金融企業(yè)會計經(jīng)典講義

雪 金融企業(yè)會計 程介紹 金融 ， 資金 的融通。金融配置的是資金生產(chǎn)要素資源，其使資金生產(chǎn)要素從盈余部門流入需求部門。由于金融資源是經(jīng)濟資源的貨幣化形式，資金流動不僅僅是資金要素的再分配，也同時反映了其他經(jīng)濟資源的配置結(jié)構(gòu)。通過資金配置引導(dǎo)其他要素資源的配置。 金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心 ,是整個經(jīng)濟運行的中樞神經(jīng)。 課程介紹 會計 ， 作為市場經(jīng)濟體系的公共信息資源和通用的商業(yè)語言，企業(yè)與其交易對象及資金提供者等利益團體之間的交流主要是通過會計的交流來完成的。 會計又被視為是一種信息系統(tǒng)，會計將企業(yè)信息進行內(nèi)部調(diào)度和向外部投資者等傳播，其是企業(yè)信息系統(tǒng)中的重要部分。 課程介紹 企業(yè)會計信息的內(nèi)部調(diào)度是有效企業(yè)管理的必要條件。真實、公允的金融會計信息有利于微觀金融實體作出正確的判斷和決策。而企業(yè)會計信息的外部傳播則影響經(jīng)濟體系的資源配置效率和金融穩(wěn)定。 從 資源配置 的角度，投資決策和資本配置都部分取決于對企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況以及其他公開發(fā)布的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的總體評估。 從 金融穩(wěn)定性 的角度，風(fēng)險測量和信息披露反映了企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，是支持市場約束和監(jiān)管約束的重要因素。金融監(jiān)管的重要指標實質(zhì)上是財務(wù)比率的演化，金融監(jiān)管者更關(guān)注企業(yè)會計信息質(zhì)量。 課程介紹 會計信息的本質(zhì)在于決策的有用性 ,會計信息的質(zhì)量與會計標準息息相關(guān)。 會計處理影響監(jiān)管部門和市場參與者在評估企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險暴露時所使用的財務(wù)數(shù)據(jù)。 通過該課程的學(xué)習(xí)，能夠讓同學(xué)們了解在盈利組織會計中，金融企業(yè)會計與一般非金融企業(yè)會計的差異，掌握金融企業(yè)會計信息的生成過程 ，為進一步分析、加工和利用金融會計信息打下基礎(chǔ)。 講授內(nèi)容 第一部分 金融企業(yè)會計的基本理論 第二部分 商業(yè)銀行會計 第三部分 證券業(yè)會計 第四部分 保險業(yè)會計 第五部分 新興業(yè)務(wù) 課程介紹 課程教學(xué)方法 把握金融企業(yè)及金融會計最新改革成果 理論講授與案例教學(xué)想結(jié)合 教師講解與學(xué)生討論相結(jié)合 課程教學(xué)的期望 學(xué)有所獲 提升學(xué)習(xí)興趣 參考資料 1. 金融時報 2. 金融會計 雜志網(wǎng)址 企業(yè)會計準則 基本準則 2、 23、 24、 37號企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南 5、 26號企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南 金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則 2006年 12月 8. 金融企業(yè)會計制度 財會 200149號 39號、 4號 第一章 緒論 第一節(jié) 金融企業(yè)簡介 一、金融企業(yè)簡介 二、金融企業(yè)會計基本理論 (一 )會計基本假設(shè)與一般原則 (二 )金融企業(yè)會計要素 (三 )金融企業(yè)會計的目標 (四 )金融企業(yè)會計的特點 本章計劃學(xué)時： 6 教學(xué)要求：重點掌握金融企業(yè)會計要素 一、金融企業(yè)簡介 金融企業(yè)是指依法設(shè)立和營運 ,以營利為目的 ,專門從事資金商業(yè)性買賣 ,自負盈虧、獨立核算的社會經(jīng)濟組織。 我國金融業(yè)在改革開放中不斷發(fā)展壯大，已形成功能齊全、形式多樣、分工協(xié)作、互為補充的多層次金融機構(gòu)體系。 具體包括 : 金融企業(yè) 銀 行 非銀行 金融機構(gòu)保險公司 (人壽保險公司 財產(chǎn)保險公司 再保險公司 ) 證券公司 政策性銀行 商業(yè)銀行 信用社 郵政儲蓄銀行 信托公司 基金管理公司 資產(chǎn)管理公司 租賃公司 /財務(wù)公司 期貨公司 / 商業(yè)銀行 商業(yè)銀行 是指運用公眾資金，以獲取利潤為經(jīng)營目標，以多種金融資產(chǎn)和金融負債為經(jīng)營對象、具有綜合服務(wù)功能的、并在經(jīng)濟生活中起多方面作用的金融服務(wù)企業(yè)。 經(jīng)營范圍： 中華人民共和國商業(yè)銀行法 第三條 商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)： （一）吸收公眾存款； （二）發(fā)放短期、中期和長期貸款； （三）辦理國內(nèi)外結(jié)算； （四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)； （五）發(fā)行金融債券； （六）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券； 商業(yè)銀行 （七）買賣政府債券、金融債券； （八）從事同業(yè)拆借； （九）買賣、代理買賣外匯； （十）從事銀行卡業(yè)務(wù)； （十一）提供信用證服務(wù)及擔保； （十二）代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)； （十三）提供保管箱服務(wù)； （十四）經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他業(yè)務(wù)。 中國銀行 1912年由孫中山批準成立 ,是中國歷史最 悠久的銀行。目前，中國銀行是中國領(lǐng)先的國際化的銀行 ,其分支機構(gòu)遍布全球 ,業(yè)務(wù)包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行、投資銀行和保險業(yè)務(wù)在內(nèi)的全面的金融服務(wù)。 中國銀行的主營業(yè)務(wù)是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，包括了公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)和金融機構(gòu)業(yè)務(wù)。