中級會計實務專題講義1-20章word版_第7章_非貨幣性資產交換

第七章非貨幣性資產交換考情分析本章近三年均以客觀題形式出現，分值在2分左右。本章知識點既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。內容介紹第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量其中，公允價值模式下非貨幣性資產交換的處理是本章的重點。內容講解第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產的界定1貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據以及債券投資等。注意這里的“債券投資”指準備持有至到期的債券投資。2非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。如存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資等。注意股權投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產。二、非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。注意考點1強調“互惠轉讓”。不涉及非貨幣性資產發(fā)放股利（即發(fā)放財產股利）、自政府部門無償取得非貨幣性資產（屬于政府補助）、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產、債務重組取得非貨幣性資產等?？键c2當交換涉及到補價時，如何來認定非貨幣性資產交換。通常情況下，當交換雙方非貨幣性資產公允價值不等時，會涉及到補價。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25作為參考。補價一般為雙方非貨幣性資產公允價值的差額。技巧補價/較高一方資產的公允價值25。注意要善于根據補價的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產公允價值高。在等價交換的前提下，一般是收到補價一方換出的非貨幣性資產公允價值高?！纠}1單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A以100萬元的應收債權換取生產用的設備B以準備持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資C以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元的補價D以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元的補價答疑編號1519070101正確答案D答案解析本題考核非貨幣性資產交換判斷的標準。應收債權、持有至到期投資均屬于貨幣性資產。選項C，補價比例50/10050，大于25，不屬于非貨幣性資產交換。選項D，補價比例24/20012，小于25，屬于非貨幣性資產交換。第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、總的處理原則和思路（一）非貨幣性資產交換的會計處理模式非貨幣性資產交換的會計處理有兩種處理模式一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。公允價值模式下總的處理思路，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則以換入資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。注意1公允價值模式下，應當對換出資產公允價值與賬面價值的差額確認非貨幣性資產交換損益。2“有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠”主要是針對存在補價的非貨幣性資產交換。賬面價值模式下總的處理思路以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。如果涉及補價，搞清楚誰支付補價，誰收到補價，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。（二）會計處理模式的選擇1當同時符合下列兩個條件時，應采用公允價值模式來處理（1）交易具有商業(yè)實質；（2）換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量。其他的情況，應采用賬面價值模式來處理。2商業(yè)實質的判斷具有商業(yè)實質，簡單的說，就是雙方確實需要通過非貨幣性資產交換取得某項非貨幣性資產，而不是可換可不換。滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。風險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質。此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價值計量的非貨幣性資產交換調節(jié)利潤，粉飾報表。一般來說，同類型資產相交換就可能不具有商業(yè)實質。（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。強調換入資產對企業(yè)的特定價值。另外關聯(lián)方之間的非貨幣性資產交換可能不具有商業(yè)實質。3公允價值能否可靠計量的判斷（1）存在活躍市場；（2）不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場；（3）同類或類似資產也不存在活躍市場，但可采用估值技術確定?！纠}2判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（）答疑編號1519070102正確答案【例題3多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（）。A換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同B換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性答疑編號1519070103正確答案ABCD答案解析判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質的條件是（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間、金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。二、公允價值模式下的處理具有商業(yè)實質且換出或換入資產公允價值能夠可靠計量。公允價值模式下賬務處理的原則以換出資產的公允價值確定換入資產的入賬價值；這種情況下?lián)Q出資產相當于被出售或處置。比如如果以庫存商品為對價換入固定資產，不考慮補價及其他因素，則一般應該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。而在借方，如果換入固定資產的增值稅允許抵扣，則固定資產入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務收入，同時確認進項稅額。然后結轉存貨成本。如果換出的是固定資產，則相當于處置固定資產，應該通過“固定資產清理”科目處理。如果換出的是投資性房地產，則應該通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目進行處理，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。如果涉及到補價，要對收到補價方和支付補價方來分別考慮。技巧如果是支付補價，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產的入賬價值中就一般是包含了這個補價。如果是收到補價，則必然是借記銀行存款，借方換入資產的入賬價值中就一定是扣除了這個補價。（一）不涉及補價的會計處理不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。【例題4計算分析題】211年5月1日，甲公司以209年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材，甲公司設備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。答疑編號1519070104【正確答案】分析本例中，整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。