元 為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模 三方?jīng)Q定將公司的注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元 并吸收丁投資者加盟 同意其以現(xiàn)金70萬(wàn)元出資 占增資后公司全部資本的25 公司在收到丁投資者出資時(shí)的賬務(wù)處理如下 借 銀行存款700000 實(shí)收資本 丁500000 資本公積 資本溢價(jià)200000 1 2 股本核算的賬戶設(shè)置 股本退還給投資按面額發(fā)行者數(shù) 面值 溢價(jià)發(fā)行 面值 轉(zhuǎn)增股本期末余額 資產(chǎn)類賬戶 股本 在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì) 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶 見(jiàn)圖示 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 1 4 補(bǔ)充 2010年6月23日 中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 中指出 上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi) 保薦費(fèi) 上網(wǎng)發(fā)行費(fèi) 招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi) 申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi) 律師費(fèi) 評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用 應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減 在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下 自溢價(jià)收入中扣除 在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下 應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi) 路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi) 上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 例 乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5000萬(wàn)股 每股面值1元 每股發(fā)行價(jià)格5元 假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1 向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用 證券公司從發(fā)行收入中抵扣 股票發(fā)行成功 股款已劃入乙股份有限公司的銀行帳戶 乙股份有限公司的帳務(wù)處理如下 股票發(fā)行費(fèi)用 50000000 5 1 2500000元實(shí)際收到的股款 50000000 5 2500000 247500000元 借 銀行存款247500000 股本50000000 資本公積 股本溢價(jià)197500000 例 新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證券會(huì)批準(zhǔn) 發(fā)行普通股1000萬(wàn)股 每股面值1元 平價(jià)發(fā)行 發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的3 發(fā)行收入扣除手續(xù)費(fèi)后已經(jīng)全部存入銀行 請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款9700000 股本 普通股10000000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)300000 例 某有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 將公司的資本公積 資本溢價(jià) 200000元轉(zhuǎn)增資本金 會(huì)計(jì)處理如下 借 資本公積 資本溢價(jià)200000 實(shí)收資本200000 按季或半年等支付利息 2 短期借款核算的賬戶設(shè)置 短期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例7 5 8 用途 臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要 如購(gòu)入材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn) 短期借款賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶 見(jiàn)圖示 應(yīng)付利息 利息的處理 根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理 費(fèi)用類賬戶 短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年 含一年 以下的各種借款 是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債 對(duì)于短期借款 設(shè)置 短期借款 賬戶 負(fù)債類 只登記短期借款的本金 不登記短期借款的利息 貸方登記借入的短期借款 借方登記歸還的短期借款 期末余額在貸方 反映尚未歸還的短期借款 借入短期借款時(shí) 借 銀行存款貸 短期借款 1 計(jì)提利息短期借款的利息 如果是到期一次付息或按一定的期限付息 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月計(jì)提利息 因?yàn)槔o(wú)論有無(wú)支付 只要屬于當(dāng)月 就應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息 2 支付已計(jì)提的利息借 應(yīng)付利息貸 銀行存款 3 利息金額較小 不計(jì)提的 于實(shí)際支付時(shí)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 4 還本付息時(shí)借 短期借款 本金 應(yīng)付利息 之前計(jì)提的利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未計(jì)提的利息費(fèi)用 貸 銀行存款 例 某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款120000元 期限3個(gè)月 年利率10 利息分月計(jì)提 到期隨本金一次支付 該借款到期后按期如數(shù)償還 1 1月1日取得借款時(shí) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款120000貸 短期借款120000 2 1月末計(jì)提當(dāng)月借款利息時(shí) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸 應(yīng)付利息1000 120000 10 12 3 2月末計(jì)提當(dāng)月利息的處理相同 4 4月1日到期償還本金和利息時(shí) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 短期借款120000應(yīng)付利息2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸 銀行存款123000 負(fù)債類賬戶 資產(chǎn) 成本 類 3 長(zhǎng)期借款核算的賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理見(jiàn)例7 6 9 10 長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶 見(jiàn)圖示 利息的處理 分建設(shè)期和還款期按不同方法處理 用途 工程項(xiàng)目的建設(shè) 如房屋建造 生產(chǎn)線安裝等 建設(shè)期 還款期 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上 不含一年 的各種借款 是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款分分期付息一次還本的長(zhǎng)期借款和最后一次還本付息的長(zhǎng)期借款 其會(huì)計(jì)處理略有不同 長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理基本分錄 1 取得長(zhǎng)期借款借 銀行存款貸 長(zhǎng)期借款 本金 2 利息的處理長(zhǎng)期借款的利息 