公司業(yè)務(wù)在基于銀行的核心信貸產(chǎn)品之上，致力于為客戶提供個性化、創(chuàng)新的金融服務(wù)。零售業(yè)務(wù)主要針對銀行的個人客戶的金融需求，提供基于長城卡之上的全套服務(wù)。而金融機構(gòu)業(yè)務(wù)則是為全球其他銀行，證券公司和保險公司提供諸如國際匯兌、資金清算、同業(yè)拆借和托管等全面服務(wù)。 1953年我國開始實施第一個五年計劃，展開大規(guī)模的經(jīng)濟建設(shè)。為了加強國家基本建設(shè)資金管理，經(jīng)中央人民政府政務(wù)院批準， 1954年 10月 1日，中國人民建設(shè)銀行正式成立。其后的二十多年時間里，建設(shè)銀行作為國家專業(yè)銀行，主要經(jīng)辦國家基本建設(shè)撥款，管理和監(jiān)督使用國家計劃確定的基本建設(shè)資金，為提高投資效益、加快國家經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展做出了卓越貢獻。 1994年，按照國家投資體制改革的要求，建設(shè)銀行將代行的財政職能和辦理的政策性基本建設(shè)貸款業(yè)務(wù)分別移交財政部和國家開發(fā)銀行，不再履行行政管理和政策性業(yè)務(wù)職能，邁出了向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的重要一步。 中國工商銀行成立于 1984年，是中國最大的商業(yè)銀行。通過近年來的改革發(fā)展，工商銀行已步入質(zhì)量效益和規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道，截止 2002年末，總資產(chǎn)近 中國商業(yè)銀行國內(nèi)資產(chǎn)總和的四分之一， 2002年當年創(chuàng)造經(jīng)營利潤 449億元人民幣。中國工商銀行擁有中國最大的客戶群， 約 1億個人客戶和 810萬法人客戶，全行 0余萬名員工為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。 中國農(nóng)業(yè)銀行最初成立于 1951年， 1979年 2月再次恢復(fù)成立后，成為在農(nóng)村經(jīng)濟領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的國有專業(yè)銀行。 1994年中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行分設(shè)， 1996年農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫離行政隸屬關(guān)系，中國農(nóng)業(yè)銀行開始向國有獨資商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。 2009年 1月 15日，中國農(nóng)業(yè)銀行完成工商變更登記手續(xù)，由國有獨資商業(yè)銀行整體改制為股份有限公司，并更名為 “ 中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司 ” 。 華夏銀行 ,招商銀行 ,光大銀行 ,興業(yè)銀行 ,中信銀行 ,民生銀行 ,交通銀行 ,上海浦東發(fā)展銀行 ,廣東發(fā)展銀行 ,深圳發(fā)展銀行 ,恒豐銀行 ,渤海銀行 ,中國郵政儲蓄銀行 ,北京銀行 ,天津銀行 ,上海銀行 ,南京銀行 ,浙商銀行 ,徽商銀行 ,江蘇銀行 ,盛京銀行 ,寧波銀行 ,大連銀行 ,富滇銀行 ,海峽銀行 ,深圳平安銀行 商業(yè)銀行 中華人民共和國商業(yè)銀行法 第四十三條 商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù) ,不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資 ,但國家另有規(guī)定的除外 我國現(xiàn)階段具有分業(yè)經(jīng)營的體制和金融 混業(yè)經(jīng)營 的大趨勢 :商業(yè)銀行可以設(shè)立基金管理公司、可以參股信托、可以承銷和投資企業(yè)短期證券、銀行設(shè)立保險公司 商業(yè)銀行 經(jīng)營原則： 商業(yè)銀行以 “ 安全性、流動性、盈利性 ” 為經(jīng)營原則實行 “ 自主經(jīng)營，自擔風(fēng)險，自負盈虧、自我約束 ” 。 安全性 是指商業(yè)銀行盡量避免經(jīng)營風(fēng)險、保證信貸資金安全的要求。 流動性 是指商業(yè)銀行在資產(chǎn)無損失的狀態(tài)下迅速變現(xiàn)的能力。 盈利性 是指商業(yè)銀行獲得利潤的能力。 為什么國家要從立法的角度將 “ 安全性、流動性、盈利性 ” 作為商業(yè)銀行的經(jīng)營原則呢 ? “三性 ” 的關(guān)系如何 ? 銀行業(yè)面臨的主要風(fēng)險是什么？ 商業(yè)銀行 商業(yè)銀行功能： 1、信用中介功能 2、支付中介功能 3、信用創(chuàng)造功能 4、風(fēng)險承接功能 政策性銀行 政策性銀行 是指不以利潤最大化為目標，而是為政府特定的經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策服務(wù)的銀行。在 1994年先后成立的： 國家開發(fā)銀行 主要辦理政策性國家重點建設(shè)（包括基本建設(shè)和技術(shù)改造）的貸款。 農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 主要承擔國家糧、棉、油儲備和農(nóng)副產(chǎn)品合同收購、農(nóng)業(yè)開發(fā)等業(yè)務(wù)中的政策性貸款，以及代理財政支農(nóng)資金的撥付和監(jiān)督使用。 中國進出口信貸銀行 主要為大型機電成套設(shè)備進出口提供買方信貸和賣方信貸，辦理貼息、出口信用擔保等業(yè)務(wù)。 政策性金融通常也被稱作國家金融、政府金融，是在一國政府的支持下，以國家信用為基礎(chǔ)，為貫徹和配合國家特定經(jīng)濟社會發(fā)展政策而進行的一種特殊性資金融通行為。可以說，政策性金融是對市場 “ 失靈 ” 或不足的彌補。 政策性銀行 1994年成立政策性銀行的主要目的是， “ 實行政策性業(yè)務(wù)與商業(yè)性業(yè)務(wù)分離，以解決國有專業(yè)銀行身兼二任的問題 ” 。之后，三家政策性銀行承擔了從工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行分離出來的政策性業(yè)務(wù)，對實現(xiàn)國有專業(yè)銀行向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變、支持國家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進機電產(chǎn)品出口和支持國家糧食收購都發(fā)揮了重要作用。 