XXXX注會(huì)稅法__增值稅法

第二章 增值稅法本章考情分析年度題型2009年2010年2011年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題111111多項(xiàng)選擇題11.511計(jì)算問答題1333.5綜合題26214+5112+5合計(jì)48.5519+5516.5+52012年教材的主要變化輔導(dǎo)教材P34：1.增加礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定；2.增加納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的屬于增值稅應(yīng)稅貨物的征稅規(guī)定；3.進(jìn)一步明確企業(yè)重組過程中實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的規(guī)定；4.增加供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)勞務(wù)并取得并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅的規(guī)定；5.增加機(jī)構(gòu)間貨物轉(zhuǎn)移用于銷售的行為解釋；6.增加動(dòng)漫企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退政策；7.增加飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式；8.增加免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定；9.調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅的優(yōu)惠政策；10.明確了一些適用低稅率的農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目；11.增加增值稅稅收優(yōu)惠一節(jié)，并按照新政策調(diào)整了增值稅的起征點(diǎn)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定教材P29增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，不包括單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)。【例題單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A供電局銷售電力產(chǎn)品B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C飯店提供餐飲服務(wù)D房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A教材P30（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目貨物期貨（實(shí)物交割時(shí)的兩種情形）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門以外）、單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（郵政部門以外）、電力公司向發(fā)電企業(yè)征收過網(wǎng)費(fèi)等都屬于繳納增值稅的范圍。貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。電力、熱力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)單位收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征增值稅。新增內(nèi)容：（1）礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的屬于增值稅的應(yīng)稅貨物應(yīng)征增值稅。（3）企業(yè)重組過程中實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。（4）供電企業(yè)提供電壓調(diào)節(jié)勞務(wù)并取得并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（ ）。（2011年）A增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入B電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)C轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓D燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼【答案】B2屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為（八項(xiàng)）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；“用于銷售”之一：A向購(gòu)貨方開具發(fā)票B向購(gòu)貨方收取貨款將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠}單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A某商店為服裝廠代銷兒童服裝B某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于集體福利C某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A（2）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（3）兼營(yíng)行為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（了解）（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?！纠}多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。A代理人B銀行C購(gòu)買者D境外單位【答案】AC第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理P33一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（熟悉）要點(diǎn)具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額【解釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。資格條件（新增）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（3）從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（指自然人）（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人資格認(rèn)定權(quán)限（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人【例題1多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。A通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定【答案】BCD【例題2多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有( )。A實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法B不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】AC二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1向誰申請(qǐng)凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2申請(qǐng)時(shí)間（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證賬簿提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人認(rèn)定為一般納稅人。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書告知納稅人。被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表。（3）P34可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。3.資料報(bào)送：（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料：稅務(wù)登記證副本；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。4相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人的企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理： 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期管理期限3個(gè)月；“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”是指注冊(cè)資金在80萬元（含）以下，職工人數(shù)在10人（含）以下的批發(fā)企業(yè)；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）輔導(dǎo)期管理期限6個(gè)月。P35（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。P35【例題單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（ ）。A通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月【答案】B【例題單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2011年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2012年2月1日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知納稅人在收到通知書后10日內(nèi)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，但納稅人一直未報(bào)送。2012年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)234萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。A068 8132 C140 D340【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=234(1+17%)17%=340（萬元）。二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（了解）（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P36小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅第三節(jié) 稅率與征收率一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國(guó)標(biāo)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳）（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)）；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率p38納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%【例題多選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的有（ ）。A.橄欖油B.肉桂油C.按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳D.麥芽【答案】AC二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人適用1按照3%的征收率計(jì)稅2減按2%征收率征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁獗嫖觥啃∫?guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）一般納稅人適用1按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）一般納稅人銷售舊貨【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2按照4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品3可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額【注意辨析】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！局匾?dú)w納】（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2）小規(guī)模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！纠}多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6征收率計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。（2009年）A用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰B用動(dòng)物毒素制成的生物制品C以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【答案】BCD第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算P40基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，3A）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額包含的項(xiàng)目銷售額中不包含的項(xiàng)目（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款（2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾牲c(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題單選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（ ）。（2009年）A商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金C受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D汽車銷售公司銷售汽車并向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】BP41（二）復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：1采取折扣方式銷售注意三個(gè)概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。3采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能從銷售額中減除還本支出。4采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。5包裝物押金是否計(jì)入銷售額收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷售處理；收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷售處理；收取一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到時(shí)就做銷售處理?！纠}單選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是（ ）。A單獨(dú)記賬核算的，收到時(shí)一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期未退的包裝物押金，均應(yīng)并入銷售額征稅B酒類包裝物押金，收到時(shí)并入銷售額計(jì)稅，其他貨物包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，收到時(shí)不并入銷售額征稅C無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅D對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨(dú)記賬未逾期且收取時(shí)間在1年以內(nèi)的，不計(jì)算繳納增值稅【答案】DP42 6一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+4%）4%/2無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！