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提 通常長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 但如果購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款 所發(fā)生的利息在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化 計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本 在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用 分期付息的長(zhǎng)期借款 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息 借 在建工程貸 應(yīng)付利息 一次還本付息的長(zhǎng)期借款 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 長(zhǎng)期借款 利息 借 在建工程貸 長(zhǎng)期借款 利息 3 到期歸還長(zhǎng)期借款的本金和利息分期付息的長(zhǎng)期借款 借 長(zhǎng)期借款 本金應(yīng)付利息 最后一次的利息 貸 銀行存款到期還本付息的長(zhǎng)期借款 借 長(zhǎng)期借款 本金長(zhǎng)期借款 利息 所有的利息 貸 銀行存款 例 假設(shè)甲企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金3000000元 借款期限為3年 年利率為8 到期一次還本付息 不計(jì)復(fù)利 所借款項(xiàng)已存入銀行 甲企業(yè)2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息 2009年11月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息 甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 1 取得借款時(shí) 借 銀行存款3000000貸 長(zhǎng)期借款 本金3000000 2 甲企業(yè)于2006年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸 長(zhǎng)期借款 利息200002006年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2007年1月至2009年10月每月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上 4 2009年11月30日 甲企業(yè)償還該筆長(zhǎng)期借款本息時(shí) 借 長(zhǎng)期借款 本金3000000長(zhǎng)期借款 利息700000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸 銀行存款3720000本例中 2006年11月30日至2009年10月31日已經(jīng)計(jì)提的利息為700000元 20000 35 應(yīng)借記 應(yīng)付利息 賬戶 2009年11月當(dāng)月的借款利息為20000 應(yīng)借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 歸還長(zhǎng)期借款本金3000000元 應(yīng)借記 長(zhǎng)期借款 本金 賬戶 實(shí)際支付的長(zhǎng)期借款本金和利息3720000元 應(yīng)貸記 銀行存款 賬戶 例 假設(shè)甲企業(yè)于2006年9月30日從銀行借入資金3000000元 借款期限為3年 年利率為8 按季付息一次還本 所借款項(xiàng)已存入銀行 假設(shè)該貸款專用于排污設(shè)施的構(gòu)建 項(xiàng)目期從2006年10月開(kāi)始到2008年9末結(jié)束 甲企業(yè)2006年10月30日至2009年8月每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息 2009年9月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后一月利息 甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 1 取得借款時(shí) 借 銀行存款3000000貸 長(zhǎng)期借款 本金3000000 2 甲企業(yè)于2006年10月30日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí) 借 在建工程20000貸 應(yīng)付利息200002006年10月30日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 3000000 8 12 20000 元 3 2006年10月至2008年9月每月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上 4 2006年10月至2008年9月季度結(jié)束時(shí)支付利息 借 應(yīng)付利息60000貸 銀行存款60000 5 2008年10月至2009年8月每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸 應(yīng)付利息200002006年10月30日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 3000000 8 12 20000 元 6 2008年10月至2009年6月季度結(jié)束時(shí)支付利息 借 應(yīng)付利息60000貸 銀行存款60000 4 2009年11月30日 甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本金及最后季度利息時(shí) 借 長(zhǎng)期借款 本金3000000應(yīng)付利息40000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸 銀行存款3060000 4 應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置 負(fù)債類賬戶 應(yīng)付債券賬務(wù)處理見(jiàn)例7 7 11 12 應(yīng)付債券賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶 見(jiàn)圖示 也可采用 應(yīng)付利息 賬戶核算 2 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 1 7 123 賬戶記錄見(jiàn)圖7 4 注意 會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用 記賬憑證的填制 注意 既要復(fù)式記賬 又要平行登記 7 3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7 3 1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 上交稅金等 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng) 供應(yīng) 生產(chǎn)和銷售2 其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng) 處理積壓材料等 交易或事項(xiàng) 交易或事項(xiàng) 交易或事項(xiàng) 7 3 2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1 材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1 材料的購(gòu)入與保管 2 材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 購(gòu)貨企業(yè) 銷售企業(yè) 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 相關(guān)稅金 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 為了實(shí)現(xiàn)只對(duì)產(chǎn)品增值額的部分征稅 增值稅一個(gè)典型的特征就是允許抵扣 但是增值稅要能夠抵扣 必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 一 企業(yè)應(yīng)具備增值稅一般納稅人資格 二 企業(yè)獲得了有效的增值稅專用發(fā)票 否則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 3 材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式 預(yù)付款結(jié)算方式 賒購(gòu)方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 