[碩士論文精品]公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究

攢要摘要近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外不斷曝光出會(huì)計(jì)造假案件，使得審計(jì)職業(yè)的公信力和獨(dú)立性受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。人們把矛頭紛紛指向了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高審計(jì)質(zhì)量的呼聲日益強(qiáng)烈。已有的文獻(xiàn)指出審計(jì)質(zhì)量通常受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力兩個(gè)因素的共同影響。對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外已有不少學(xué)者從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所自身的角度探討了解決方案，要求加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和法律管制；對(duì)于審計(jì)師專業(yè)勝任能力的提高，很多學(xué)者也提出了完善審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和提高審計(jì)技術(shù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)的主張。從近年發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案例來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不完善以及審計(jì)技術(shù)的落后固然是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的因素，然而導(dǎo)致這些審計(jì)失敗的另一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，獨(dú)立性堪稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的精髓所在，失去了獨(dú)立性，卻使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，也不能保證審計(jì)成果公正性，注船會(huì)計(jì)師行業(yè)也就失去了存在的意義。審計(jì)獨(dú)立性不僅受注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)、職業(yè)道德水平和法律監(jiān)籬環(huán)境的影響，還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的影響。因此，在強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和法律管制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)的同時(shí)，我們更應(yīng)從制約審計(jì)師行為的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境中去探索獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性不高的根源，完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)密不可分。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，公司治理中的審計(jì)機(jī)制，是一個(gè)由多元審計(jì)主體、多層次審計(jì)體系構(gòu)成的審計(jì)制度安排，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和外部審計(jì)機(jī)制。本文著重討論外部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)信息、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任，一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)離不開(kāi)有效的外部審計(jì)體系，同時(shí)它又為歲部審計(jì)發(fā)揮作用提供有利條件。堇事會(huì)作為聯(lián)結(jié)股東與經(jīng)理層的紐帶，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著對(duì)公司經(jīng)營(yíng)層的業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)屯性影響的實(shí)證研究績(jī)監(jiān)督以及聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的職能，其運(yùn)作的有效程度無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生不同的需求。獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)是實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人權(quán)力制衡的關(guān)鍵。審計(jì)委員會(huì)以董事會(huì)下屬委員會(huì)的身份直接負(fù)責(zé)公司的外部審計(jì)事務(wù)包括直接負(fù)責(zé)對(duì)提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、報(bào)酬和監(jiān)督，其中含負(fù)責(zé)解決管理層與審計(jì)師之間關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的爭(zhēng)議，這方便和加強(qiáng)了外部審計(jì)師和董事會(huì)的溝通，外部審計(jì)師能通過(guò)審計(jì)委員會(huì)迅速反映有關(guān)問(wèn)題，減少了管理層對(duì)外部審計(jì)的干涉和壓力，可以增進(jìn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。另外，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)可以對(duì)公司董事及經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，抑制公司管理層的盈余管理行為，這將為注JL|會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮其鑒涯作用提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。