深入分析新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

深入分析新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響 在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)入新的模式確認(rèn)收入，本篇文章在此基礎(chǔ)上分析了將會(huì)因此受影響較大的一些行業(yè)及其相應(yīng)的變化。前兩期的“解讀新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)考慮五步法和前瞻性思維助力企業(yè)戰(zhàn)略部署”分別介紹了新收入準(zhǔn)則下如何應(yīng)用五步法模型確認(rèn)收入、應(yīng)用該模型帶來(lái)的重大改變、企業(yè)在應(yīng)用該模型時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)以及可能采取的應(yīng)對(duì)措施。那么，在轉(zhuǎn)向運(yùn)用新的模型確認(rèn)收入之后，哪些行業(yè)的公司可能會(huì)面臨比較大的影響呢?受到影響最大的行業(yè)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理公司收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金可能都屬于可變對(duì)價(jià)。在新的收入準(zhǔn)則下，管理層需要判斷以及估計(jì)這些可變對(duì)價(jià)是否符合未來(lái)極可能不會(huì)重大轉(zhuǎn)回的條件，從而把這些因素包括在交易價(jià)格之中。某些公司的收入確認(rèn)狀況可能會(huì)因此而改變。汽車(chē)汽車(chē)供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車(chē)制造廠的獨(dú)特零件。在某些安排下，如果汽車(chē)供貨商在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)建了一項(xiàng)對(duì)于供貨商而言除了賣(mài)給汽車(chē)制造廠之外沒(méi)有其他替代用途的資產(chǎn)，且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn)，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。生產(chǎn)零件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長(zhǎng)期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個(gè)合同處理，也可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的改變。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證，可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識(shí)別，并影響收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)也需要判斷在向客戶銷(xiāo)售汽車(chē)的合同安排中包含的回購(gòu)權(quán)和補(bǔ)償權(quán)是否會(huì)導(dǎo)致合同的實(shí)質(zhì)是租賃，從而將這些合同作為租賃處理。對(duì)銷(xiāo)售收入和最低轉(zhuǎn)售價(jià)之間的差額進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，也應(yīng)該考慮該補(bǔ)償將作為收入的扣減處理。工程建筑大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入/產(chǎn)出法來(lái)衡量進(jìn)度，但是這些公司需要詳細(xì)評(píng)估以確保滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。此外，合同變更及修改、獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)性付款、客戶提供的物料、索賠、貨幣時(shí)間價(jià)值以及未安裝物料對(duì)于衡量進(jìn)度的影響等，也會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。娛樂(lè)與媒體提供音樂(lè)或電影等知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提供的權(quán)利是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問(wèn)權(quán)，從而判斷收入是在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。公司在確定所提供的許可屬于哪種類(lèi)型時(shí)可能面臨挑戰(zhàn)，需要對(duì)每一個(gè)合同進(jìn)行分析。工業(yè)產(chǎn)品及制造在某些安排下，制造商如果創(chuàng)建了對(duì)其沒(méi)有替代用途的資產(chǎn)，并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報(bào)酬的權(quán)利，則可能因滿足履行義務(wù)在一段時(shí)間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實(shí)務(wù)提前確認(rèn)收入。此外，某些合同相關(guān)的前期工程費(fèi)用以及長(zhǎng)期合同中是否包含重大的融資成分等問(wèn)題，也需要重新考慮。醫(yī)藥和生命科學(xué)很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開(kāi)協(xié)作和簽訂許可安排。對(duì)于協(xié)作安排，需要確定與合作方之間的安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍。在與客戶之間的安排中，應(yīng)注意識(shí)別是否存在多個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，對(duì)于常見(jiàn)的按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)付款以及基于銷(xiāo)售額的特許權(quán)使用費(fèi)的安排，在新模型下的處理也可能會(huì)發(fā)生改變。房地產(chǎn)房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言是否有替代用途，以及開(kāi)發(fā)商是否就截至目前所完成的工作擁有獲取報(bào)酬的權(quán)利，從而滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，這可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的重大變化。此外，當(dāng)住宅銷(xiāo)售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時(shí)，還可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)，如果這些項(xiàng)目?jī)H當(dāng)客戶收房時(shí)才完工，收入確認(rèn)的時(shí)間也可能受到影響。零售和消費(fèi)品新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)保持一致，因此，對(duì)于合同中的運(yùn)輸條款和附帶退貨權(quán)的銷(xiāo)售安排需要在新模型下重新評(píng)估。如果公司有提供折讓的歷史，則必須就其預(yù)期在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)有資格取得的且極可能在未來(lái)不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的最小金額確認(rèn)收入。對(duì)于零售行業(yè)常見(jiàn)的禮品券、禮品卡以及客戶未執(zhí)行的權(quán)利等，新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。科技科技公司常常在一項(xiàng)單獨(dú)安排中為客戶提供多項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)，如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護(hù)等。新準(zhǔn)則很可能對(duì)目前采用US GAAP(美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)行業(yè)指引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響。當(dāng)前，如果未交付要素的公允價(jià)值缺乏賣(mài)方特定客觀證據(jù)(VSOE)時(shí)，收入予以遞延。在新準(zhǔn)則下，即使VSOE不存在，企業(yè)也需要估計(jì)每個(gè)單獨(dú)履行義務(wù)的獨(dú)立售價(jià)，這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有重大不同。此外，科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安排，在確定該許可是否是一項(xiàng)可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時(shí)，需要運(yùn)用重大判斷。對(duì)于該許可在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，新準(zhǔn)則也提供了大量指引。電信電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品(如“免費(fèi)”手機(jī))和電信服務(wù)的捆綁合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相對(duì)獨(dú)立售價(jià)之間的比例來(lái)分配收入，這可能導(dǎo)致電信公司手機(jī)和服務(wù)安排的收入確認(rèn)金額出現(xiàn)重大變化，并且收入