如今，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷進步，市場機制的日益成熟，傳統(tǒng)意義下政策性銀行的歷史性階段任務(wù)也隨之完成 . 2007年召開的全國金融工作會議明確了政策性銀行的改革方向：未來幾年，將按照分類指導(dǎo)、 “ 一行一策 ” 的原則推進政策性銀行改革。 保險公司 保險 ， 是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金的商業(yè)保險行為。 保險公司 ，是指經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立，并依法登記注冊的經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的企業(yè) . 保險公司 經(jīng)營范圍： 中華人民共和國保險法 第九十二、九十三條 保險公司的業(yè)務(wù)范圍： （一）財產(chǎn)保險公司，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險等保險業(yè)務(wù)； （二）人身保險業(yè)務(wù)，包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等保險業(yè)務(wù)。 同一保險人不得同時兼營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和人身保險業(yè)務(wù)；但是，經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的保險公司經(jīng)保監(jiān)會核定，可以經(jīng)營短期健康保險業(yè)務(wù)和意外傷害保險業(yè)務(wù)。 經(jīng)保監(jiān)會核定，保險公司可以經(jīng)營前條規(guī)定的保險業(yè)務(wù)的再保險業(yè)務(wù)。 保險公司 現(xiàn)代保險是一種市場化的風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，是一種市場化的社會互助機制，是一種用市場辦法從容應(yīng)對各類災(zāi)害事故和突發(fā)事件、妥善安排人的生老病死的社會管理機制。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，加快我國保險業(yè)的發(fā)展，對于促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會有著十分重要的意義。 功能： 1、經(jīng)濟補償功能。 2、資金融通功能。 3、社會管理功能。 證券公司 證券公司 是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)審查批準的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的有限責任公司或者股份有限公司 ,是連接證券市場和投資人的橋梁和紐帶。 經(jīng)營范圍： 根據(jù) 中華人民共和國證券法 第一百二十五條 經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)批準，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)： （一）證券經(jīng)紀； （二）證券投資咨詢； （三）與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問； （四）證券承銷與保薦； （五）證券自營； （六）證券資產(chǎn)管理； （七）其他證券業(yè)務(wù)（如： 融資融券等業(yè)務(wù)等 ） 證券公司 第一百二十七條 證券公司經(jīng)營本法第一百二十五條第（一）項至第（三）項業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為人民幣五千萬元 ；經(jīng)營第（四）項至第（七）項業(yè)務(wù)之一的，注冊資本最低限額為人民幣 一億元 ；經(jīng)營第（四）項至第（七）項業(yè)務(wù)中兩項以上的，注冊資本最低限額為人民幣 五億元 。證券公司的注冊資本應(yīng)當是實繳資本。 我國證券市場逐漸在發(fā)揮著優(yōu)化資源配置、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、信息收集、企業(yè)監(jiān)控和聚資的 功能 。 作為證券市場最為重要的參與者與中介機構(gòu)，證券公司在促進我國證券市場發(fā)展，提高證券市場運行效率，為投資者提供服務(wù)等方面發(fā)揮著極為重要的作用。 信托公司 信托 ,就是信任委托 ,是指委托人（法人或自然人）基于對受托人（信托公司或信托銀行等）的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人（即享受信托利益的人?？梢允俏腥嘶蛑付ǖ钠渌耍┑睦婊蛘咛囟康?，進行管理或者處分的行為 受人之托，代人理財 ” 的實質(zhì)。 信托公司 是指依照 中華人民共和國公司法 和 信托公司管理辦法 設(shè)立的主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。 信托業(yè)務(wù) 是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為。 經(jīng)營范圍： 信托公司管理辦法 第十六條 信托公司可以申請經(jīng)營下列部分或者全部本外幣業(yè)務(wù)： 信托公司 （一）資金信托； （二）動產(chǎn)信托； （三）不動產(chǎn)信托； （四）有價證券信托； （五）其他財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)信托； （六）作為投資基金或者基金管理公司的發(fā)起人從事投資基金業(yè)務(wù)； （七）經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的重組、購并及項目融資、公司理財、財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)； （八）受托經(jīng)營國務(wù)院有關(guān)部門批準的證券承銷業(yè)務(wù)； （九）辦理居間、咨詢、資信調(diào)查等業(yè)務(wù)； （十）代保管及保管箱業(yè)務(wù)； （十一）法律法規(guī)規(guī)定或中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準的其他業(yè)務(wù)。 