本文結(jié)合理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，研究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，并探討了完善公司治理結(jié)構(gòu)以達(dá)到為審詩(shī)獨(dú)立性的提高提供一個(gè)好的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的方法，重點(diǎn)討論公司治理系統(tǒng)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)建設(shè)，并針對(duì)我國(guó)上市公司的具體情況提出了如何提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的政策建議。論文分為五個(gè)部分第一部分緒論介紹了本文的研究背景及意義、研究方法及框架和研究貢獻(xiàn)及不足。第二部分進(jìn)行了文獻(xiàn)述評(píng)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵進(jìn)行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面對(duì)前入的研究成果進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究成采。第三部分是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響的理論分櫥。首先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計(jì)獨(dú)立性理論，為兩者之聞的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之看從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審詩(shī)的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的囂動(dòng)機(jī)理繼續(xù)探索公司治理與審計(jì)獨(dú)立性之聞的關(guān)系，探討了股東主導(dǎo)型、董事會(huì)主導(dǎo)型和經(jīng)理主導(dǎo)型三種公司治理模式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。最后針對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)研究了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。第四部分是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究。以通過(guò)分行業(yè)的截面瓊斯模型計(jì)算出的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變2接要量，重點(diǎn)關(guān)注了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)特征與搡控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系。選取了五個(gè)代表董事會(huì)特征的變量由于在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)是作為董事會(huì)的下設(shè)委員會(huì)存在的，因此把審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置情況作為董事會(huì)的一個(gè)特征是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一情況，獨(dú)立董事比例，董事會(huì)規(guī)模以及董事會(huì)年度會(huì)議次數(shù)。選取了兩個(gè)代表監(jiān)事會(huì)特征的變量監(jiān)事會(huì)規(guī)模和監(jiān)事會(huì)年度會(huì)議次數(shù)。并對(duì)其他可能影響審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了控制，參照已有文獻(xiàn)的研究成果，從風(fēng)險(xiǎn)、收益、規(guī)模三個(gè)角度選取了三個(gè)控制變量分別為資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)。由于我國(guó)2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并要求上市公司從2007年開(kāi)始實(shí)施，這種政策的變更帶來(lái)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的變化可能使2006年與2007年基于同樣的方法計(jì)算出的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不具有可比性，因此本文選擇了2007年的截面數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。另外，我國(guó)上市公司中制造業(yè)占據(jù)了大部分，并且其會(huì)計(jì)報(bào)表最具有代表性，上市公司數(shù)胬也達(dá)到了大樣本的要求，因此本文的研究樣本選取了CISMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中2007年深滬兩市A股制造韭公司。對(duì)數(shù)據(jù)缺失的樣本在匿潮咨誨嬲站進(jìn)行了數(shù)據(jù)替足，并對(duì)最終數(shù)據(jù)仍然不全和被出其了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的公司進(jìn)行了剔除，最后得到的樣本容量為639家。本文建立了兩個(gè)多元線性模型，利用EXCEL對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并利用EVIEWS3軟件進(jìn)行了模型回歸?；貧w結(jié)果顯示，兩個(gè)線性模型整體上通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，從單個(gè)變量來(lái)看，選取的七個(gè)變量有四個(gè)通過(guò)了不同程度的顯著性檢驗(yàn)。獨(dú)立董事比例與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)呈U型關(guān)系，且獨(dú)立董事比例為464時(shí)，操控性成計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值最低；董事會(huì)年度會(huì)議次數(shù)與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值存在顯著正相關(guān)關(guān)系；設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值顯著低于沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離的的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值顯著低于董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一的公司。