甲公司以固定資產換入存貨，換入的鋼材是生產過程中的原材料，乙公司換入的設備是生產用設備，兩項資產交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合公允價值計量的兩個條件。因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的相關損益。注意除了存貨資產涉及增值稅外，企業(yè)以設備換入其他資產，也涉及增值稅。因為，根據財政部國家稅務局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅?！緟⒖即鸢浮考坠镜馁~務處理如下?lián)Q出設備的增值稅銷項稅額為140400017238680（元）借固定資產清理975000累計折舊525000貸固定資產設備1500000借固定資產清理1500貸銀行存款1500借原材料鋼材1404000應交稅費應交增值稅（進項稅額）238680貸固定資產清理976500營業(yè)外收入427500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）238680乙公司的賬務處理如下（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額為140400017238680（元）（2）換入設備的增值稅進項稅額為140400017238680（元）借固定資產設備1404000應交稅費應交增值稅（進項稅額）238680貸主營業(yè)務收入鋼材1404000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）238680借主營業(yè)務成本鋼材1200000貸庫存商品鋼材1200000（二）涉及補價的會計處理收到補價，借銀行存款等，支付補價，貸銀行存款等?！纠}5計算分析題】甲公司經協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6750000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。答疑編號1519070105【正確答案】分析本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750000元。對甲公司而言，收到的補價750000元換出資產的公允價值6750000元（或換入長期股權投資公允價值6000000元收到的補價750000元）111125，屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言，支付的補價750000換入資產的公允價值6750000元（或換出長期股權投資公允價值6000000元支付的補價750000元）111125，屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業(yè)實質，且長期股權投資和固定資產的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益?！緟⒖即鸢浮考坠镜馁~務處理如下借固定資產清理4800000累計折舊1200000貸固定資產辦公樓6000000借固定資產清理337500貸應交稅費應交營業(yè)稅337500注意該營業(yè)稅并沒有計入換入資產的入賬價值中。即換出資產涉及的有關稅金，一般均不計入換入資產入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。借長期股權投資丙公司6000000銀行存款750000貸固定資產清理6750000借固定資產清理1612500貸營業(yè)外收入1612500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產的公允價值6750000元與賬面價值4800000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337500元，即1612500元。乙公司賬務處理如下借固定資產6750000貸長期股權投資丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權投資的公允價值6000000元與賬面價值4500000元之間的差額，即1500000元。【例題6判斷題】具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。（）答疑編號1519070106正確答案答案解析具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益?！纠}7單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，假定不考慮相關稅費，甲公司對該項非貨幣性資產的交換應確認的收益為（）萬元。A0B5C10D15答疑編號1519070107正確答案D答案解析甲公司對該項非貨幣性資產的交換應確認的收益130（14025）15（萬元）?！纠}8單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。A按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入B按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失答疑編號1519070108正確答案B答案解析按照非貨幣性資產交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。三、賬面價值模式下的處理不具有商業(yè)實質；或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量。賬面價值模式下的非貨幣性資產交換處理原則換入資產的入賬價值確定原理以換出資產的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產入賬價值在確定時要扣除補價。如果交換雙方涉及到存貨和固定資產，會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題，注意處理。（一）不涉及補價情況下的會計處理【例題9計算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1400000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。答疑編號1519070201正確答案甲公司的賬務處理如下借無形資產商標權3600000長期股權投資減值準備丙公司股權投資1400000貸長期股權投資丙公司5000000乙公司的賬務處理如下借長期股權投資丙公司3600000累計攤銷600000營業(yè)外支出180000貸無形資產商標權4200000應交稅費應交營業(yè)稅180000注意換出資產涉及的營業(yè)稅，不計入換入資產入賬價值。（二）涉及補價情況下的會計處理1支付補價的，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；2收到補價的，按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值?！纠}10計算題】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價100000元。對甲公司而言，收到的補價100000元換出資產賬面價值1150000元8725。因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益。答疑編號1519070202正確答案甲公司的賬務處理如下借固定資產清理1150000累計折舊2350000貸固定資產倉庫3500000借固定資產清理57500貸應交稅費應交營業(yè)稅57500借長期股權投資公司1050000銀行存款100000貸固定資產清理1150000借營業(yè)外支出57500貸固定資產清理57500乙公司的賬務處理如下借固定資產倉庫1150000貸長期股權投資公司1050000銀行存款100000四、非貨幣性資產交換中涉及多項資產交換的會計處理（一）公允價值模式具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的會計處理條件具有商業(yè)實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。處理思路先確定換入的多項資產的入賬價值總額，以換出資產公允價值為基礎，加上支付的補價、相關稅費或減去收到的補價等確定換入資產入賬價值總額。如果涉及到進項稅額，應減去允許抵扣的進項稅額。再按照換入資產的公允價值比例來分配換入資產入賬價值總額，以確定換入各個單項資產的入賬價值?！