企業(yè)所得稅納稅申報講解

中成海華稅務師事務所,歡迎各位參加中成海華公司舉辦的出口退稅業(yè)務培訓班廣東中成海華稅務師事務所有限公司電話ttp:,中成海華稅務師事務所,生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅培訓提綱,一出口貨物退(免)稅概述二出口貨物退(免)稅計算三出口貨物退(免)稅操作實務四出口貨物退(免)稅管理五免、抵、退稅會計核算,六生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報流程七出口貨物退（免）稅相關業(yè)務簡介八出口貨物退（免）稅文件法規(guī)九生產(chǎn)企業(yè)操作實例,中成海華稅務師事務所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅存在的背景公平競爭稅收管轄避免雙重征稅,中成海華稅務師事務所,退（免）稅概念出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征增值稅、消費稅。報關出口做銷售核算憑有關憑證國家稅務局增值稅、消費稅,第一章出口貨物退(免)稅概述,中成海華稅務師事務所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅基本原則1.公平稅負2.屬地原則3.征多少、退多少4.宏觀調(diào)控原則,中成海華稅務師事務所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅基本條件1.出口商范圍對外貿(mào)易經(jīng)營者沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)特定退（免）稅的企業(yè)和人員,中成海華稅務師事務所,第一章出口貨物退(免)稅概述,2.貨物范圍2.1一般退（免）稅的貨物范圍屬于增值稅、消費稅征稅范圍報關離境的貨物財務上作銷售處理貨物出口收匯并已核銷的貨物按月向稅局退（免）稅申報2.2特準退（免）稅貨物范圍,中成海華稅務師事務所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅稅種增值稅、消費稅增值稅退稅率（七檔）：17、13、11、9、6、5、4消費稅退稅率：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律免征消費稅；消費稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少。,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算,以財稅20027號財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知國稅發(fā)200211號生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程以上述兩個文件為主要依據(jù)。,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第二節(jié)退（免）稅計算方法,退（免）稅計算方法“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)適用）“免”稅“免、抵、退”,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第二節(jié)退（免）稅計算方法,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅稅額的計稅依據(jù)是:出口貨物離岸價（FOB）,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念,免、抵、退稅的概念：“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念,“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的進項稅額，先用于抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,“免、抵、退”稅中的免抵退稅額、應退稅額和免抵稅額分三步逐項計算,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,第一步，計算期末留抵稅額當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期進項稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額-免抵退貨物應退稅額）,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,當期進項稅額轉(zhuǎn)出=免抵退稅不得免征和抵扣稅額+其他進項轉(zhuǎn)出部分免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價匯率（征稅率-退稅率）-免稅購進原材料價格匯率（征稅率-退稅率）劃線：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,第二步，計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價匯率出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格匯率出口貨物退稅率劃線：免抵退稅額抵減額,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進口貨物到岸價格十海關實征關稅+海關實征消費稅,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計算公式與步驟,第三步，計算當期應退稅額和免抵稅額用第一步計算出的“期末留抵稅額”與第二步計算出的“免抵退稅額”進行比較,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,假設生產(chǎn)企業(yè)有進料加工復出口業(yè)務，征稅率17%，退稅率13%當期全部進項稅額300萬元，進料加工免稅進口料件到岸價200萬美元，內(nèi)銷1,000萬元，出口300萬美元，假設外匯牌價l美元8.3元人民幣。,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,1.計算期末留抵稅額由于使用了免稅購進料件，因此，在計算當期期末留抵稅額時，要先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（征稅率-退稅率）2008.3（17%-13%）66.4萬元當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價匯率（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3008.3（17-13）-66.4=33.2萬元,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）100017-（300-33.2）-96.8萬元當期期末留抵稅額當期應納稅額的絕對值96.8萬元,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,2.