這說(shuō)明在獨(dú)立董事比例過(guò)高或過(guò)低的研究樣本中，審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)不高；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)多的公司，審計(jì)獨(dú)立性不高；審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置增強(qiáng)了審計(jì)師的獨(dú)立性；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離更可能增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。第五部分為研究結(jié)論和政策建議。首先對(duì)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)采進(jìn)行了理論分析，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究其次分別從完善公司治理結(jié)構(gòu)和完善審計(jì)聘用制度兩個(gè)角度給出了提高審計(jì)獨(dú)立性從麗提高審計(jì)質(zhì)量的政策建議。本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)1本文的選題新穎，具有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)的問(wèn)題，日前的很多研究都會(huì)將審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來(lái)討論，或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，而系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的還比較少，討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)性及其影響的文獻(xiàn)就更加匱乏，因此，選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性作為研究主題具有新穎性。2本文的研究?jī)?nèi)容全面，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了一次深入系統(tǒng)的探討，在一定程度上彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)這方面的研究局限，拓寬了審計(jì)獨(dú)立性的研究視角。3本文的研究方法完善，采用了規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，以規(guī)范研究為基礎(chǔ)，實(shí)證研究為主線，形成一個(gè)相對(duì)完整的研究體系。盡管本文選取樣本對(duì)我國(guó)上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行7研究，并得出了相關(guān)結(jié)論。但是，由于各方面的限制，本文的研究還存在許多不是1只選取了2007年A股上市公司制造業(yè)進(jìn)行了考察，僅僅是個(gè)截恧數(shù)據(jù)，不能對(duì)不同年份的情況進(jìn)行比較，還可能帶來(lái)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)上的問(wèn)題。2對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會(huì)特征和監(jiān)事會(huì)特征，沒(méi)有考察公司治理結(jié)構(gòu)的其他方面。3審計(jì)獨(dú)立性與本文選取的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值之間存在著一定的差異，而且本文是在審計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力的假設(shè)前提下研究審計(jì)獨(dú)立性的，這些都可能會(huì)影響實(shí)證結(jié)論的準(zhǔn)確性，有待以后的研究加以完善。關(guān)鍵詞審計(jì)獨(dú)立性、公司治理結(jié)構(gòu)、操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、審計(jì)委員會(huì)4ABSTRACTINRECENTYEARS，WITHTHEFREQUENTEXPOSUREOFTHEFINANCIALFRAUDATHOMEANDABROAD，THECREDIBILITYANDINDEPENDENCEOFAUDITORSHAVEBEENCONCERNEDSERIOUSLYBYTHEPUBLICCPACONFRONTSAGRIMCRISISFORINFERIORAUDITQUALITYTHELITERATUREHASPOINTEDOUTTHATAUDITQUALITYAREUSUALLYINFLUENCEDBYTWOFACTORSWHICHAREAUDITINDEPENDENCEANDPROFESSIONALCOMPETENCEFORTHEAUDITINDEPENDENEE，MANYSCHOLARSATHOMEANDABROADHAVERESEARCHEDTHESOLUTIONSFROMTHEPOINTOFTHECPAANDTHEACCOUNTINGFIRMS，WHICHARESTRENGTHENINGTHEBUILDINGOFPROFESSIONALETHICSANDLEGALCONTROLSFORTHEPROFESSIONALCOMPETENCE，MANYSCHOLARSHAVEPUTFORWARDTHEIDEASOFIMPROVINGTHESYSTEMOFNORMSOFPRACTICE，IMPROVINGAUDITTECHNICALANDENHANCINGTHEQUALITYOFCPAFROMASERIESOFAUDITFAILURECASESWETHINK餓ATTHEMOREIMPORTANTFACTORISTHATTHECPADONOTMAINTAININDEPENDENCEWHICHISTHESOULOFCPAETHICSLOSTOFINDEPENDENCE，THEIMPARTIALITYOFTHEAUDITRESULTSCANNOTBEGUARANTEEDEVENIFTHECPAPOSSESSTHEPROFESSIONALCOMPETENCEANDTHECPAWILLHAVELOSTTHEMEANINGOFTHEEXISTENCEONTHEONEHAND，WESHOULDEMPHASIZETHEIMPORTANTOFBUILDINGPROFESSIONALETHICSANDLEGALCONTROLSANDENHANCINGTHEQUALI鑼OFCPA，ONTHEOTHERHAND，WHICHISMOREIMPORTANT，EXPLOREFUNDAMENTALCAUSESFROMTHEPRACTICEENVIRONMENTFORDEMANDWHICHRESTRICTSTHEAUDITORSBEHAVIOUR，ANDTHEREBYIMPROVECORPORATEGOVERNANCECORPORATEGOVERNANCEANDAUDITINGAREINSEPARABLE。強(qiáng)OBASICFUNCTIONSOFAUDITINGARESUPERVISION，EVALUATIONANDVERIFICMION。