信托公司 第十七條 信托公司可以根據(jù) 中華人民共和國信托法 等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定開展公益信托活動。 第十九條 信托公司管理運用或處分信托財產(chǎn)時，可以依照信托文件的約定，采取投資、出售、存放同業(yè)、買入返售、租賃、貸款等方式進行。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 信托公司不得以賣出回購方式管理運用信托財產(chǎn) 。 第二十條 信托公司固有業(yè)務(wù)項下可以開展存放同業(yè)、拆放同業(yè)、貸款、租賃、投資等業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)限定為金融類公司股權(quán)投資、金融產(chǎn)品投資和自用固定資產(chǎn)投資。 信托公司不得以固有財產(chǎn)進行實業(yè)投資，但中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的除外。 信托公司 第二十一條 信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負債業(yè)務(wù)，且同業(yè)拆入余額不得超過其凈資產(chǎn)的 20%。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的除外。 第二十二條 信托公司可以開展對外擔保業(yè)務(wù)，但對外擔保余額不得超過其凈資產(chǎn)的 50%。 信托公司 功能 1、社會理財功能 2、中長期融資功能 3、社會投資功能 4、中介服務(wù)功能 5、為社會公益服務(wù)的功能 其他金融機構(gòu) 基金管理公司 是指依據(jù)法律、法規(guī)和基金契約對基金發(fā)起設(shè)立與經(jīng)營管理的專業(yè)性金融機構(gòu)?；鸬陌l(fā)展經(jīng)歷了從封閉式基金到封閉式和開放式基金共存階段。隨著金融市場的成熟與金融自由化的深入，開放式基金將成為我國基金業(yè)發(fā)展的主流。 金融資產(chǎn)管理公司 是指經(jīng)國務(wù)院決定設(shè)立的收購國有銀行不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨資非銀行金融機構(gòu)。經(jīng)國務(wù)院批準成立的金融資產(chǎn)管理公司包括中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司和中國信達資產(chǎn)管理公司。 (例中國長城資產(chǎn)管理公司， ) 其他金融機構(gòu) 租賃公司 是指從事租賃業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。按照租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分，租賃業(yè)務(wù)分為融資租賃和經(jīng)營性租賃兩種。 期貨公司 是指專門從事期貨經(jīng)營的金融企業(yè)。 財務(wù)公司 是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。 其他金融機構(gòu) 貨幣經(jīng)紀公司 貨幣經(jīng)紀 是指為金融機構(gòu)媒介金融產(chǎn)品、提供交易信息、促進交易達成的金融中介服務(wù)，其主要功能在于提高市場流動性、透明度和有效性，而承擔履行上述功能的微觀主體就是貨幣經(jīng)紀公司。 截至目前，已經(jīng)批準成立的貨幣經(jīng)紀公司只有兩家。國內(nèi)已開展業(yè)務(wù)運作的貨幣經(jīng)紀公司只有一家上海國利貨幣經(jīng)紀有限公司。 其他金融機構(gòu) 貨幣經(jīng)紀公司最早起源于英國外匯市場，是金融市場的交易中介。 根據(jù)銀監(jiān)會 貨幣經(jīng)紀公司試點管理辦法 ，在我國進行試點的貨幣經(jīng)紀公司是指經(jīng)批準在中國境內(nèi)設(shè)立的，通過電子技術(shù)或其他手段，專門從事促進金融機構(gòu)間資金融通和外匯交易等經(jīng)紀服務(wù)，并從中收取傭金的非銀行金融機構(gòu)。 貨幣經(jīng)紀公司的服務(wù)對象僅限于境內(nèi)外金融機構(gòu)。它可以從事的業(yè)務(wù)包括 :境內(nèi)外的外匯市場交易、境內(nèi)外貨幣市場交易、境內(nèi)外債券市場交易、境內(nèi)外衍生產(chǎn)品交易。 設(shè)立貨幣經(jīng)紀公司的注冊資本為 2000萬元人民幣。貨幣經(jīng)紀公司申請設(shè)立分公司，其注冊資金不得低于 5000萬元人民幣。貨幣經(jīng)紀公司分公司的營運資金不得少于 1000萬元人民幣。 金融企業(yè)監(jiān)管 監(jiān)管 “ 三駕馬車 ” 銀監(jiān)會 ：商業(yè)銀行、農(nóng)信社、信托公司、資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務(wù)公司。 證監(jiān)會 ：證券公司、基金管理公司、期貨公司。 保監(jiān)會 ：保險公司。 在國際上有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會 (國際證監(jiān)會組織 (國際保險監(jiān)督官協(xié)會 (個重要的監(jiān)管組織。 二、金融企業(yè)會計基本理論 (一 )會計基本假設(shè)與一般原則 會計核算的前提和先決條件 （ 1） 會計主體假設(shè) “ 企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 ” 會計核算的空間范圍有多大。在該前提條件下 ,會計只為本會計主體服務(wù) ,以本會計主體的存在為前提 ,只核算本主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 金融企業(yè)的會計主體有無特殊性 ? （ 1）會計主體假設(shè) 信托公司的信托業(yè)務(wù)應(yīng)以 (每一個 )信托項目 作為獨立的會計核算主體 . 信托項目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產(chǎn)的基本單位 . 各信托項目應(yīng)單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務(wù)報告。不同信托項目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨立。 基金管理公司對所管理的基金應(yīng)當以 (每一個 )基金 為會計核算主體 . 各基金獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。 （ 1）會計主體假設(shè) 例如 : 湖南信托 銀行擔保市政建設(shè)項目集合資金信托計劃 2005年 2月 18日，湖南信托公司與國家開發(fā)銀行合作推出了 銀行擔保市政建設(shè)項目集合資金信托計劃 。本次計劃于2005年 3月 18日成立，共募集信托資金 1億元，用于向湖南省郴州市新世紀建設(shè)發(fā)展有限責任公司郴州市城市基礎(chǔ)設(shè)施捆綁項目提供貸款，期限一年，由國家開發(fā)銀行提供連帶責任保證擔保，中國光大銀行長沙分行負責信托資金代理收付。 集合資金信托產(chǎn)品，通常在一個約定的信托期（如 3年至 5年），用于投資某一項目，而被投資的一方，也就是資金使用者，會承諾在信托期到期時，返回本金及最低的收益。同時，有的還會約定，在實現(xiàn)某些條件下，給予投資者更高的收益。 （ 2）會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè) “ 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。 ” 會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在沒有明確的反證 要終止經(jīng)營活動時 ,在可以預(yù)見的將來 ,可以繼續(xù)經(jīng)營下去 ,不會停業(yè) ,企業(yè)也不會重組、消失、撤消或破產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使處于不確定性環(huán)境中的會計信息系統(tǒng)的運行方向 ,保持人為的穩(wěn)定狀態(tài) ,該假設(shè)的確立為會計資產(chǎn)計價和損益確定提供了基礎(chǔ)。 金融企業(yè)中有無特殊性 ? （ 2）會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 信托存續(xù)假設(shè) :是指信托在可以預(yù)見的將來 ,繼續(xù)經(jīng)營下去 ,不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產(chǎn)而終止 ;也不因受托人的辭任而終止，因而，信托期限具有存續(xù)的連貫性和穩(wěn)定性 。 在信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上 ,信托財產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被出租、出售、投資、承擔債務(wù) ,也將在正常的經(jīng)營過程中分配信托收益。 (這說明在以信托項目為會計核算主體的前提下 ,信托合同期限不是信托存續(xù)期限 即信托終止 ,則需要放棄信托存續(xù)假設(shè)進入信托清算 .) （ 3）會計分期假設(shè) “ 企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 ” 金融企業(yè)中有無特殊性 ? 例如基金公司的會計分期 （ 3）會計分期假設(shè) 確認與計量 確認， 是將一項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。 初始確認： 企業(yè)將已發(fā)生的交易或事項在賬戶登記，并列入資產(chǎn)負債表等主體財務(wù)報表的過程 。 終止確認： 企業(yè)將已結(jié)束的交易或事項在賬戶登記，并轉(zhuǎn)出資產(chǎn)負債表等主體財務(wù)報表的過程 。 確認財務(wù)報表項目的四條基本標準 : （ 3）會計分期假設(shè) 確認與計量 計量， 是指企業(yè)進行記賬時所使用的金額，包括初始計量和后續(xù)計量。 計量單位 （計量尺度的度量單位）名義貨幣單位、不變購買力貨幣單位 計量屬性 （被計量單位予以數(shù)量化的特征）歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值等 初始計量： 企業(yè)對某一交易或事項第一次進行記賬時所使用的金額 。 后續(xù)計量： 企業(yè)對某一交易或事項在期末等進行后續(xù)記賬時所使用的金額 。 （ 4）貨幣計量假設(shè) “ 企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。 ” 第四十一條 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 第四十二條 會計計量屬性主要包括： （一）歷史成本。 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （ 4）貨幣計量假設(shè) （二）重置成本。 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （三）可變現(xiàn)凈值。 在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 （四）現(xiàn)值。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （ 4）貨幣計量假設(shè) （五）公允價值。 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 第四十三條 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 （ 4）貨幣計量假設(shè) 金融企業(yè)有無特殊性？ 有，如：我國 信托法 的規(guī)定是 “ 受托人管理信托財產(chǎn) ,必須恪盡職守 ,履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務(wù) ” 。因此基于信托業(yè)務(wù)的這一特性 ,信托業(yè)務(wù)會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息 ,還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息 ,因此信托業(yè)務(wù)會計必須建立貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)上。 （ 5）權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ) （ 5）企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。 對金融企業(yè)會計核算有何重要意義？ 例如銀行貼現(xiàn)利息收入的處理 過去：一次性計入利息收入 現(xiàn)在：貼現(xiàn)期內(nèi)，每月末確認收入 借：利息 貸：利息收入 2、會計一般原則（會計信息質(zhì)量要求） 可靠性 :企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 相關(guān)性 : 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 可比性 :企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。 