注冊稅務(wù)師考試真題_稅務(wù)代理實務(wù)_試題及答案

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17注冊稅務(wù)師考試真題_稅代_試題及答案一、單項選擇題1.納稅人超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起（www.TopS）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。A.1B.2C.3D.42.下列關(guān)于停業(yè)的稅務(wù)管理，表述正確的是（www.TopS）。A.定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期不得超過半年B.若停業(yè)期間發(fā)生經(jīng)營行為時，不需要申報繳納稅款C.納稅人辦理停業(yè)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)收存其稅務(wù)登記證正本，納稅人保留副本D.一旦納稅人申請停業(yè)，其未使用完的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以收存3.甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是（www.TopS）。A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記B.甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)C.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記再辦設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記D.甲廠應(yīng)先力、注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)4.下列銷售不動產(chǎn)涉及的會計分錄，不正確的是（www.TopS）。A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理B.計算繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費貸：固定資產(chǎn)清理C.發(fā)牛固定資產(chǎn)清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款D.銷售不動產(chǎn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入5.某公司股東（自然人）將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，財務(wù)人員認(rèn)為此股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于該轉(zhuǎn)讓行為的性質(zhì)及應(yīng)納稅種，下列說法中正確的是（www.TopS）。A.該轉(zhuǎn)讓行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收營業(yè)稅B.該轉(zhuǎn)讓行為屬于資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收增值稅C.該轉(zhuǎn)讓行為屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，對轉(zhuǎn)讓方不征收流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)征收企業(yè)所得稅D.該轉(zhuǎn)讓行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收營業(yè)稅6.下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是（www.TopS）。A.企業(yè)發(fā)生的下會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是 14、 25B.投資者及職工的工資不得在稅前扣除C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超出當(dāng)年銷售收入 5的部分，可以在以后納稅年度內(nèi)扣除D.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除7.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開發(fā)的商品房作價為500萬元對外投資（開發(fā)成本為300萬元）。對該項投資，正確的稅務(wù)處理是（www.TopS）。A.不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅B.以500萬元確認(rèn)為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅C.不需要繳納營業(yè)稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅D.不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅8.下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是（www.TopS）。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承包合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人9.對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務(wù)或稅務(wù)處理是（www.TopS）。A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)財務(wù)費用科目貸方反映C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)在營業(yè)外支出中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除二、多項選擇題1.注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（www.TopS）。A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告B.舉辦最新稅收政策培訓(xùn)C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告D.進(jìn)行稅收籌劃E.開展稅務(wù)咨詢2.下列有關(guān)對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有（www.TopS）A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)就采取強制執(zhí)行措施B.稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳滯納金C.個人惟一住房不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款E.納稅強制執(zhí)行措施只能由公安機(jī)關(guān)作出3.下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有（www.TopS）。A.商品房銷售專用發(fā)票B.機(jī)動車專項修理專用發(fā)票C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票E.社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票4.個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有（www.TopS）。A.用于個人和家庭的支出B.贊助支出C.分配股利D.經(jīng)營性支出E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分5.下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（www.TopS）。A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入C.銀行銷售金銀取得的收入D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續(xù)費收入E.個人轉(zhuǎn)讓專用技術(shù)所取得的收入6.下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有（www.TopS）。A.支付給獨立董事的董事費B.支付給職工的過節(jié)費和旅游費C.支付給供銷人員的年度考核獎金D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資E.個人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出7.下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（www.TopS）。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報酬支付地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定D.股息所得接負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定8.下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（www.TopS）。A.名勝古跡內(nèi)管理單位的辦公用地B.寺廟開辦的商店的用地C.街道綠化的用地D.軍隊訓(xùn)練場地的用地E.中央直屬企業(yè)的用地9.下列情形中，納稅人應(yīng)按照購銷合同適用稅率計算繳納印花稅的有（www.TopS）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂的商品房銷售合同B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同C.書店與出版社的購書協(xié)議D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分E.財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議10.下列情形的稅務(wù)行政復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)將不予受理的有（www.TopS）。A.沒有明確的被申請人B.已向人民法院提出行政訴訟，但未被受理C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，且被受理D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議E.申請人死亡三、簡答題1.李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每只領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。（1） 2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。李某認(rèn)為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個人所得稅。（2） 2008年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個人所得稅是 5440 元（5000016000）（120%）20%。（3） 2008年6月1日12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是1680元（ 2000-800）20%7。（4） 2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個人所得稅為160元（1000800）20%4。問題：結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正確的應(yīng)納稅額。2.某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008年度在綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措施：1.給在公司工作五年以上的員工辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個人名下；3.對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價2元的價格回購。問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別應(yīng)如何處理？3.增值稅般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：1.同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；2.只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；3.只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問題：針對上述蘭種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定。4.某注冊稅務(wù)師2008年2月對企業(yè) 2007年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領(lǐng)用的材料成本 20000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。問題：1.