THEAUDITMECHANISMSOFBROADCORPORATEGOVERNANCEISAAUDITINGSYSTEMARRANGEMENTCONSISTINGOFMULTIDIMENSIONALAUDITMAIN，MULTI1EVELAUDITSYSTEM，INCLUDINGINTERNALAUDITINGANDEXTERNALAUDITINGEXTEMALAUDITINGBEARSTHERESPONSIBILITYOFFILTERINGTHEACCOUNTINGINFORMATIONTOENSURETHEQUALITYOFITASOUNDANDEFFECTIVECORPORATEGOVERNANCECANNOTBESEPARATEDFROMTHEEXTERNALAUDITINGSYSTEM。ATTHESAMETIME，ITPLAYSTHEROLEOFPROVIDINGFAVORABLECONDITIONSFORTHEFUNCTIONINGOFEXTEMALAUDITINGT11EBOARDOFDIRECTORS，ASTHELINKTOTHESHAREHOLDERSANDTHEMANAGERS，WHICHISAKEYCOMPONENTINCORPORATEGOVEMANCEMECHANISM，ISRESPONSIBLETOSUPERVISETHECOMPANYSOPERATINGPERFORMANCELEVELSASWELLASHIDEEXTERNALAUDITORTOAUDITCOMPANYSFINANCIALSTATEMENTSSO像EDEGREEOFTHEBOARDOFDIRECTORSEFFECTIVENESSWILLUNDOUBTEDLYCAUSETODIFFERENTNEEDSOFAUDITSERVICESTHEINDEPENDENTAUDITCOMMITTEEISTHEKEYTOACHIEVEBALANCINGOFINTERNALAUTHORITYAUDITCOMMITTEEWORKSASSUBORDINATECOMMITTEEOFBOARDOFDIRECTORSANDDIRECTLYRESPONSIBLETOSUPERVISEEXTERNALAUDITING，ANDTOSOLVETHEDISPUTEABOUTTHEFINANCIALREPORTBETWEENTHEMANAGEMENTANDTHEAUDITORITFACILITATESANDSTRENGTHENSTHECOMMUNICATIONOFEXTERNALAUDITORSANDTHEBOARDOFDIRECTORS，ANDREDUCESINTERFERENCEANDPRESSURETHATTHEMANAGEMERITPUTONTHEEXTERNALAUDITINGANDENHANCINGTHEINDEPENDENCEOFEXTERNALAUDITORS。INADDITION，THEBOARDOFSUPERVISORSOFCORPORATEGOVERNANCESYSTEMCANMONITORMANAGERSANDDIRECTORSTOSUPPRESSEARNINGSMANAGEMENT，WHICHWILLPROVIDESAGOODFOUNDATIONFORTHECPASINDEPENDENTVERIFICATIONHTHISPAPER,THECOMBINATIONOFTHEORETICALANDEMPIRICALANALYSISAREUSEDTOSTUDYTHEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCE，ANDTOEXPLOREAMETHODOFIMPROVINGCORPORATEGOVERNANCEINORDERTOPROVIDEAGOODPRACUCEENVIRONMENTFORENHANCINGTHEAUDITINDEPENDENCETHISPAPERFOCUSESONTHECORPORATEGOVERNANCESYSTEMSBOARDOFDIRECTORS，BOARDOFSUPERVISORSASWELLASTHECONSTRUCTIONOFAUDITCOMMITTEE，ANDPUTFORWARDSOMEPOLICYRECOMMENDATIONSFORCHINESELISTEDCOMPANIESACCORDINGTOTHESPECIFICCIRCUMSTANCESOFCHINA。耵LISPAPERISDIVIDEDINTOFIVECHAPTERSCHAPTERIISINTRODUCTION，WHICHINTRODUCETHEBACKGROUNDANDSIGNIFICANCE，METHODOLOGYANDFRAMEWORK，ASWELLASCONTRIBUTIONANDSHORTCOMINGOFTHISPAPERCHAPTERL|ISLITERATUREREVIEWINTHISPART，THECONNOTATIONOFAUDITINDEPENDENCEISREVIEWEDANDSUMMEDUPNEPREDECESSORSRESEARCHONINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEWERESUMMEDUPFROMTHENORMSOFRESEARCH，INCLUDINGNORMATIVERESEARCHANDEMPIRICALRESEARCHCHAPTERIIIISTHETHEORYANALYSISONAUDITINDEPENDENCEANDCORPORATEGOVERNANCEAFTERANALYSINGTHETHEORYOFCORPORATEGOVERNANCEANDTHETHEORYOF2AUDITINDEPENDENCERESPECTIVELY，THEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEISPRESENTEDCHAPTERIVISEMPIRICALRESEARCHTHROUGHSUB。SECTIONOFINDUSTRIESJONESMODELCANCALCULATETHEABSOLUTEDISCRETIONARYACCRUALS，WHICHISSELECTEDASANALTERNATIVEVARIABLEOFAUDITINDEPENDENCEINTHISPAPERFOCUSINGONTHECHARACTERISTICSOFTHEBOARDOFDIRECTORSANDBOARDOFSUPERVISORSOFCORPORATEGOVEMANCE，THEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEISPRESENTEDIN2006，NEWACCOUNTINGSTANDARDSWEREISSUEDANDSUPPOSEDTOBEBROUGHTINTOEFFECTBYALLLISTEDCOMPANIESIN2007DIFFERENTACCOUNTINGAPPROACHWASBROUGHTBYTHISPOLICYCHANGEIN2006AND2007MUSTLEADTOINCOMPARABILITYOFDISCRETIONARYACCRUALSTHEREFORE，THISPAPERHASCHOSENTHECROSSSECTIONDATAIN2007TOSTUDYINADDITION，CHINESELISTEDCOMPANIESINTHEMANUFACTURINGSECTORACCOUNTEDFORTHEMAJORITY,ANDTHEIRFINANCIALSTATEMENTSARETHEMOSTREPRESENTATIVE，ANDTHENUMBEROFLISTEDCOMPANIESISALARGESAMPLE，SOTHISSTUDYSELECTEDSAMPLESOFTHEASHARESMANUFACTURINGCOMPANYOFCHINESELISTEDCOMPANIESIN2007FROMTHEDATABASECISMARCHAPTERVISCONCLUSIONSANDPOLICYPROPOSALSOFTHESTUDYTHERESULTSOFEMPIRICALRESEARCHAREANALYZED，F(xiàn)OLLOWEDBYPOLICYPROPOSALSFORSTRENGTHENINGAUDITINDEPENDENCEFROMTWODIMENSIONS，INCLUDINGIMPROVINGCORPORATEGOVEMANCEANDAUDITORSAPPOINTMENTSYSTEMTHEMAINCONTRIBUTIONOFTHISPAPERISASFOLLOWS。