企業(yè)所得稅知識解析

1,企業(yè)所得稅知識解讀_,2,解讀提綱,第一部分基礎知識第二部分例題及填表,3,第一部分基礎知識一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人：在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。注冊類型包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。（判定居民企業(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準）。實際管理機構是指對企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。,4,非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。所稱機構、場所是指在中國境內從事生產經(jīng)營活動的機構、場所，包括：1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。2、工廠、農場、開采自然資源的場所。3、提供勞務的場所。4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5、其他從事生產經(jīng)營活動的機構、場所。特別注意：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。例題：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列是企業(yè)所得稅納稅人的是（D）。A.個體工商戶B.個人獨資企業(yè)C.合伙企業(yè)D.非居民企業(yè),5,征稅對象：生產經(jīng)營所得和其他所得。注意，清算所得也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按所占股份比例應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。所得來源地的確定判斷境內所得和境外所得的標準：1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。3.轉讓財產所得。不動產轉讓所得按照不動產所在,6,地確定。動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。例題下列各項中，關于企業(yè)所得稅所得來源的確定正確的是（）。A.權益性投資資產轉讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C.提供勞務所得，按照所得支付地確定D.轉讓不動產，按照轉讓不動產的企業(yè)或機構、場所所在地確定。答案B,7,二、企業(yè)所得稅的稅率,8,這里注意兩點：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。另外為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負10%。國家需要重點扶持的高薪技術企業(yè)的界定見實施條例第九十三條。如果加上擁有核心自主知識產權的話，得同時符合六個條件才能被認定。祥見國科發(fā)2008172號文件舉例：.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率說法不正確的是（A）。A.企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25,9,B.企業(yè)所得稅法實行比例稅率C.現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率為25D.在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)可以使用企業(yè)所得稅的低稅率繳納所得稅。三、應納稅所得額的計算（相當重要）企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。這里涉及五個概念：收入總額不征稅收入免稅收入扣除項目以前年度虧損。第一個概念：收入總額企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。共九項。,10,：貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，也就是按照市場價格確定的價值。：銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；提供勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通訊、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入；轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入；股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入；利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金,11,取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債權利息、欠款利息等收入；租金收入是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入；特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入；接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產；其他收入包括除上面八項收入外的企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。例題：某企業(yè)2009年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業(yè)所得稅是多少？解析：會計“固定資產”=100.8（1-7%）10.74（萬元）增值稅進項稅額=1.7+0.87%1.76（萬元）,12,應納稅所得額=101.711.7（萬元）應納所得稅11.725%2.93（萬元）：收入實現(xiàn)的確認。除另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。注意：會計上確認收入除上述四個條件外，還有一個條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。符合收入確認條件的，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的,13,在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；以舊換新銷售商品，按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。特殊銷售：.采用售后回購方式銷售商品，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；折扣：商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入以買一贈一方式組合銷售本,14,企業(yè)商品不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入4.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。新政策：租金收入的確認，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。,15,企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額4.企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。5.融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅；融資性售,16,后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。自2010年10月1日起施行。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。例題：買A贈送B，收到不含稅價2000元，其中A的不含稅價格為2000元/臺，B的不含稅價格為100元/臺。這筆業(yè)務在增值稅上B屬于視同銷售，銷項稅為（2000+100）17%；但在所得稅上，B不按視同銷售，需要把2000分解成兩部分，屬于A的收入為20002000（2000+100），屬于B收入的為2000100（2000+100），對應兩種產品的成本可以扣除，最后總收入為2000。,17,：特殊收入的確認,18,：自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產的所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。,19,例1：下列關于所得稅收入的確認，說法不正確的是（C）。A.企業(yè)自產的產品轉移至境外的分支機構，屬于視同銷售，應當確認收入B.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)C.企業(yè)自產的產品轉為自用，應當視同銷售貨物。按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確認銷售收入D.企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予在所得稅前扣除。但企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入例2：下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（DE）。A.將資產用于市場推廣B.將資產用于對外贈送C.將資產用于職工獎勵D.將自建商品房轉為自用E.將資產用于生產、制造、加工另一產品,20,第二個概念：不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。具體規(guī)定:1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除；2.企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額；3.對,21,企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。國務院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。具體規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資；對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的,22,財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。值得注意的是，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第三個概念：免稅收入國債利息收入。