購(gòu)貨企業(yè) 銷售企業(yè) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 現(xiàn)金結(jié)算 預(yù)付款結(jié)算 賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式 購(gòu)貨企業(yè) 銷售企業(yè) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 現(xiàn)金結(jié)算 預(yù)付款結(jié)算 雙方達(dá)成付款期限協(xié)議 將來(lái)付款 賒購(gòu)結(jié)算 向銷售方做出付款期限承諾 將來(lái)付款 商業(yè)匯票結(jié)算 商業(yè)匯票 購(gòu)銷合同 商業(yè)匯票性質(zhì) 是一種信用結(jié)算票據(jù) 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算 商業(yè)匯票分 應(yīng)收票據(jù) 和 應(yīng)付票據(jù) 兩種 本例屬于 應(yīng)付票據(jù) 負(fù)債 發(fā)出貨物 收到貨物 開(kāi)具商業(yè)匯票 結(jié)算貨款 應(yīng)付票據(jù) 4 賬戶設(shè)置 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 在途物資賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶 尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等 現(xiàn)金購(gòu)買 賒購(gòu)等 預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶 但結(jié)構(gòu)較特殊 借方發(fā)生額在先 余額方向不固定 驗(yàn)收入庫(kù) 發(fā)出材料 5 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 13 20 原材料按照實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理 例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 該企業(yè)從本地購(gòu)入原材料一批 材料價(jià)款為20000元 增值稅額3400元 另發(fā)生購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)1000元 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款已通過(guò)銀行支付 假設(shè)運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅 借 原材料21000 銀行存款24400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 承上例 某工業(yè)企業(yè)是一個(gè)增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè) 原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 該企業(yè)從本地購(gòu)入原材料一批 材料價(jià)款為20000元 增值稅額600元 另發(fā)生購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)1000元 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款已通過(guò)銀行支付 假設(shè)運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅 借 原材料21600 銀行存款21600 例 某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人 原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 從外地采購(gòu)原材料一批 發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到 材料價(jià)款為5000元 增值稅額850元 另對(duì)方代為支付運(yùn)費(fèi)600元 企業(yè)就應(yīng)付款項(xiàng)給對(duì)方開(kāi)具銀行承兌商業(yè)匯票一張 但材料尚未到達(dá) 假設(shè)運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅 借 在途物資5600 應(yīng)付票據(jù)6450 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 850 承上例 上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá) 并驗(yàn)收入庫(kù) 借 原材料5600 在途物資5600 例 從外地購(gòu)入原材料一批 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 但結(jié)算憑證未到 貨款尚未支付 暫估價(jià)10000元 材料入庫(kù)時(shí)不作賬務(wù)處理 月末結(jié)算憑證仍未到 估價(jià)入賬 借 原材料10000 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款10000 承上例 下月初用紅字沖回 借 原材料10000 應(yīng)付賬款10000 承上例 收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元 借 原材料11000 銀行存款12870 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1870 例 星光電器廠預(yù)付甲企業(yè)的原材料款共計(jì)150000元 作如下會(huì)計(jì)分錄 借 預(yù)付賬款 甲企業(yè)150000 銀行存款150000 承上例 星光電器廠收到原材料及專用發(fā)票時(shí) 貨款價(jià)為200000元 增值稅為34000元 應(yīng)補(bǔ)付84000元 則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 1 收到貨物時(shí) 借 原材料200000 預(yù)付賬款 甲企業(yè)234000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 貸 預(yù)付賬款150000應(yīng)付賬款84000 2 補(bǔ)付貨款 作如下會(huì)計(jì)分錄 借 預(yù)付賬款 甲企業(yè)84000 銀行存款84000 應(yīng)付賬款84000 例 榮盛公司購(gòu)入甲 乙 丙 丁四種材料發(fā)生的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)150元 用現(xiàn)金支付 其會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用150 庫(kù)存現(xiàn)金150 2 產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1 生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式 直接材料 制造費(fèi)用 直接人工 生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)成本 2 賬戶設(shè)置 制造費(fèi)用賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 月末時(shí)一般無(wú)余額 至此 產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢 生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 成本 類賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 福利費(fèi)根據(jù)各類人員工資總額的14 計(jì)算確定 直接人工包括應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 負(fù)債類賬戶 一般耗用指用于設(shè)備維修等 直接材料 直接人工一般采取直接計(jì)入方式 間接計(jì)入 資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)特殊賬戶 3 賬務(wù)處理 見(jiàn)例7 21 30 4 賬戶記錄見(jiàn)圖7 12 例 興海公司編制本月 發(fā)出材料匯總表 匯總結(jié)果如下 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料45000元 B產(chǎn)品耗用材料38000元 車間一般性材料耗費(fèi)3000元 