FIRST,THETOPICOFTHISPAPERISNEWANDEXPLORATORYWITHREGARDTOCORPORATEGOVEMANCEANDAUDITING，THEREAREALOTOFRESEARCHESTHATTREATAUDITINGASAPARTOFCORPORATEGOVERNANCE，ORSTUDYTHERELEVANCEBETWEENINTERNALAUDITINGANDCORPORATEGOVEMANCETHESYSTEMRESEARCHOFCORPORATEGOVERNANCEANDEXTERNALAUDITINGISSTILLRELATIVELYSMALL，NOTTOMENTIONTHERESEARCHOFTHEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCESECOND，ACOMPREHENSIVESTUDYONCORPORATEGOVERNANCEANDAUDITINDEPENDENCEISCONDUCTEDINTHISPAPERTOACERTAINEXTENTITMAKESUPFORDOMESTICRESEARCHINTHISAREAANDBROADENSTHEPERSPECTIVEOFRESEARCHONTHEAUDITINDEPENDENCE。THIRD，THEIMPROVEDANDINTEGRATEDRESEARCHMETHODSAREUSEDWHICHCOMBINENORMATIVEANALYSISANDEMPIRICALANALYSISTHEREARESTILLSOMESHORTCOMINGSINTHISPAPERFIRST，IONLYCOLLECTTHEDATAOFASHAREMANUFACTURINGINDUSTRYIN2007ITISNOTVERYGOODTOCONCENTRATEONAPERIODOFJUSTONEYEARINANEMPIRICALSTUDY，BECAUSEITMAYBRINGSOMEPROBLEMSINSTATISTICTESTSECOND，THESTUDYABOUTTHECORPORATEGOVERNANCEISCONCENTRATEDONTHECHARACTERISTICSOFTHEBOARDOFDIRECTORSANDBOARDOFSUPCRVISORS，WHICHMUSTBENOTCOMPREHENSIVE。THIRD，UNDERTHEASSUMPTIONOFCPAPOSSESSESPROFESSIONALCOMPETENCE，DISCRETIONARYACCRUALSISCHOSENASTHEALTERNATIVEVARIABLEOFAUDITINDEPENDENCE。WHICHMAYBEINACCURATELYKEYWORDSAUDITORINDEPENDENCE，CORPORATEGOVERNANCE，DISCRETIONARYACCRUALS，AUDRCOMMITTEE4西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本學(xué)位論文成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明學(xué)位申請(qǐng)人年月日L。緒論_L。研究背景及意義1。11研究背景L緒論隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的證券市場(chǎng)也在不斷的發(fā)展完善。在證券市場(chǎng)上，投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)是上市公司披露的信息尤其是會(huì)計(jì)信息。這種信息是由上市公司編制并對(duì)外發(fā)布的，在這個(gè)過(guò)程中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮了非常重要的作用。獨(dú)立率計(jì)的職能是對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證并獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)師客觀真實(shí)的審計(jì)意覓有利于保障廣大投資者的利益。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鍘度恢復(fù)和發(fā)展于20世紀(jì)80年代初，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)鮑作用越來(lái)越重要，社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的期望也越來(lái)越離。然而，髫前注題會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量不容樂(lè)觀，甚至可以說(shuō)令人墩憂。近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上相繼爆出鄭西文、東方電子、藍(lán)圈股份、麥科特、銀廣廈以及科龍電器等上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞，牽涉到湖北立華、深圳中天勤、深圳華鵬等會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛受到處罰；國(guó)外證券市場(chǎng)上亦爆發(fā)了諸如安然、世通、施樂(lè)、默克制藥、美國(guó)在線、時(shí)代華納等一系列跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)丑聞，由此導(dǎo)致“安達(dá)信被分拆，“德勤“、“畢馬威“相繼卷入財(cái)務(wù)欺詐的丑聞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為證券市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”遭受了空前的信任危機(jī)，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，重拾公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的信心已經(jīng)成為審計(jì)理論界的一個(gè)重要的研究課題。審計(jì)質(zhì)量通常受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任麓力兩個(gè)因素的共同影公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究響。1審計(jì)獨(dú)立性在保證審計(jì)發(fā)揮鑒證、保護(hù)和證明的作用中起到了核心和靈魂的作用。導(dǎo)致上述各種財(cái)務(wù)欺詐丑聞的一個(gè)根本因素就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。