計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率2008.313%215.8萬元當期免抵退稅額出口貨物離岸價匯率出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額3008.313%-215.8107.9萬元,中成海華稅務師事務所,第二章出口貨物退（免）稅的計算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計算舉例,3.計算應退稅額、免抵稅額因為96.8107.9，即：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，所以:當期應退稅額當期期末留抵稅額96.8萬元當期免抵稅額當期免抵退稅額-當期應退稅額107.9-96.8=11.1萬,中成海華稅務師事務所,第四章出口貨物退(免)稅管理,退（免出口貨物退（免）稅認定手續(xù)對外貿(mào)易經(jīng)營者按有關規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關資料，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。小規(guī)模納稅人出口貨物也應辦理退（免）稅認定手續(xù)。（國稅發(fā)（2007）123號,中成海華稅務師事務所,第四章出口貨物退(免)稅管理,退（免出口貨物退（免）稅的申報生產(chǎn)企業(yè)必須按月進行退免稅申報；當月沒有進出口業(yè)務也要進行零申報；申報期限為每月1-15日（遇節(jié)假日順延）。,中成海華稅務師事務所,第四章出口貨物退(免)稅管理,生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起90天內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。是指必須在申報系統(tǒng)中做單證齊全的申報。,中成海華稅務師事務所,第四章出口貨物退(免)稅管理,出口貨物退（免）稅證明管理生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明來料加工貿(mào)易免稅證明出口商品退運已補稅證明丟失“免、抵、退”稅單證的辦理,中成海華稅務師事務所,第五章免、抵、退稅會計核算,入賬時間：生產(chǎn)企業(yè)自營出口，以開出出口專用發(fā)票日期作為出口銷售收入的實現(xiàn)時間入賬金額：一律以離岸價（FOB價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。,中成海華稅務師事務所,第五章免、抵、退稅會計核算,入賬匯率：采用當月1日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），東莞國稅網(wǎng)站均有通知。,中成海華稅務師事務所,第五章免、抵、退稅會計核算,免抵退會計科目的設置“應交稅費應交增值稅”和“其他應收款”主要掌握“應交稅費應交增值稅”下的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”幾個科目的核算,中成海華稅務師事務所,第五章免、抵、退稅會計核算,免抵退會計核算1.購進貨物的會計核算借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）,中成海華稅務師事務所,第五章免、抵、退稅會計核算,2.不得免征和抵扣稅額的核算借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出3.應退稅額和免抵稅額的核算借：其他應收款出口退稅（即應退稅額）應交稅費應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅（即應免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅-出口退稅（即免抵退稅額）,中成海華稅務師事務所,電子口岸簡介（結(jié)合教材剪切的圖片）,口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的有關文件1.國稅發(fā)200315號自2003年1月1日起，在全國正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，并依據(jù)該系統(tǒng)報關單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)申報辦理出口貨物的退（免）稅。,中成海華稅務師事務所,電子口岸簡介,2.出口企業(yè)應及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，核查并準確地確認和提交出口貨物報關單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。3.出口企業(yè)進入“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)核查報關單“證明聯(lián)”電子信息時，要求網(wǎng)上數(shù)據(jù)項目必須與出口貨物具體報關項目核對完全一致后，方可確認和提交報關單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。,中成海華稅務師事務所,電子口岸簡介,4.對出口企業(yè)申報的出口貨物退（免）稅紙質(zhì)申報憑證及其相關電子數(shù)據(jù)，稅務機關必須與總局下發(fā)的出口報關單“證明聯(lián)”等電子信息進行嚴格審核、核對，對報關單“證明聯(lián)”電子信息核對有誤的，不予辦理退（免）稅。,中成海華稅務師事務所,5、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)出口企業(yè)網(wǎng)上確認后，其數(shù)據(jù)由中國電子口岸數(shù)據(jù)中心傳輸?shù)絿叶悇湛偩?，由中國電子口岸?shù)據(jù)中心和國家稅務總局共同負責傳輸數(shù)據(jù)的核對工作。國家稅務總局清分給各地的數(shù)據(jù)，由各地國稅部門管理。,電子口岸簡介,中成海華稅務師事務所,出口退稅子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）出口收匯子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）,電子口岸簡介,中成海華稅務師事務所,關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知財稅20027號生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）國稅發(fā)200211號關于出口貨物退（免）稅實行單證備案管理制度（暫行）的通知國稅發(fā)2005199號國稅函2006904號國稅發(fā)200691號（免于提供紙質(zhì)核銷單）,退稅文件簡介,中成海華稅務師事務所,國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)2006102號財稅2006139號、財稅200764號、財稅200790號（9的退稅率）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）國稅發(fā)（2007）123號國家稅務總局關于啟用2007年版出口退稅軟件中增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理相關業(yè)務功能的通知國稅函20071325號出口退稅申報軟件（增值稅小規(guī)模納稅人版）,退稅文件簡介,中成