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品45000 B產(chǎn)品38000 制造費(fèi)用3000 原材料86000 例 興海公司根據(jù)員工勞動(dòng)時(shí)間和生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等有關(guān)記錄 計(jì)算出本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人生產(chǎn)工資30000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24000元 生產(chǎn)車間管理人員工資8000元 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品30000 B產(chǎn)品24000 應(yīng)付職工薪酬62000 制造費(fèi)用62000 例 甲工廠生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)費(fèi)用如下 1 應(yīng)付職工工資及福利合計(jì)50000元 A產(chǎn)品32000元 B產(chǎn)品13000元 車間管理人員5000 2 材料費(fèi)用合計(jì)100000元 其中A產(chǎn)品耗費(fèi)材料40000元 B產(chǎn)品耗費(fèi)材料60000元 3 生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊2000元 相關(guān)機(jī)器設(shè)備同時(shí)用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)成本管理制度 按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用 請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 1 歸集制造費(fèi)用 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品72000 B產(chǎn)品73000 應(yīng)付職工薪酬50000 原材料100000 累計(jì)折舊2000 制造費(fèi)用7000 2 分配制造費(fèi)用 分配率 7000 32000 13000 15 56 A產(chǎn)品分配額 32000 15 56 4977 78B產(chǎn)品分配額 13000 15 56 2022 22 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品4977 78 B產(chǎn)品2022 22 制造費(fèi)用7000 例 新海公司將本月完工的A產(chǎn)品100件 B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫(kù) 生產(chǎn)成本分別為89700元和60000元 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品89700 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品89700 B產(chǎn)品60000 B產(chǎn)品60000 3 產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1 營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 與銷售過(guò)程有關(guān)的其他費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容 其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆 特別提示 如商品廣告費(fèi)和展銷費(fèi)等 根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算確定的應(yīng)交稅費(fèi) 2 賬戶設(shè)置1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì) 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 期末一般無(wú)余額 結(jié)算方式1 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 結(jié)算方式2 信用結(jié)算 結(jié)算方式3 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 例見(jiàn)7 31 36 損益類 銷項(xiàng)稅額 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì) 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) 例見(jiàn)7 37 損益類 3 其他業(yè)務(wù)收入 成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì) 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 貸增借減 期末一般無(wú)余額 其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì) 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無(wú)余額 例見(jiàn)7 38 39 7 44 45 損益類 損益類 4 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì) 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減 期末一般無(wú)余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì) 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借增貸減期末一般無(wú)余額 期末結(jié)轉(zhuǎn) 例見(jiàn)7 40 43 損益類 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬 辦公費(fèi)及使用房屋 設(shè)備等計(jì)提折舊等應(yīng)分別計(jì)入 應(yīng)付職工薪酬 和 累計(jì)折舊 等賬戶 增值稅 所得稅等實(shí)際上交的賬務(wù)處理方法同上 特別提示 損益類 4 賬戶記錄見(jiàn)圖7 14 3 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 31 45 銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 例 華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元 合同約定的銷售價(jià)格為150000元 增值稅稅額為25500元 華聯(lián)公司開(kāi)出發(fā)票賬單并按合同約定品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品 乙公司收到A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù) 根據(jù)合同約定 以公司必須于30天內(nèi)付款 按照收入確認(rèn)條件 該項(xiàng)銷售商品收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入 并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 會(huì)計(jì)處理如下 借 應(yīng)收賬款 乙公司175500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 25500 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000 庫(kù)存商品120000 例 華夏公司為增值稅一般納稅人 本月購(gòu)進(jìn)原材料所取得的增收專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為1000萬(wàn)元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元 價(jià)稅款以銀行存款支付 同期 該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入1500萬(wàn)元 增值稅銷項(xiàng)稅額255萬(wàn)元 價(jià)稅款已經(jīng)收到 根據(jù)以上業(yè)務(wù) 相關(guān)賬務(wù)處理如下 1 購(gòu)進(jìn)材料時(shí) 借 在途物資10000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700000 銀行存款11700000 2 銷售產(chǎn)品時(shí) 