專業(yè)勝任能力的提高可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)教育、行業(yè)專長(zhǎng)的專門化發(fā)展等途徑實(shí)現(xiàn)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，市場(chǎng)參與者作為理性經(jīng)濟(jì)人參與其中，行業(yè)監(jiān)管者期望通過(guò)簡(jiǎn)單的職業(yè)道德教育來(lái)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此識(shí)別影響?yīng)毩⑿缘囊蛩夭⑨槍?duì)其提出合理的改善建議將會(huì)從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。本文從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究成果中尋找可能影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，并從中找到本文的研究方向重點(diǎn)研究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。1。12研究意義審計(jì)獨(dú)立性有效保證了審計(jì)職業(yè)的存在和發(fā)展，審計(jì)為公司披露的信息的真實(shí)性提供合理保證，公司披露信息的正確性引導(dǎo)著證券市場(chǎng)資源的合理配置?？梢?jiàn)審計(jì)獨(dú)立性的最終作用是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。無(wú)論是國(guó)外發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)還是中國(guó)正在成熟中的證券市場(chǎng)，越來(lái)越多的審計(jì)丑聞都在社會(huì)公眾心里畫(huà)下了大大的問(wèn)號(hào)我們究竟能不能相信經(jīng)審計(jì)的公司披露信息審計(jì)獨(dú)立性在多大程度上保證了審計(jì)質(zhì)量到底是哪些因素影響了審計(jì)獨(dú)立性目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的研究成果已經(jīng)很多，但主要是從審計(jì)服務(wù)的供給環(huán)境，如從行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序透過(guò)對(duì)審計(jì)預(yù)算、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低質(zhì)量攬客等影響，從兩影響審計(jì)獨(dú)立性。事實(shí)上，從我國(guó)近年發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案例來(lái)看，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相對(duì)落后和注煅會(huì)計(jì)師職業(yè)體系不完善固然是導(dǎo)致審計(jì)師獨(dú)立性缺失的因素之一，然而更蓬要的原因在于這些職業(yè)規(guī)范未能得到有效的遵守與執(zhí)行。當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性不高、質(zhì)量低下的問(wèn)題不能僅歸因子審計(jì)師執(zhí)業(yè)水平不高這一表面現(xiàn)象，更應(yīng)從制約審計(jì)師行為的市場(chǎng)機(jī)制和制度環(huán)境中去探索其根源，即審計(jì)服務(wù)的需求環(huán)境。對(duì)獨(dú)立審計(jì)最直接的需求產(chǎn)生于公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，其目1DEANGELO，AUDITORSIZEANDAUDITQUALITY,JOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1981，3，183199；2L。終論的在于減少委托入與代理入之間的代理成本，因此審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上還取決與客戶的需求。對(duì)于公司制企韭而言，公司治理結(jié)構(gòu)支配著公司各利益相關(guān)方的權(quán)利和義務(wù)設(shè)置，予是不同的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了不同形式的委托代理問(wèn)題，公司治理的效率決定了公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)性需求，并通過(guò)審計(jì)服務(wù)的聘耀過(guò)程和實(shí)施過(guò)程最終影響審計(jì)質(zhì)量。本文研究的意義在于站在翦人豐碩的研究成果上進(jìn)一步尋找影響審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵因素，重點(diǎn)將視線轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，探討公司治理結(jié)構(gòu)與夕部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系，并整會(huì)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，提出建議，為公司股東得到獨(dú)立性更強(qiáng)質(zhì)量更高的審計(jì)鑒證服務(wù)提供完善公司治理結(jié)構(gòu)的建議，同時(shí)也為審計(jì)人員提供一個(gè)可能影響其獨(dú)立性的公司治理特征預(yù)警，以提高其審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)謹(jǐn)慎性，并為國(guó)家政策制定和公司改革提供個(gè)可能的理論支持和建議。12研究方法及框架2研究方法本文采用規(guī)范與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了分析，并研究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。具體來(lái)說(shuō)，運(yùn)用規(guī)范研究的方法對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)獨(dú)立性二者之間的關(guān)系及公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行了分析評(píng)述，隨后，運(yùn)用實(shí)證研究方法驗(yàn)證了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步得出結(jié)論。筆者收集了2007年深、滬兩市A股制造業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了兩個(gè)線性模型重點(diǎn)分析了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)特征和監(jiān)事會(huì)特征對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。22研究框架論文分為五個(gè)部分第一部分緒論介紹了本文的研究背景、研究意義、研究方法、研究框架公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究網(wǎng)時(shí)給出了本文的研究貢獻(xiàn)及不足。第二部分進(jìn)行了文獻(xiàn)述評(píng)。