2、會計一般原則 明晰性 :企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 及時性 :企業(yè)應(yīng)當對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 謹慎性原則： 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 重要性原則： 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 實質(zhì)重于形式原則： 企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，而不應(yīng)當僅僅以其法律形式為依據(jù)。 2、會計一般原則 為何把實質(zhì)重于形式確立為一項會計原則？ 例如 ,對于保費收入的確認 ,強調(diào)的是 “ 保險合同成立并承擔相應(yīng)的保險責任 ” 這一經(jīng)濟實質(zhì) ,并不以 “ 保險合同成立 ” 這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則 ,體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重 ,能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。 試舉例說明 “ 謹慎性原則 ” 在金融企業(yè)會計中的運用？ 1、貨幣為什么可以成為會計信息的計量工具？ 2、公允價值有何特征？ 3、公允價值如何在金融企業(yè)會計中具體運用？ 衍生工具計量基礎(chǔ)的選擇公允價值 歷史成本可循； 礎(chǔ)資產(chǎn) 的價值不斷變動，歷史成本不能提供可靠的和相關(guān)的信息； 允價值反映了市場在考慮了利率、風(fēng)險因素后對未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，具有相關(guān)性； 該項衍生工具的市場價 類似衍生工具的市場價格 利用某些定價模型選擇 第一章 緒論 第一節(jié) 金融企業(yè)簡介 第二節(jié) 金融企業(yè)的會計要素 第三節(jié) 金融工具 第四節(jié) 金融企業(yè)會計的特點 第二節(jié) 金融企業(yè)的會計要素 一、資產(chǎn) 資產(chǎn) 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （ 1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的。包括購買、生產(chǎn)、企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。預(yù)計在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 （ 2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的所有權(quán)；但某項資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義。 （ 3）資產(chǎn)應(yīng)當包含有未來經(jīng)濟利益。未來經(jīng)濟利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 一、資產(chǎn) 對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)： （一）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。 對于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；對于符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當將其在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認，但應(yīng)在附注中作相關(guān)披露 . （一）銀行資產(chǎn) 現(xiàn)金 存放中央銀行款項（中央銀行法定存款準備金、中央銀行超額存款準備金） 存放同業(yè)款項（境內(nèi)外同業(yè)） 貴金屬 拆出資金 交易性金融資產(chǎn) 買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息、發(fā)放貸款及墊款（ 可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。 （二）保險公司的資產(chǎn) 貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息 應(yīng)收保費、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康限責任準備金 保戶質(zhì)押貸款、定期存款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資 存出資本保證金 （保險公司存在商業(yè)銀行的保證金） 投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。 （三） 證券公司的資產(chǎn) 貨幣資金、 結(jié)算備付金 （券商在指定清算機構(gòu)的準備金，如中央證券結(jié)算登記有限公司）、拆出資金 交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、存出保證金、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、代理兌付證券、其他資產(chǎn)等。 年報樣式 二、負債 負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （ 1）負債應(yīng)當是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務(wù)；對于將在未來發(fā)生的交易或事項所形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當作為負債加以確認。 義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責或者責任，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任；推定義務(wù)是指企業(yè)實務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔的責任。 （ 2）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不履行該義務(wù)將會導(dǎo)致相應(yīng)的經(jīng)濟后果。 二、負債 企業(yè)對于符合負債定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時，確認為負債： (一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) ; (二 ) 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表 ;符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。 （一） 商業(yè)銀行的負債 向中央銀行借款 同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項 拆入資金 交易性金融負債 賣出回購金融資產(chǎn)款 吸收存款 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預(yù)計負債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負債、其他負債等。 （二） 保險公司的負債 短期借款、拆入資金、交易性金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、預(yù)收保費、應(yīng)付手續(xù)費及傭金、應(yīng)付分保賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利、保戶儲金及投資款、 未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、 長期借款、應(yīng)付債券、獨立賬戶負債、遞延所得稅負債、其他負債等。 （二） 保險公司的負債 未決賠款準備金， 是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。 （ 1）已發(fā)生已報案未決賠款準備金， 是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。 （ 2）已發(fā)生未報案未決賠款準備金， 是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。 （ 3）理賠費用準備金， 是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。 （二） 保險公司的負債 未到期責任準備金， 是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。 壽險責任準備金， 是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。 長期健康險責任準備金， 是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。 （三） 證券公司的負債 短期借款、 拆入資金、 交易性金融負債、 賣出回購金融資產(chǎn)款、 代理買賣證券款、代理承銷證券款、 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預(yù)計負債、應(yīng)付債券、 遞延所得稅負債、其他負債等。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （ 1）所有者權(quán)益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。 （ 2）是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的剩余權(quán)益。 （ 3）所有者能分享企業(yè)的利潤。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的 來源 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得 是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失 是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。 金融企業(yè)的所有者權(quán)益： 實收資本、盈余公積、資本公積、未分配利潤和一般風(fēng)險準備。 一般風(fēng)險準備： 指金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準備。 資本公積 由兩部分構(gòu)成：資（股）本溢價、其他資本公積。 四、收入 收入 是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。 （ 1）收入的發(fā)生將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負債減少； （ 2）收入屬于期間性會計要素，是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素； （ 3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； （ 4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 四、收入 商業(yè)銀行的收入： 利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益（）、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務(wù)收入等。 保險公司的收入： 保費收入、分保費收入、攤回賠付支出、攤回分保費用、攤回保險責任準備金、投資收益（） 、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務(wù)收入等。 證券公司的收入： 利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益（） 、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務(wù)收入等。 四、收入 公允價值變動損益： 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。 攤回賠付支出： 指再保險分出公司向分入公司（保險接受人）攤回的賠付成本。 證券公司的 “ 手續(xù)費及傭金收入 ” 包括：代理買賣證券業(yè)務(wù)收入、證券承銷業(yè)務(wù)收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入。 