3 繳納增值稅850000元時(shí) 借 銀行存款17550000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2550000 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 850000 銀行存款850000 例 某企業(yè)為經(jīng)稅務(wù)部門核定為小規(guī)模納稅人 其本期購(gòu)入材料80000元 增值稅2400元 價(jià)稅款以銀行存款支付 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品含稅銷售額為92700元 增值稅征收稅率為3 款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行 相關(guān)賬務(wù)處理如下 1 購(gòu)進(jìn)材料時(shí) 借 原材料82400 銀行存款82400 2 銷售產(chǎn)品時(shí) 3 繳納增值稅時(shí) 借 銀行存款92700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 90000 3 2700 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅2700 銀行存款2700 例 某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品 價(jià)款2000000元 不含增值稅 適用的消費(fèi)稅稅率為30 會(huì)計(jì)分錄為 1 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 2 下月初繳納消費(fèi)稅 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加600000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅600000 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅600000 銀行存款600000 例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 本期銷售產(chǎn)品售價(jià)24萬(wàn)元 不含向購(gòu)買者收取的增值稅稅額 產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元 該產(chǎn)品的增值稅稅率為17 消費(fèi)稅稅率為10 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 符合收入確認(rèn)條件 款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行 根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)可作如下賬務(wù)處理 1 應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅稅額 240000 17 40800元2 應(yīng)交消費(fèi)稅 240000 10 24000元 會(huì)計(jì)分錄如下 1 2 借 應(yīng)收賬款280800 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加24000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅24000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 40800 3 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000 庫(kù)存商品150000 例 華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù) 獲得勞務(wù)收入100000元 已存入銀行 營(yíng)業(yè)稅稅率3 有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 取得勞務(wù)收入時(shí) 2 計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3000元 100000 3 時(shí) 借 銀行存款100000 其他業(yè)務(wù)收入100000 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加3000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000 3 下月月初繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000 銀行存款3000 例 新世紀(jì)股份有限公司銷售一批原材料 售價(jià)12000元 款項(xiàng)存入銀行 該批原材料的成本為8000元 其會(huì)計(jì)處理為 借 銀行存款14040 其他業(yè)務(wù)收入12000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2040 借 其他業(yè)務(wù)成本8000 原材料8000 7 4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理 7 4 1投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 上交稅金等 籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng) 1 對(duì)內(nèi)投資 實(shí)物資產(chǎn) 非實(shí)物資產(chǎn) 目的 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等 2 對(duì)外投資 債權(quán)性投資和權(quán)益性 目的 利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益 7 4 2投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1 固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一 固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 從固定資產(chǎn)的定義看 固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有2 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度3 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)除此之外 確認(rèn)固定資產(chǎn)還必須滿足如下條件 1 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量 成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的 必要的支出 二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 在實(shí)務(wù)中 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的 取得的方式不同 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同 一 外購(gòu)的固定資產(chǎn) 二 自行建造的固定資產(chǎn) 三 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 四 租入的固定資產(chǎn) 五 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 六 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 七 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 八 盤盈的固定資產(chǎn) 二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1 外購(gòu)的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)成本包括 實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用 場(chǎng)地整理費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 注意 1 房屋 建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 例 企業(yè)購(gòu)入不需安裝設(shè)備一臺(tái) 買價(jià)3萬(wàn)元 增值稅額5100元 另發(fā)生運(yùn)雜 包裝費(fèi)等400元 款項(xiàng)已付 