對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵進(jìn)行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面對(duì)前人的研究成果進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究成果。第三部分是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及公司治理結(jié)構(gòu)的理論分析。首先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計(jì)獨(dú)立性理論，為兩者之間的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之后從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的互動(dòng)機(jī)理繼續(xù)探索公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系；探討了股東主導(dǎo)型、董事會(huì)主導(dǎo)型和經(jīng)理主導(dǎo)型三種公司治理模式對(duì)竄計(jì)獨(dú)立性的影響，最后針對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)研究了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。第四部分是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)竄計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究。通過(guò)對(duì)2007年度深、滬兩市矗股制造業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析驗(yàn)證了我國(guó)證券市場(chǎng)上公司治理結(jié)謄黿對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。第五部分為研究結(jié)論和政策建議。在對(duì)實(shí)證撿驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行了分析后，從改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境和完善審計(jì)聘用制度兩個(gè)角度給出了提高審計(jì)獨(dú)立性從而提高審計(jì)質(zhì)量的政策建議。4第一部分緒論研究背景、意義、方法、框架、貢獻(xiàn)、不足0第二部分文獻(xiàn)述評(píng)L公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響審計(jì)獨(dú)立性影響的規(guī)范研究的實(shí)證研究L10第三部分公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的理論分析0第嫂部分實(shí)證檢驗(yàn)1縫論13研究貢獻(xiàn)及不足131研究貢獻(xiàn)本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)1本文的選題新穎，其有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)的問(wèn)題，匿前的很多研究都會(huì)將審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來(lái)討論，或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，麗系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的還比較少，討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)性及其影響的文獻(xiàn)就更加匱乏，因此，選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性作為研究主題具有新穎性。2本文的研究?jī)?nèi)容全面，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了一次深入系統(tǒng)的探討，在一定程度上彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)這方面的研究局限，拓寬了審計(jì)獨(dú)立性的研究視角。3本文的研究方法完善，采用了規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，以規(guī)范研究為基礎(chǔ)，實(shí)證研究為主線，形成一個(gè)相對(duì)完整的研究體系。3。2研究不足盡管本文選取樣本對(duì)我國(guó)上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行了研究，并得出了相關(guān)結(jié)論。但是，由于各方面的限制，本文的研究還存在許多不足一是只選取了2007年A股上市公司制造業(yè)進(jìn)行了考察，僅僅是一個(gè)截面數(shù)據(jù)，不能對(duì)不同年份的情況進(jìn)行比較，還可能帶來(lái)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)上的問(wèn)題。二是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會(huì)特征和監(jiān)事會(huì)特征，沒(méi)有考察公司治理結(jié)構(gòu)的其他方面。三是竄計(jì)獨(dú)立性與本文選取的可操控性應(yīng)計(jì)冪|J潤(rùn)的絕對(duì)值之間存在著一定的差異，而且本文是在審計(jì)師具有相應(yīng)的專監(jiān)勝任能力的假設(shè)前提下研究審計(jì)獨(dú)立性的，這些都可能會(huì)影響實(shí)證結(jié)論的準(zhǔn)確性。5公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審汁獨(dú)說(shuō)性影響的實(shí)證研究21審計(jì)獨(dú)立性概述文獻(xiàn)述評(píng)審計(jì)產(chǎn)生之初的目的是審查經(jīng)營(yíng)管理人員的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，查錯(cuò)防弊；后來(lái)發(fā)展到保護(hù)債權(quán)入和股東的利益，評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的真實(shí)可靠性；目前獨(dú)立審計(jì)的作用是對(duì)所竄計(jì)的財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錈報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。公司外部的剝益相關(guān)者更相信經(jīng)過(guò)審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，主要原因其是注麓會(huì)計(jì)師站在獨(dú)立客觀公正的立場(chǎng)進(jìn)行豹鑒證。