淺析我國電子商務稅收發(fā)展面臨的問題及其應對方法.doc

淺析我國電子商務稅收發(fā)展面臨的問題及其應對方法摘要：電子商務在我國已經(jīng)成長為一個非常重要的領(lǐng)域，其不僅對我國傳統(tǒng)交易方式產(chǎn)生嚴重沖擊，而且自身發(fā)展具有很大創(chuàng)新性。隨著電子商務交易額的迅速上升，對其課稅政策的空白也漸漸引起人們的重視，本文通過對電子商務對我國經(jīng)濟發(fā)展影響的探究，并參照國外的相關(guān)實踐經(jīng)驗，提出對我國應對電子商務稅收的建議，以維護我國經(jīng)濟運行的穩(wěn)定，促進電子商務的發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務、稅收一、 導論隨著信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡技術(shù)的快速發(fā)展，以網(wǎng)絡為平臺，以銀行電子支付和結(jié)算為手段，以客戶數(shù)據(jù)為依托的商務模式電子商務，以其非凡的優(yōu)勢極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務運行模式。他對人們的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育各個方面都會帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)測算，2009年僅中小企業(yè)電子商務規(guī)模就將達到1.99萬億元，同比增幅達20.3%。另一方面，電子商務對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。面對電子商務發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅收制度，促進電子商務發(fā)展已變得刻不容緩。現(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國內(nèi)企業(yè)利益，并不斷推進我國電子商務的發(fā)展進程。然而圍繞著電子商務行為是否該征稅引發(fā)過一場全球范圍的大討論。例如，美國電子商務咨詢委員會就曾于2000年3月20日批準了向國會提交的網(wǎng)絡稅收問題報告，建議對電子商務活動的免稅期繼續(xù)延長到2006年。在此期間，對電子商務的數(shù)字化產(chǎn)品和服務暫緩征稅，同時對任何形式的電子商務，不再增加新的稅賦。這種論調(diào)主要的立足點在促進這項新興行業(yè)的發(fā)展。但是，電子商務真的不應該征稅嗎？我們先對電子商務行為進行以下分類：按照商務活動的性質(zhì)，可以將電子商務分為三類：一類是以因特網(wǎng)作為交易媒體的實體商品交易，如電子購物、網(wǎng)上市場交易等。這一類商務活動和傳統(tǒng)的商務活動在本質(zhì)上沒有大的區(qū)別，完全可以也應當按照傳統(tǒng)的征稅方式進行征稅。另一類是伴隨著電子通訊手段的進步而發(fā)展起來的一些新興的信息服務業(yè)。這類商務活動在商家和消費者之間并不進行任何有形物的交換，雖然這類信息商品的買賣是通過無形的方式，但伴隨著信息商品的流轉(zhuǎn)，同時也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。這類活動的征稅，可以根據(jù)現(xiàn)金流量的大小確定一個合適的標準。第三類是數(shù)字化信息產(chǎn)品。這種交易所得，應屬于特許權(quán)費、產(chǎn)品銷售收入還是服務收入？這個問題，從計算機軟件業(yè)興起后就一直在討論之中，到目前為止各國還沒有達成非常一致的意見。由此可以看出，出于促進電子商務發(fā)展的目的確實應該制定一些減稅或免稅措施，但是，出于避免一些企業(yè)借助電子商務進行避稅逃稅，促進稅收的公平，我國應該對現(xiàn)行的稅收制度進行調(diào)整。二、 我國電子商務發(fā)展的現(xiàn)狀（一） 缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的認證機構(gòu)在電子商務發(fā)展中，企業(yè)需要一個交易雙方都認可的、有聲譽、有能力和中立的第三方安全認證機構(gòu)，沒有這個組織的存在，電子商務就難以進行。