固定資產(chǎn)已投入使用 假設(shè)不考慮運(yùn)輸費(fèi)所涉及的增值稅 企業(yè)為增值稅一般納稅人 借 固定資產(chǎn)30400 銀行存款35500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 需要安裝的固定資產(chǎn) 安裝之前 先通過(guò) 工程物資 賬戶核算安裝工程開(kāi)始后 通過(guò) 在建工程 科目核算各種安裝成本待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 再將 在建工程 科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 例 榮盛公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái) 買價(jià)50000元 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額8500 發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用500元 款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付 假定企業(yè)為增值稅一般納稅人 且不考慮運(yùn)費(fèi)所涉及的增值稅 借 銀行存款59000 工程物資 專用設(shè)備50500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 承上例 以上設(shè)備投入安裝 領(lǐng)用設(shè)備成本50500元 另發(fā)生安裝費(fèi)用800元 調(diào)試費(fèi)200元 款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付 借 在建工程 在安裝設(shè)備50500 工程物資 專用設(shè)備50500 在建工程 安裝工程1000 銀行存款1000 承上例 以上設(shè)備安裝完畢 經(jīng)測(cè)試已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài) 請(qǐng)做結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)51500 在建工程 在安裝設(shè)備50500 在建工程 安裝工程1000 2 自行建造的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 自行建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 包括工程用物資成本 人工成本 交納的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式 無(wú)論采用何種方式 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算 對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn) 為工程項(xiàng)目準(zhǔn)備的各種材料物資設(shè)備及工器具 應(yīng)通過(guò) 工程物資 賬戶核算工程項(xiàng)目開(kāi)始后 通過(guò) 在建工程 科目核算各種工程項(xiàng)目的建造成本待工程項(xiàng)目結(jié)束并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 再將 在建工程 科目歸集的工程項(xiàng)目成本一次轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 例 興海公司擬自營(yíng)建造辦公樓一棟 購(gòu)入工程用材料一批 買價(jià)125000元 銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額21250元 發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3750元 以上款項(xiàng)已經(jīng)全部用銀行存款支付 企業(yè)為增值稅一般納稅人 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款150000 工程物資 專用材料150000 承上例 興海公司自營(yíng)建造辦公樓領(lǐng)用專用材料150000元 發(fā)生人工費(fèi)35000元 租用施工機(jī)械費(fèi)5000元 用銀行存款支付 借 在建工程 建筑工程190000 應(yīng)付職工薪酬35000 工程物資 專用材料150000 銀行存款5000 承上例 興海公司自行建造的辦公樓完工 已辦理竣工結(jié)算并交付使用 實(shí)際成本190000 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 固定資產(chǎn)190000 在建工程 建筑工程190000 例 興海公司將用長(zhǎng)期借款建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司 用銀行存款支付工程價(jià)款750000元 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款750000 在建工程 建筑工程750000 承上例 新海公司接銀行通知 新建生產(chǎn)車間使用長(zhǎng)期借款在建設(shè)期間發(fā)生利息90000元 用銀行存款支付 編制的會(huì)計(jì)分錄為 借 在建工程 建筑工程90000 銀行存款90000 承上例 新海公司新建生產(chǎn)車間完工 經(jīng)驗(yàn)收已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài) 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本840000元 750000 900000 編制的分錄為 借 固定資產(chǎn)840000 在建工程 建筑工程840000 三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)折舊的方法 例 ABC公司20 7年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下 甲車間廠房計(jì)提折舊38000元 機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元 管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元 運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元 銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元 運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元 請(qǐng)做會(huì)計(jì)分錄 本例中 車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用 管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用 銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下 借 制造費(fèi)用 甲車間83000 銷售費(fèi)用58300 管理費(fèi)用89000 累計(jì)折舊230300 2 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置一般通過(guò) 固定資產(chǎn)清理 賬戶進(jìn)行核算 固定資產(chǎn)清理 賬戶核算企業(yè)因出售 報(bào)廢和毀損 對(duì)外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等 2 固定資產(chǎn)處置 例 榮盛公司公司有一臺(tái)設(shè)備 因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢 該設(shè)備原價(jià)為100000元 累計(jì)已提折舊96000元 在清理過(guò)程中 以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用700元 殘料變賣收入為6500元 賬務(wù)處理如下 1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理4000 固定資產(chǎn)100000 累計(jì)折舊96000 2 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用700 3 收到殘料變價(jià)收入6500元 借 固定資產(chǎn)清理700 庫(kù)存現(xiàn)金700 借 銀行存款6500 固定資產(chǎn)清理6500 4 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益 6500 4000 700 借 營(yíng)業(yè)外收入1800 固定資產(chǎn)清理1800 例 