保險公司的 “ 攤回保險責任準備金 ” 包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。 五、費用 費用 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 （ 1）費用的確認通常會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； （ 2）最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少； （ 3）費用屬于期間性會計要素，也是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素。 符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。 （一）商業(yè)銀行的費用 利息支出 手續(xù)費及傭金支出 投資收益（） 匯兌收益（） 公允價值變動損益（） 業(yè)務(wù)及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費用等。 （二）證券公司的費用 利息支出 手續(xù)費及傭金支出 投資收益（） 匯兌收益（） 公允價值變動損益（） 業(yè)務(wù)及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費用等。 （三） 保險公司的費用 退保金 賠付支出 提取未到期責任準備金、提取保險責任準備金、分出保費、保單紅利支出、分保費用、手續(xù)費及傭金支出 投資收益（）、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 業(yè)務(wù)及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本、所得稅費用等。 賠付支出： 包括賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠付支出 六、利潤 利潤 是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果 ,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 利潤項目應(yīng)當列入利潤表。 第三節(jié) 金融工具 2號 金融工具， 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的 合同 。 2號 一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具（ 任何合約。 05 金融工具包括現(xiàn)金、在另一企業(yè)的所有權(quán)益以及如下兩種合約；某一個體向其他個體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他金融工具，或在潛在的不利條件下與其他個體交換金融工具的合約規(guī)定的義務(wù)。某一個體從另一個體收到現(xiàn)金或其他金融工具的合約規(guī)定的權(quán)利。 第三節(jié) 金融工具 05 限制了金融工具的范圍。一項資產(chǎn)，在未來可能的惠益是收到商品或勞務(wù)，而不是收到現(xiàn)金或其他個體的所有者權(quán)益，則不是金融工具，如預(yù)付賬款和預(yù)付費用。 同樣，一項負債，其未來可能的代價是轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)，而不是轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或另一企業(yè)的所有者權(quán)益，也不是金融工具，如預(yù)收賬款、遞延稅收及產(chǎn)品質(zhì)量擔保義務(wù)。 用一項金融工具交換實物資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)的期權(quán)和遠期合約不是金融工具，例如，兩家企業(yè)簽訂了一項購銷合同，合同規(guī)定，購貨方同意在六個月后接受一定數(shù)量的小麥或黃金，并在交貨日支付 100 000美元，這一遠期合約就不是金融工具；可能在將來需要企業(yè)支付現(xiàn)金但尚未從合約中產(chǎn)生的或有事項，也不是金融工具。 一、金融工具的概念 金融資產(chǎn) 是指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利等。 金融負債 是指企業(yè)從其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債和合同權(quán)利等。 權(quán)益工具 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通常情況下，不可回售的普通股、某些類型的優(yōu)先股、認股權(quán)證或簽出的買人期權(quán)，允許其持有人以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)認購或購買固定數(shù)量的不可回售的發(fā)行人的普通股，屬于權(quán)益工具。 如何理解 “ 合同 ” ？與一般的合同有何區(qū)別？ 金融工具區(qū)別于其他資產(chǎn)或負債的最基本特征是什么？ 為什么現(xiàn)金是金融工具 ? 貴金屬呢？ 為什么融資租賃合同是金融工具 ,而經(jīng)營性租賃合同不是金融工具 ? 為什么存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款不是金融工具 ? 為什么權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不是金融工具？ 二、金融工具的分類 （一）基礎(chǔ)金融工具 (以銀行為例） 庫存現(xiàn)金 存放央行（同業(yè)、聯(lián)行）款項、拆放同業(yè)（系統(tǒng)內(nèi)）款項 短期貸款、中長期貸款、抵（質(zhì)）押貸款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、貼現(xiàn)、短期或長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資 (非權(quán)益法核算）、買入返售證券、融資租賃、活期存款、活期儲蓄存款、定期存款、定期儲蓄存款、向中央銀行借款、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。 （二）衍生金融工具 衍生金融工具，指本準則涉及的、具有以下全部特征的金融工具或其他合同： （一）價值衍生。其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）凈投資很少或零。不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合