企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù).doc

企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)目前，業(yè)界對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的概念還沒(méi)有統(tǒng)一的定義。中天恒3C框架認(rèn)為，研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，是在遵循國(guó)家和企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國(guó)家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)實(shí)際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制體系的動(dòng)態(tài)過(guò)程。研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)控設(shè)計(jì)，是研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)控建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍與基本流程企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)研究與開(kāi)發(fā)(以下簡(jiǎn)稱第10號(hào)應(yīng)用指引)第二條規(guī)定：“本指引所稱研究與開(kāi)發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)。”本指引將研發(fā)定義為一項(xiàng)企業(yè)為創(chuàng)新所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)。研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，基本流程包括設(shè)計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、試行及完善等。中天恒認(rèn)為，描述現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)控制是研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵方面。同時(shí)，根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體的流程，每個(gè)具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)控設(shè)計(jì)的特色。第10號(hào)應(yīng)用指引界定了研究與開(kāi)發(fā)的定義，描述了研究與開(kāi)發(fā)中的風(fēng)險(xiǎn)，明確了立項(xiàng)與研究、開(kāi)發(fā)與保護(hù)方面的控制措施，對(duì)優(yōu)化企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)制度具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)第10號(hào)應(yīng)用指引的要求，通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制手冊(cè)，使有關(guān)部門和員工掌握立項(xiàng)評(píng)審、研究過(guò)程管理、驗(yàn)收以及研發(fā)人員管理等基本規(guī)范，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使管理職權(quán)。描述現(xiàn)狀描述現(xiàn)狀，就是梳理企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，以及業(yè)務(wù)流程，編制研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄、繪制研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程圖等研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。1、梳理描述制度文件。梳理描述制度文件，就是梳理描述企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)方面的管理制度或文件，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)研究與開(kāi)發(fā)方面的相關(guān)制度，如有是否完善、是否執(zhí)行;有無(wú)具體可控的操作文件或表單等等。2、梳理描述現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程。梳理企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程情況，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并要將企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)方面的現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來(lái)。3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理研究與開(kāi)發(fā)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)者根據(jù)第10號(hào)應(yīng)用指引的要求，編制研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄，繪制研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程圖。一般來(lái)說(shuō)，研究與開(kāi)發(fā)的基本流程包括：立項(xiàng)、研發(fā)過(guò)程管理、結(jié)題驗(yàn)收、研究成果的開(kāi)發(fā)和保護(hù)等。當(dāng)然，研究與開(kāi)發(fā)復(fù)雜多樣，研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程千差萬(wàn)別，因此，本階段的設(shè)計(jì)在總體上體現(xiàn)指引要求的基礎(chǔ)上，在具體的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的自身特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單照抄照搬。本階段的設(shè)計(jì)工作成果是，形成研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、研究與開(kāi)發(fā)流程目錄、研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程圖等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本程序?yàn)椋鹤R(shí)別研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述;分析研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，編制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析表;評(píng)價(jià)研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，編制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表;確定研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;提出研究與開(kāi)發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案。需要說(shuō)明的是，研究與開(kāi)發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案要看企業(yè)是否需要，也可以在研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后單獨(dú)進(jìn)行。1、識(shí)別并描述風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，首先，要把研究與開(kāi)發(fā)具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來(lái)，然后整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。研究與開(kāi)發(fā)具體風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，也因企業(yè)的不同而不同。關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，按照第10號(hào)應(yīng)用指引的要求，在評(píng)估研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，設(shè)計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi);研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗;研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。