興海公司將不需要使用的設(shè)備一臺(tái)出售給長(zhǎng)江公司 其原始價(jià)值為100000元 累計(jì)折舊為20000元 1 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理80000 固定資產(chǎn)100000 累計(jì)折舊20000 2 以上設(shè)備在清理過(guò)程中使用原材料5000元 用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 固定資產(chǎn)清理7000 原材料5000 銀行存款2000 3 收到設(shè)備出售價(jià)款60000元 已存入銀行 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款60000 固定資產(chǎn)清理60000 4 設(shè)備清理結(jié)束 將獲得的凈損失27000元 60000 80000 7000 轉(zhuǎn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入 編制會(huì)計(jì)分錄為 借 固定資產(chǎn)清理27000 營(yíng)業(yè)外支出 處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失11000 2 無(wú)形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1 無(wú)形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1 購(gòu)買方式形成 價(jià)款的結(jié)算 2 自行研究開(kāi)發(fā)完成 發(fā)生的人工 材料等各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等 3 投資者的投資形成 公允價(jià)值的確定 4 使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值攤銷或減值 以及無(wú)形資產(chǎn)出售和出租等 正常使用中計(jì)算確定的攤銷額 不需用時(shí)賣掉 達(dá)到使用壽命時(shí)的拆除等 出租給其他使用單位 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 每年測(cè)試減值沖減原價(jià) 2 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目 才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 一是符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 2 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算 包括購(gòu)買的買價(jià) 相關(guān)支出 自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 按期計(jì)提攤銷計(jì)入成本費(fèi)用 此外還有出租和出售等的處理 3 賬戶設(shè)置 1形成 3減值 4處置 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性 特別提示 費(fèi)用 損益 類賬戶 例見(jiàn)7 62 65 例見(jiàn)7 66 2攤銷 例見(jiàn)7 67 70 5 賬戶記錄見(jiàn)圖7 19 4 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 62 70 3 交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理 1 交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容 資金籌集 資金使用 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 上交稅金等 籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng) 投資活動(dòng)交易和事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng) 為近期內(nèi)出售而持有 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 購(gòu)買價(jià)款的支付2 持有期間損益的處理3 處置等 2 投資收益的概念是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益 或發(fā)生的損失 包括企業(yè)購(gòu)買股票的股利收入 購(gòu)買債券的利息收入等 此外 還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益 買賣差價(jià)收益 利息收益等 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益 分享利潤(rùn)等 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 跌值公允價(jià)值 處置 收益 升值 處置 損失 應(yīng)收股利 或利息 支付價(jià)款 實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利 或利息 或利息 持有期間取得 銀行存款 初始投資 持有期間1 持有期間2 投資處置 變動(dòng)損益確定 交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路 3 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶 收入 損益 類賬戶 核算內(nèi)容具有雙重性 特別提示 例見(jiàn)7 71 72 例見(jiàn)7 73 77 4 賬戶記錄見(jiàn)圖7 21 3 賬務(wù)處理見(jiàn)例7 71 77 7 5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理 7 5 1經(jīng)營(yíng)成果的形成1 經(jīng)營(yíng)成果的定義經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)等的最終成果 如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 反之則為發(fā)生的虧損 另外 企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn) 1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn) 計(jì)算公式 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 投資收益 凈損益 其中 營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 凈利潤(rùn)的計(jì)算方法 根據(jù) 例7 78 有關(guān)賬戶 圖7 23 提供的資料 可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為 1500000 230000 1314450 172000 100000 4300 15750 17125 20000 126375 元 2 利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額 即所得稅前利潤(rùn)總額 計(jì)算公式 利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出根據(jù) 例7 79 資料可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 126375 52300 20000 158675 元 3 凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額 即 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān) 并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用 本例為39668 75元 例7 80 企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為158675 假定不再進(jìn)行調(diào)整 按稅率25 計(jì)算應(yīng)納稅所得額為 158675 25 39668 75 元 分錄 借 所得稅費(fèi)用39668 75貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅39668 75 關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例 所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅應(yīng)交數(shù) 本年利潤(rùn) 費(fèi)用 損益 類賬戶