按“比例分?jǐn)偡ā庇嬎沐e賬調(diào)樁金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎?、分?jǐn)倲?shù)額。2.作出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進(jìn)的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分?jǐn)傎M用為50萬元，而如果委托另一長期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費稅稅率為30%）四、綜合分析題：1.W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：1.2月1日，收到A公司來函，要求對 2009年1月15日所購商品在價格上給予10的折讓（W公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。2.2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元；W公司應(yīng)于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實際成本為225萬元。4.2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款585萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為 35 萬元。5.2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。6.2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由C公司負(fù)責(zé)運輸，運費由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。7.2月20日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50用于職工福利消費，50捐贈給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10。8.其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。2.分別計算百公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)繳增值稅額。2.某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售；經(jīng)營地址為某市城區(qū)。 2008年12月編制的年受幣潤表如下：利潤表2008年12月 單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入158000000減：主營業(yè)務(wù)成本445000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加5320000二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“一”號填列）1012680000加：其他業(yè)務(wù)利潤（心虧損以“一”號填列）110減：營業(yè)費用144000000管理費用152350000管理費用16750000三、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）185580000加：投資收益（虧損以“一”號填列）19860000補貼收入220營業(yè)外收入2380000減：營業(yè)外支出251570000四、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）274950000減：所得稅281237500五、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）303712500注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宜傳費2500000元；市內(nèi)銷售分公司2008年度房租費200000元；樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝（注；增值稅不視同銷售），經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格為800000元，會計分錄為：借：營業(yè)費用 600000 元貸：庫存商品 600000 元2.“管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費1200000元；允許扣除的勞動保護(hù)費150000元；繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元；其余為管理人員工資、日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護(hù)費中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：借：管理費用 120000 元貸：庫存商品120000 元3.“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元。新生產(chǎn)車間已于搶月份投入使用。4.“投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元；二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值 500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當(dāng)年并未收到；原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30股份， 2008年6月以1200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：借：現(xiàn)金 80000 元貸：營業(yè)外收入 80000 元6.“營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過當(dāng)?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學(xué)1000000元；二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元；三是訂購的批布料因國外訂單取消而不再購進(jìn)，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金；四是計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000元。7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元（人均月工資2500元）；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元；撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計190000元。8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在 2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會會議記錄，為張某因購置住房資金不夠向公司的借款。假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無關(guān)。假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無關(guān)。問題：1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。2.計算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅額。3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補（退）稅額。參考答案一、單項選擇題1.C2.D3.B4.B5.A6.D7.C8.D9.C10.A二、多項選擇題1.BDE2.CD3.ACE4.ABCE5.ADE6.BC7.ACD8.BE9.BCD10.ACD三、簡答題1.李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每只領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。（1） 2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。李某認(rèn)為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個人所得稅。（2） 2008年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個人所得稅是 5440 元（5000016000）（120%）20%。（3） 2008年6月1日12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是1680元（ 2000-800）20%7。（4） 2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個人所得稅為160元（1000800）20%4。問題：結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正確的應(yīng)納稅額。解析（1）根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務(wù)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一空期限內(nèi)平均計算。李某取得一次性經(jīng)濟(jì)補償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應(yīng)計算繳納個人所得稅。應(yīng)繳納的個人所得稅（100000200003） 820000151258=2600元（2）按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務(wù)報酬，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過部分加征 50的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤；個人通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)個人所得稅稅前扣除不得超過應(yīng)納稅所得額 30% ，李某稅前多扣除捐贈額?？鄢揞~50000（120%）3012000 （元），實際捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。應(yīng)繳納的個人所得稅50000（120%）120003020006400（元）（3）按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應(yīng)按 10計算個人所得稅。應(yīng)繳納的個人所得稅（2000800）10% 7=840 元（4）李某計算有誤。個人取得的勞務(wù)報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入應(yīng)以1個月內(nèi)取得的收入為1次計算應(yīng)納的個人所得稅。每月應(yīng)納的個人所得稅10004（120%）20640元2.某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008年度在綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措施：1.給在公司工作五年以上的員工辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個人名下；3.對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價2元的價格回購。問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別應(yīng)如何處理？解析（1）為員工繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險：企業(yè)所得稅：在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不允許扣除。個人所得稅：并入相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅。（2）為股東購置住宅企業(yè)所得稅：視為對股東的紅利分配，不允許在稅前扣除；個人所得稅：按“利息、股息、紅利所得”代扣個人所得稅；為副總以上員工購置轎車企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除；個人所得稅：視同發(fā)放工資薪金，并人相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅；（3）給員工的股票期權(quán)企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除；個人所得稅：按工資薪金所得單獨計算應(yīng)代扣的個人所得稅，可以分?jǐn)倿?2個月進(jìn)行計算，即代扣相關(guān)人員的個人所得稅（實際取得的所得12適用稅率速算扣除數(shù)）12 。3.增值稅般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：1.同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；2.只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；3.只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問題：針對上述蘭種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定。