免稅目的主要是為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。,23,在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。上述第、項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益。符合條件的非營利組織的收入（8項條件）。注意：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。例題1：企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ACE）。A.國債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.居民企業(yè)從在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權益性投資收益E.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益,24,例題2：依據(jù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（AC）A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構有實際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內設立機構的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益解析：非營利組織從事盈利業(yè)務取得收入，不能免稅。投資上市公司股票不足12個月的收益，不能免稅。,25,第四個概念：扣除項目稅前扣除的五項原則。1、權責發(fā)生制原則；2、配比原則，是指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除；3、相關性原則。也就是企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關；4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的；5、合理性原則。符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?？鄢椖康姆秶?，五項。1.成本：指生產經(jīng)營成本；2.費用：指的是期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用；3.稅金：指銷售稅金及附加：六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除；增值稅為,26,價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。當然，企業(yè)所得稅也不得稅前扣除；4.損失：指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。這里注意兩點：稅前可以扣除的損失為凈損失，即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入；5.其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的、合理的支出。,27,實際業(yè)務中，計算應納稅所得額時還應注意：一是企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；二是企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除；三是除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除；四是支出憑證要規(guī)范，不規(guī)范是不允許稅前扣除的?？鄢椖康臉藴?。1、工資薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。,28,：合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。具體包括：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設,29,施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置帳冊，進行準確核算。沒有單獨設置帳冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的財政部統(tǒng)一印制并套印財,30,政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。特殊規(guī)定：軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。上述工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。,31,例題：某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費10萬元、職工教育經(jīng)費8萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。要求:計算工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調整金額。解析：假設實際支付的工資認為是合理薪酬，不調整職工福利費扣除限額30014%=42萬，調增45-42=3萬工會經(jīng)費扣除限額3002%=6萬，調增10-6=4萬職工教育經(jīng)費扣除限額3002.5%=7.5萬，調增8-7.5=0.5萬（超過部分0.5萬可以結轉以后年度扣除）商業(yè)保險費不準稅前列支。殘疾人工資加計扣除50萬元。綜上，應調增應納稅所得額50-（3+4+0.5+20）=22.5萬元。,32,3、社會保險費。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；（標準是職工工資總額的5%）除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除；企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。,33,舉例：依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（）。A.參加運輸保險支付的保險費B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費答案：ABDE4、利息費用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。,34,企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除分兩種情況：一是企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額；二是企業(yè)向除第一種情況規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,35,舉例：某公司2010年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應納稅所得額是多少？解析：銀行的利率（52）2005%；可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標準3.52.51（萬元）；應納稅所得額25126（萬元）。5、借款費用。企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息,36,可在發(fā)生當期扣除。利息所得稅處理，分兩種情形：一種是生產經(jīng)營過中的生產經(jīng)營借款，發(fā)生的利息，稱為利息費用，是有標準的，就是銀行同類同期利率；不是自銀行借入的，應該參照銀行利率進行處理。另外一種是，屬于建造固定資產、無形資產、或者存貨（經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨）的借款，此時利息稱為借款費用，這部分處理，也分兩種情形，一種是資本化（資產購置建造期間發(fā)生的利息），另外一種是費用化（資產交付使用后發(fā)生的利息）。舉例：某企業(yè)2010年“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為多少萬元。解析：固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后（10、11、12共三個月）的利息，可計入當期,37,損益。稅前可扣除的財務費用2006%312=3（萬元），納稅調整=12-3=9（萬元）6、匯兌損失。匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。7、業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。：實際扣除數(shù)額=實際發(fā)生額60%與當年銷售收入0.5%中的較小者。例1：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數(shù)額=40-10=30（萬元）（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數(shù)額=15-9=6（萬元）,38,例2：下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉讓無形資產使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.轉讓無形資產所有權的收入D.出售固定資產的收入答案：A例3：2010年某居民企業(yè)實現(xiàn)產品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調整事項，2010年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅是多少萬元。解析：（1200+400）0.5%=8（萬元），2060%=12（萬元），業(yè)務招待費納稅調整20-8=12萬元，應納企業(yè)所得稅=（1200+400+100-1600+12）25%=28（萬元）,39,8、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。申報扣除的廣告費必須符合三個條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；二是已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。這里注意與贊助費嚴格區(qū)分，贊助費是指企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出，是不能稅前扣除的。業(yè)務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業(yè)務宣傳費用，包括廣告性質的禮品支出等。,40,稅前扣除標準,41,這里注意兩點：廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。