在研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)第10號(hào)應(yīng)用指引中有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的提示，結(jié)合研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，識(shí)別并具體描述研究與開(kāi)發(fā)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便完善研究與開(kāi)發(fā)的內(nèi)部控制，以有效地控制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。2、分析風(fēng)險(xiǎn)。研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行，并編制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析表。3、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并編制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表。4、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)選擇研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。不同等級(jí)的研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)策略不一樣，一般有規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受等策略。不論選擇哪種策略應(yīng)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，都需要編制研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)表。5、編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。依據(jù)研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果編制研究與開(kāi)發(fā)層面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。研究與開(kāi)發(fā)層面數(shù)據(jù)基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對(duì)策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等，也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后控制措施、控制部門或崗位等等。風(fēng)險(xiǎn)圖譜一般適用于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)描述。本階段研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的工作成果是，形成研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)及其描述表、研究與開(kāi)發(fā)整體層面風(fēng)險(xiǎn)清單、研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析表、研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表、研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略表、研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)解決方案等。研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)設(shè)計(jì)研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制，就是在評(píng)估研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程，是研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本程序包括：確定研究與開(kāi)發(fā)關(guān)鍵控制點(diǎn);明確研究與開(kāi)發(fā)控制目標(biāo);提出研究與開(kāi)發(fā)控制措施;設(shè)計(jì)研究與開(kāi)發(fā)控制證據(jù);完善研究與開(kāi)發(fā)相關(guān)制度;繪制研究與開(kāi)發(fā)控制流程圖;編制研究與開(kāi)發(fā)控制矩陣等。1、設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制過(guò)程中，要針對(duì)研究與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定研究與開(kāi)發(fā)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制研究與開(kāi)發(fā)控制要點(diǎn)表。確定研究與開(kāi)發(fā)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制是件很困難的事，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，也因人們的專業(yè)判斷的不同而不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)第10號(hào)應(yīng)用指引的要求，重點(diǎn)對(duì)立項(xiàng)與研究、開(kāi)發(fā)與保護(hù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注。2、設(shè)計(jì)控制目標(biāo)。研究與開(kāi)發(fā)控制目標(biāo)就是要保證研究與開(kāi)發(fā)合法、安全、有效、可靠，從而有效控制控制研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi);研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗;研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損等方面的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)識(shí)別出來(lái)的研究與開(kāi)發(fā)可能存在的具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，不能固定化、模式化。3、設(shè)計(jì)控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制過(guò)程中，要強(qiáng)化對(duì)研究與開(kāi)發(fā)控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施。研究與開(kāi)發(fā)控制措施要與研究與開(kāi)發(fā)相融合，嵌入到研究與開(kāi)發(fā)流程當(dāng)中。4、設(shè)計(jì)控制證據(jù)。為了研究與開(kāi)發(fā)制度能夠有效實(shí)施，設(shè)計(jì)者需要制定必要的表單，為研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程留下控制證據(jù)。研究與開(kāi)發(fā)相關(guān)表單很多，包括研發(fā)計(jì)劃、研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、可行性研究報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)、跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況報(bào)告、研究成果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、研究成果開(kāi)發(fā)資料等。5、優(yōu)化控制制度。企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)管理控制制度不是獨(dú)立建立一套新的制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入到研究與開(kāi)發(fā)制度中去。研究與開(kāi)發(fā)制度到底制定多少個(gè)，內(nèi)容到底包括哪些，這因企業(yè)的不同而不同。從務(wù)實(shí)的角度考慮，研究與開(kāi)發(fā)制度不宜越多越好。筆者建議，企業(yè)可以制定一個(gè)統(tǒng)一的研究與開(kāi)發(fā)制度，至少應(yīng)明確立項(xiàng)與研究、開(kāi)發(fā)與保護(hù)等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。6、繪制控制流程圖。大體上來(lái)說(shuō)，研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制流程圖多為企業(yè)的一般業(yè)務(wù)流程圖，并沒(méi)有標(biāo)注研究與開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。中天恒3C框架主張繪制研究與開(kāi)發(fā)控制流程圖要根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實(shí)際情況來(lái)繪制。筆者特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)把研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制流程和研究與開(kāi)發(fā)流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。7、編制控制矩陣。研究與開(kāi)發(fā)控制矩陣是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)流程圖中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控