如果這些認證證書不統(tǒng)一、不通用，就會形成虛擬市場中的“割據(jù)”，發(fā)展下去必將嚴重阻礙我國電子商務的發(fā)展。自從有了支付寶，財付通這些中介但保工具以后，大家對網(wǎng)購的信任大大提高，他們也相應的推出了信譽體系，但大家都能看到，目前各種刷信譽的公司每天肆虐的發(fā)著廣告，讓人們對這種信譽體系已經(jīng)產(chǎn)生了懷疑。如何能夠使電子商務的交易雙方盡可能地獲得更多正確信息是一直困擾電子商務發(fā)展的一個障礙。（二） 相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全由于電子商務是一種“無紙化”的全新貿(mào)易方式，它必然需要具有針對性的法律、法規(guī)加以規(guī)范，以保證電子商務這一新興的貿(mào)易方式按照其自身的規(guī)律安全、健康地發(fā)展。電子商務政策不明確、不統(tǒng)一，立法進程緩慢，很多交易仍存在稅法漏洞。除以上一些問題而外，我國電子商務的發(fā)展還存在著信息安全技術(shù)環(huán)境較差，金融信息化程度低，社會信用保障制度不健全等一系列的問題，這些問題都需要不斷地完善與解決。三、 電子商務對我國稅收政策的影響電子商務在其迅猛發(fā)展過程中所表現(xiàn)出來的快捷、便利、開放、超越時空限制等特性，在給經(jīng)營者帶來巨大商機和給消費者帶來空前便利的同時，也使稅收工作遇到了前所未有的制度困難、征管難題和技術(shù)困難。這些困難表現(xiàn)在以下方面：（一） 無紙化帶來的困難電子商務活動全過程都以網(wǎng)絡為交易平臺，“無紙化”是其主要特征。傳統(tǒng)交易所必需的紙質(zhì)的合同、票據(jù)、貸款支付以及經(jīng)營、資金賬戶變成了在網(wǎng)上的電子信息，盡管部分B2B的交易活動仍需要嚴格的書面文本外，B2C、C2C的網(wǎng)上交易則很容易避稅?？梢哉f，電子商務的“無紙化”操作客觀上使得稅收征收管理失去了依據(jù)；網(wǎng)上交易資料較為隱匿、保密，稅務機關(guān)對經(jīng)營者的交易情況難以掌握、監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務領(lǐng)域產(chǎn)生空白區(qū)。（二） 無址化帶來的困難電子商務是建立在網(wǎng)絡平臺上，市場是無形的。我們都有這樣一類的經(jīng)驗，當進行網(wǎng)上填入個人信息時，總不愿將自己的真實信息錄入，及索性填入一些虛假的信息。這種行為在電子商務領(lǐng)域里也是存在的。企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地、勞務活動發(fā)生地等概念變得模糊不清。如果一個企業(yè)通過在多個網(wǎng)絡服務商提供的服務器上建立網(wǎng)址，該企業(yè)機構(gòu)所在地和網(wǎng)絡服務商提供的服務器所在地多數(shù)情況就會有差別，而且該企業(yè)并沒有在服務器所在地設立固定辦公場所。這樣，根據(jù)現(xiàn)行稅法關(guān)于經(jīng)營活動所在地的規(guī)定，類似地通過異地服務器從事的經(jīng)營活動，也無法確定服務器所在地為企業(yè)經(jīng)營活動所在地。而且，有些活動根本無法確定發(fā)生在那個地區(qū)，例如，有人在網(wǎng)絡上為他人提供遠程教育、咨詢等，而且此人流動性很強，則確定勞務活動發(fā)生地成為十分困難的事情。（三） 虛擬化帶來的困難電子商務的出現(xiàn)實際上改變了一部分商品的性質(zhì)，這部分商品實際上已經(jīng)不具備物質(zhì)形態(tài)，但確實是在被進行著交易，并為出售者創(chuàng)造著收入。但是這卻給傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物為征稅對象的稅收制度帶來了麻煩。首先是通過網(wǎng)絡銷售的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子書一類的無形產(chǎn)品）對傳統(tǒng)稅收制度提出的挑戰(zhàn)。這類交易行為既可以判定其同有形商品一樣需征收增值稅，也可將其判定為僅僅是著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓而征收營業(yè)稅。