舉例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。計算該企業(yè)應調整所得額是多少？解析：廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準（2900100+200）30%960（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額90080980（萬元）超標準98096020（萬元）應調整所得額=20萬元9、環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。,42,10、租賃費。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。舉例：某貿易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）萬元。A.1.0B.1.2C.1.5D.2.7解析：準予扣除的租賃費用1.212101（萬元）。11、勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。,43,12、公益性捐贈支出。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。：公益性社會團體的確認條件共9項，大家不用記。：公益事業(yè)具體范圍包括救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)；企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。：針對公益性社會團體，必須是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，每年財政部、國家稅總、民政部以及省級財政、稅務和民政部門都會公布名單。企業(yè)或個人只有在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，才可按規(guī)定進行稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格則不需要認定。,44,稅前扣除標準：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。稅前扣除方法。,45,對于通過公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。例1：某工業(yè)企業(yè)2010年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元，6月份通過當?shù)孛裾块T向青海玉樹地震地區(qū)捐贈500萬元用于當?shù)貫暮蠡謴椭亟?，直接向當?shù)乩夏旮＠壕栀?0萬元。假設沒有其他調整項目，該企業(yè)2010年應繳納企業(yè)所得稅多少萬元。解析：通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元，限額扣除；通過當?shù)孛裾块T向青海玉樹地震地區(qū)捐贈500萬元，全額扣除；直接向當?shù)乩夏旮＠壕栀?0萬元，不得扣除。,46,限額標準=5400萬元12%648（萬元）納稅調整額=800-64850=202（萬元）應納稅所得額=5400202=5602（萬元）應納企業(yè)所得稅額=560225%1400.50（萬元）例2：某外商投資企業(yè)2009年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2009年應繳納的企業(yè)所得稅多少萬元。解析：公益捐贈的扣除限額利潤總額12%4012%4.8（萬元），實際公益性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈4.8萬元，納稅調整額54.80.2（萬元）。應納稅額（500.2）25%12.55（萬元）13、有關資產的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費用，準予扣除。,47,14、總機構分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。15、資產損失。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。存貨損失包括存貨的價值以及該項存貨所應轉出的進項稅額（進項稅額轉出僅限于由于管理不善造成的存貨損失；如果是自然災害造成的存貨損失，那么就不要作進項稅額轉出），不包括有賠償?shù)牟糠帧?48,舉例：某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失是多少。解析：稅前損失50（117%）553.5（萬元）16、手續(xù)費及傭金支出。企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,49,企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。17、其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。,50,不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其他支出。,51,例題：依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（）。A.向投資者支付的股息B.固定資產轉讓費用C企業(yè)支付的財產保險費D.對外投資期間的投資成本E子公司支付給母公司的管理費答案：ADE例題：下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.銀行內營業(yè)機構之間支付的利息C.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金D.企業(yè)內營，機構之間支付的特許權使用費答案：B。解析：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。,52,第五個概念虧損彌補虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。舉例：某生產企業(yè)2003年至2010年的應納稅所得額如下表：,要求：計算該生產企業(yè)2010年度應繳納的企業(yè)所得稅。解析：2010年應納企業(yè)所得稅額（10020）25%20,53,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。企業(yè)自開始生產經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行，以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。,54,四、資產的所得稅處理稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產形式主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。固定資產的稅務處理固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。,55,1、固定資產計稅基礎（歷史成本）2、固定資產折舊的范圍。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經(jīng)營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。3、固定資產折舊的計提方法。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。,56,4、固定資產折舊的計提年限。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。新政策：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。例題：某企業(yè)2010年3月份購進機器設備一臺并于當月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調試費4.9萬元，該臺設備企業(yè)全年計提的折舊費7.6萬元已列入產品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設備應采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購機器設備的折舊費用應調增應納稅所得額是多少？,57,解析：新購機器設備按稅法規(guī)定應計提折舊（304.9）（15%）101292.48（萬元），企業(yè)計提7.6萬元，應調增7.62.485.12（萬元）例題：依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是（）A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊C.企業(yè)盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計稅基礎D.企業(yè)自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎答案D解析企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產不得計提折舊；企業(yè)盤盈的固定資產，應當以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。,58,生物資產的稅務處理生物資產是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產是指為出售而持有的，或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。公益性生物資產是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產畜和役畜等。1、只有生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2、生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：林木類生產性生物資產，為l0年；畜類生產性生物資產，為3年。,59,例題：某農場外購奶牛支付價款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，稅前扣除方法為（）。A.一次性在稅前扣除B.按奶牛壽命在稅前分期扣除C.按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除D.按直線法以不低下10年折舊年限計算折舊稅前扣除答案：C。解析：奶牛屬于畜類生產性生物資產，按不低于3年計提折舊。無形資產的稅務處理無形資產是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。,60,無形資產的攤銷，采用直線法計算，攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。例題：某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