纠}單選題】某公司（增值稅一般納稅人）2012年4月銷售自己2009年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的生產(chǎn)設(shè)備，原購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，出售時(shí)的價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。A計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅17528.89元 B計(jì)算繳納增值稅2320元C計(jì)算繳納增值稅4640元 D免稅【答案】A 【解析】該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：1按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章中，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，3A）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計(jì)算抵扣稅特殊情況下，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！纠}計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購(gòu)成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購(gòu)成本為100000-13000=87000（元）。農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13%）【例題單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）2011年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼5萬元。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購(gòu)金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=5520%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）13%=8.58（萬元）。（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算基數(shù)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。發(fā)票種類準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票、國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票和貨運(yùn)定額發(fā)票?！纠}1計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（800+80）7%=61.6（元），記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為1000-61.6=938.4（元）。【例題2單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（ ）元。A.13000 B.13140 C.17000 D.17340【答案】B【解析】該批業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=10000013%+20007%=13140（元）?！局R(shí)點(diǎn)歸納】P45關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用問題的歸納: 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)核心特征行為特征:支付行為發(fā)票特征:取得合規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票行為特征:收取行為發(fā)票特征:銷貨方向購(gòu)貨方開具發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）銷項(xiàng)稅額=不含增值稅收入額稅率（一般為17%）重要提示（1）其他雜費(fèi)不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（2）按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金金額直接乘以扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離（3）郵寄費(fèi)不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣具備價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)新增內(nèi)容（P46第14條）自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營(yíng)模式是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。新政策實(shí)質(zhì)：生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購(gòu)，增值稅視同一般自我采購(gòu)處理。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。2非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。7.納稅人境外采購(gòu)實(shí)付款項(xiàng)與海關(guān)專用繳款書的差額?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。貨物來源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（對(duì)內(nèi)）投資、分紅、贈(zèng)送（對(duì)外）購(gòu)入不計(jì)銷項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【例題1多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。A將外購(gòu)的貨物用于基建工程 B將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利C將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位 D將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資【答案】AB【例題2單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。A轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用B紡織廠外購(gòu)一批材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用C機(jī)械廠外購(gòu)銷售部門使用的小轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用D食品廠向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C【例題3計(jì)算題】某廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元；外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元（不含稅），免稅貨物銷售額70000元，計(jì)算當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【答案】當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：340070000（50000+70000）=1983.33（元）。（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣-直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額-作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理（此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況）第三類，平銷返利的返還收入沖減進(jìn)項(xiàng)稅額具體分析第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣-直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。【例題計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算該批貨物采購(gòu)成本是多少？【答案】該批貨物采購(gòu)成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額-作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法；還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法；比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失【例題計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是多少？【答案】需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1000017%=1700（元）。（2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法-適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失【例題計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善，將一批以往購(gòu)入的材料丟失，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元）。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？【答案】其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）。（3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法-適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）成衣成本中的外購(gòu)比例為60%，某月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣。計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？【答案】需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=2000060%17%=2040（元）。第三類，平銷返利的返還收入沖減進(jìn)項(xiàng)稅額P49(五)凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。【例題單選題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（ ）。A該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅14529.91元B該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅14735.90元C該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅18888.89元D該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅21794.87元【答案】A【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93（元）；當(dāng)期銷項(xiàng)稅=100000/（1+17%）17%=14529.91（元）。三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，3A，P50）計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 r 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1+稅率應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 增值稅專用發(fā)票 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 海關(guān)專用繳款書 運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件。2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定：（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則1進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅額。2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。3扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。4一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理(P49六)一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。【例題單選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬元。A15.64 B18.28 C18.37 D38.37【答案】C【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%稅率；農(nóng)機(jī)零件使用17%的稅率。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=50013%+90（1+17%）17%=78.08（萬元），當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+37%=59.71（萬元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬元）。第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握， 3A）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額（1+征收率）【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售自己使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）元。A.2400 B.3773.08 C.3800 D.4500【答案】C【解析】該企業(yè)上述應(yīng)納增值稅=82400/(1+3%)3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元）。第六節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)）（3A）經(jīng)營(yíng)行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅經(jīng)營(yíng)行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種一般情況下：交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【例題1多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。A.家具廠銷售板式家具的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù)B.餐廳提供餐飲服務(wù)并對(duì)就餐者銷售酒水飲料C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門【答案】AD【例題2單選題】家具廠（增值稅一般納稅人）銷售貨物取得不含稅銷售額30000元（不含稅），同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元【答案】C【解析】混合銷售行為以企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目交稅，該企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目是繳納增值稅的項(xiàng)目，則單獨(dú)收取的運(yùn)費(fèi)看作企業(yè)價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)稅分離后一并計(jì)算繳納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）?！纠}3計(jì)算題】某