其次，數(shù)字化產(chǎn)品的銷售很難被稅務機關(guān)掌握，而寄托于經(jīng)營者主動提供數(shù)據(jù)是很不現(xiàn)實的。（四） 全球化帶來的困難電子商務的出現(xiàn)使得交易已經(jīng)不存在地域限制，“疆域”概念已經(jīng)在網(wǎng)絡領(lǐng)域消失了，國界的作用也逐漸被淡化。在網(wǎng)絡空間中，很難確定登陸者的國籍和其準確位置。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩方面的連接因素。在實際工作中，稅務機關(guān)是根據(jù)“屬人”原則確定的居民管轄權(quán)或公民管轄權(quán)實施征稅，還是根據(jù)“屬地”原則確定的地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)實施征稅，面臨著更大的困難。四、 國外電子商務稅收政策的借鑒及我國的應對策略（一） 美國電子商務政策的借鑒美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。但是我們需看到其出臺這種政策的背景。美國是世界經(jīng)濟第一大國，雖然電子商務技術(shù)在全球名列前茅，但其交易總額只占美國零售總額的很少一部分（2000年時，電子商務交易額占零售額的0.2%）。美國之所以支持免稅政策，是出于兩種目的：一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務造成不利影響,加速本國電子商務的發(fā)展;二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。對于我國來說，我國的經(jīng)濟實力較弱，難以有美國的“自信”，不能夠?qū)H電子商務稅收的關(guān)卡全部打開，同時也要想到去扶植國內(nèi)的電子商務企業(yè)，因而我認為應該對經(jīng)營不同商品的電子商務企業(yè)予以不同的政策。對于上文提到的經(jīng)營信息服務業(yè)與數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于這些企業(yè)的經(jīng)營活動幾乎完全依賴于網(wǎng)絡，并且對于我國電子商務的發(fā)展具有較大推動作用，所以國家應予以稅收優(yōu)惠，促進其發(fā)展。在這個過程中，我國需要解決的技術(shù)問題是電子商務“虛擬化”的問題，由于通過電子商務進行營銷的既有傳統(tǒng)的商品與服務，由于信息服務與數(shù)字化產(chǎn)品，如何對二者進行區(qū)分，以避免前者避稅是首要解決的難題。（二） 發(fā)展中國家電子商務政策的借鑒發(fā)展中國家在電子商務稅收的問題上完全沒有美國的“自信”狀態(tài)，各國一方面唯恐電子商務的發(fā)展影響其稅基，另一方面又要維護電子商務利益相關(guān)者的權(quán)益，促進電子商務的發(fā)展。再加上其電子商務本身規(guī)模小、實力弱，所以各國的電子商務稅收政策比較曖昧、保守?？紤]到我國也是一個發(fā)展中國家，高科技行業(yè)的競爭優(yōu)勢不明顯。網(wǎng)上交易完全免稅，會使發(fā)達國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡服務暢通無阻地進入我國，擊垮我國的同類產(chǎn)業(yè)。所以我國在必要的時候應該采取一定的電子商務關(guān)稅保護措施。這個過程中，我國需要解決的問題是電子商務“無址化”和“全球化”帶來的問題，如何界定哪些企業(yè)是外國企業(yè)、哪些交易行為是國際電子商務交易，如何避免國際重復征稅等這些問題不僅在政府與企業(yè)間引起難以協(xié)調(diào)解決的矛盾，同時也是各國政府間爭論的焦點。（三） 歐盟電子商務政策的借鑒歐盟相對于美國和發(fā)展中國家來說，其政策顯得中和，歐盟各國堅持新型的貿(mào)易方式同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式相比不應承擔額外稅負。最明顯的是，商品和一般服務都屬于增值稅征收范圍，因而應該同傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征收增值