解析1一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。2.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。提供的相?yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售4.某注冊稅務(wù)師2008年2月對企業(yè) 2007年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領(lǐng)用的材料成本 20000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。問題：1.按“比例分?jǐn)偡ā庇嬎沐e賬調(diào)樁金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎?、分?jǐn)倲?shù)額。2.作出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。解析1分配率計算：分?jǐn)偮识嘤嬌a(chǎn)成本數(shù)額（期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本）20000 （100000 + 500000 + 400000）1002%（元）2.計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額1000002% = 2000（元）在成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額5000002% = 10000（元）12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額40000028000（元）3.調(diào)整相關(guān)賬戶：借：應(yīng)付職下薪酬 23400貸：生產(chǎn)成本 2000庫存商品 10000以前年度損益調(diào)整 8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34005.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進(jìn)的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分?jǐn)傎M用為50萬元，而如果委托另一長期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費稅稅率為30%）解析1委托情況下：消費稅組成計稅價格（100500）/（130%）214.28（萬元）應(yīng)繳消費稅214.2830%64.28（萬元）在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為 2601005064.2845.72（萬元）在自行生產(chǎn)的情況下：應(yīng)繳消費稅為 2603078 （萬元）在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為 260100507832 （萬元）委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式。四、綜合分析題1.W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：1.2月1日，收到A公司來函，要求對 2009年1月15日所購商品在價格上給予10的折讓（W公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。2.2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元；W公司應(yīng)于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實際成本為225萬元。4.2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款585萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為 35 萬元。5.2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。6.2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由C公司負(fù)責(zé)運輸，運費由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。7.2月20日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50用于職工福利消費，50捐贈給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10。8.其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。2.分別計算百公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)繳增值稅額。解析（1）會計分錄 借：應(yīng)收賬款 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 借：銀行存款 500000貸：預(yù)收賬款 330000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 借：銀行存款 3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000貸：庫存商品 2250000 借：銀行存款 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000借：主營業(yè)務(wù)成本 350000貸：庫存商品 350000 借：固定資產(chǎn) 556500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 88500（即： 8.5 + 578.85 萬元）貸：銀行存款 645000 借：庫存商品 2113000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 347000（即： 20017% + 10734.7 （萬元）貸：應(yīng)付賬款 2340000銀行存款 120000 第 7 筆業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額2050%13% = 1.3 （萬元）第 7 筆業(yè)務(wù)銷項稅額 10（ 113% ）（ 1+10% ）131.2441 （萬元）借：庫存商品 187000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13000貸：銀行存款 200000借：營業(yè)外支出 101300應(yīng)付職工薪酬 100000貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12441庫存商品 188859（2）當(dāng)月增值稅銷項稅額為 17 + 51 + 8.5 + 1.243.474.34（萬元）當(dāng)月增值稅進(jìn)項稅額為 8.85 + 34.7 + 1.3 = 44.85（萬元）應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為 74.3444.8530- 0.51（萬元）當(dāng)月無需繳納，期末留抵稅額為5100元。2.某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售；經(jīng)營地址為某市城區(qū)。 2008年12月編制的年受幣潤表如下：利潤表2008年12月 單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入158000000減：主營業(yè)務(wù)成本445000000主營業(yè)務(wù)稅金及附加5320000二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“一”號填列）1012680000加：其他業(yè)務(wù)利潤（心虧損以“一”號填列）110減：營業(yè)費用144000000管理費用152350000管理費用16750000三、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）185580000加：投資收益（虧損以“一”號填列）19860000補貼收入220營業(yè)外收入2380000減：營業(yè)外支出251570000四、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）274950000減：所得稅281237500五、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）303712500注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宜傳費2500000元；市內(nèi)銷售分公司2008年度房租費200000元；樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝（注；增值稅不視同銷售），經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格為800000元，會計分錄為：借：營業(yè)費用 600000 元貸：庫存商品 600000 元2.“管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費1200000元；允許扣除的勞動保護(hù)費150000元；繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元；其余為管理人員工資、日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護(hù)費中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：借：管理費用 120000 元貸：庫存商品120000 元3.“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元。新生產(chǎn)車間已于搶月份投入使用。4.“投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元；二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值 500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當(dāng)年并未收到；原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30股份， 2008年6月以1200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：借：現(xiàn)金 80000 元貸：營業(yè)外收入 80000 元6.“營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過當(dāng)?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學(xué)1000000元；二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元；三是訂購的批布料因國外訂單取消而不再購進(jìn)，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金；四是計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000元。7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元（人均月工資2500元）；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元；撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計190000元。8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在 2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會會議記錄，為張某因購置住房資金不夠向公司的借款。假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無關(guān)。假定其他的業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無關(guān)。問題：1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。2.計算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅額。3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補（退）稅額。表1 工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額（含稅）不含稅收入級距稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的部分不超過475元的部分502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375表2 勞動報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000 解析（一）影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調(diào)整1.自產(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元（800000600000）。（廣告費和業(yè)務(wù)宜傳費未超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許全額稅前扣除58000000+80