纠}11計算題】2012年6月30日，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為1600000元；機器設備系由甲公司于209年購入，賬面原價為1800000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為1200000元；庫存商品賬面余額為4500000元，市場價格為5250000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系210年初購入，貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，公允價值為2250000元；轎車的賬面原價為3000000元，在交換日累計折舊為1350000元，公允價值為2500000元；客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，公允價值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額323000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。答疑編號1519070203本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例，即623000（160000012000005250000300000）74625?？梢哉J定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言。為了拓展運輸業(yè)務，需要客運汽車、轎車、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產，需要辦公樓、機器設備、原材料等，換入資產對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質；同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益，同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。甲公司的賬務處理如下（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額1600000580000元換出設備的增值稅銷項稅額120000017204000元換出庫存商品的增值稅銷項稅額525000017892500元換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額（225000025000003600000）171419500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額1600000120000052500008050000（元）換入資產公允價值總額160000012000005250000（623000323000）8350000（元）或者換入資產公允價值總額2250000250000036000008350000（元）（3）會計分錄借固定資產清理2700000累計折舊1350000貸固定資產辦公樓2250000機器設備1800000借固定資產清理80000貸應交稅費應交營業(yè)稅80000（4）換入資產總成本換出資產公允價值支付的補價應付的相關稅費805000030000008350000（元）換入各項資產的成本貨運車的成本8350000（22500008350000100）2250000（元）轎車的成本8350000（25000008350000100）2500000（元）客運汽車的成本8350000（36000008350000100）3600000（元）借固定資產貨運車2250000轎車2500000客運汽車3600000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1419500貸固定資產清理2780000主營業(yè)務收入5250000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1096500銀行存款623000營業(yè)外收入20000借主營業(yè)務成本4500000貸庫存商品4500000其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設備的公允價值2800000（16000001200000）元超過其賬面價值2700000（2250000450000）（1800000900000）元的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80000元，即20000元。注意對于固定資產清理，我們也可以通過如下思路處理“固定資產清理”科目借方反映換出固定資產的賬面價值及清理時的相關稅費等，貸方反映換出固定資產的公允價值，借貸方差額，為處置損益，單獨做一筆固定資產清理轉入營業(yè)外收入的分錄，如下圖所示乙公司的賬務處理如下（1）換入設備的增值稅進項稅額120000017204000（元）換入原材料的增值稅進項稅額525000017892500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額2250000250000036000008350000（元）換入資產公允價值總額1600000120000052500008050000（元）（3）確定換入資產總成本換入資產總成本換出資產公允價值收取的補價應支付的相關稅費835000030000008050000（元）（4）計算確定換入各項資產的成本辦公樓的成本8050000（16000008050000100）1600000（元）機器設備的成本8050000（12000008050000100）1200000（元）原材料的成本8050000（52500008050000100）5250000（元）（5）會計分錄借固定資產清理6450000累計折舊3300000貸固定資產貨運車2250000轎車3000000客運汽車4500000借固定資產辦公樓1600000機器設備1200000原材料5250000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1096500銀行存款623000貸固定資產清理8350000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1419500借固定資產清理1900000貸營業(yè)外收入1900000其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000（225000025000003600000）元與賬面價值6450000（2250000750000）（30000001350000）（45000001200000）元的差額，即1900000元。（二）賬面價值模式不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量的會計處理采用賬面價值模式的思路處理。1不涉及補價情況下的會計處理處理思路以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值總額。2涉及補價情況下的會計處理處理思路支付補價方，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，再加上支付的補價，作為換入資產的入賬價值總額。收到補價方，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去收到的補價，作為換入資產的入賬價值總額。不管是否存在補價，在確定了換入資產入賬價值總額的情況下，應再按照換入各項資產的賬面價值占換入資產總的賬面價值的比例來分配確認各單項換入資產的入賬價值?！纠}12計算題】甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，210年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資（采用成本法核算）進行交換。甲公司換出生產廠房的賬面原價為2000000元，已提折舊1250000元；專利技術賬面原價為750000地，已攤銷金額為375000元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對丙公司的長期股權投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。本例中，交換不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的總成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。答疑編號1519070204甲公司的賬務處理如下（1）計算換入資產、換出資產賬面價值總額換入資產賬面價值總額8750002500001125000（元）換出資產賬面價值總額（20000001250000）（750000375000）1125000（元）（2）確定換入資產總成本換入資產總成本換出資產賬面價值1125000（元）（3）確定各