可見(jiàn)，審計(jì)的權(quán)威性和公信力來(lái)源于審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的定義，即獨(dú)立性的概念及其所包含的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和審計(jì)職業(yè)界進(jìn)行了長(zhǎng)期的探討，以下列出比較有代表性的觀點(diǎn)。MAUTS和SHARAF1961認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性涉及兩個(gè)方面即審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)職業(yè)團(tuán)體的獨(dú)立性。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、實(shí)施審查的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性；后者則是一種外界對(duì)集體審計(jì)人員的印象。曾經(jīng)擔(dān)任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的THOMASGHIGGINS1962認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和靨從外界壓力和影響。冒翁我國(guó)實(shí)務(wù)界通常認(rèn)同THOMASGHIGGINS對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的定義。DEANGELO1981關(guān)于注JL|會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的定義可以從其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義中看出。他將審計(jì)質(zhì)量定義為注腮會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)系統(tǒng)的違規(guī)行為的可能性。DEANGELO認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是嗽兩個(gè)因素決定的審計(jì)師的專業(yè)技熊和審計(jì)師的獨(dú)立性。幽此可見(jiàn)，DEANGELO認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性反映審計(jì)師抵62。文獻(xiàn)述評(píng)制客戶選擇性披露壓力的能力，審計(jì)獨(dú)立性被定義為在發(fā)現(xiàn)違約行為的條件下報(bào)告該違約行為的聯(lián)合概率。ANTLE1984從審計(jì)師和經(jīng)理、所有者之聞的關(guān)系角度出發(fā)，把審計(jì)入模型為預(yù)甥效用最大化者，在所有者、經(jīng)理和審計(jì)入三者博弈的環(huán)境下，提出了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的概念。強(qiáng)獨(dú)立表瞬審計(jì)師與所有者合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博奔中，審計(jì)師采取所有者毀偏好的納侍均衡戰(zhàn)略；獨(dú)立表驥審計(jì)師不與飪傅人合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的孑博弈孛，采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略；不獨(dú)立表明審計(jì)師與經(jīng)理合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計(jì)人采取合謀戰(zhàn)略，即審計(jì)師和經(jīng)理選擇一個(gè)合理支付方案。美國(guó)SEC在2000年11月發(fā)布的獨(dú)立性最終規(guī)則設(shè)定了“四項(xiàng)基本原則“來(lái)度量和判斷審計(jì)師的獨(dú)立性，即1與審計(jì)客戶存在共同利益或存在利益沖突；2審計(jì)自己或同事的工作；3履行審計(jì)客戶管理層或職員的職責(zé)；4作為審計(jì)客戶的支持方而工作。當(dāng)審計(jì)師出現(xiàn)以上情況時(shí)，將被認(rèn)為是不獨(dú)立的。審計(jì)獨(dú)立性的定義形式上的不同主要是由于理論研究與實(shí)務(wù)操作的視角各不相同，就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)是一致的，即從概念上來(lái)看，是指按照審計(jì)技術(shù)的要求，審計(jì)輝實(shí)施了必要的審計(jì)努力并發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的真實(shí)情況，并做了客蕊的報(bào)告；從內(nèi)容上來(lái)看，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。2。2公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究2。21公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的規(guī)范研究因前僅就公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究成果較少。由于審計(jì)獨(dú)立性受到多種因素的影響，并且審計(jì)獨(dú)立性本身難以觀測(cè)，其影響因素就更加難以觀察和度量。許多學(xué)者都希望能在一個(gè)統(tǒng)一的框架研究影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素及其后果，從而從整體上把握影晌審計(jì)獨(dú)立牲的不同因素的共同作用，及其最終對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。裘宗舜和韓洪靈2003鐵獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的概念出發(fā)，建立了一個(gè)分柝審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與詹果的研究框架。這個(gè)框架包括獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立住影晌的實(shí)證研究境前因、誘發(fā)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境前因的減緩因素、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果分析及其治理。圖21審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)分析框架他們認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)作為公司層露獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的減緩因素，可以使審計(jì)師的獨(dú)立生風(fēng)險(xiǎn)得到控制。與獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，它們的職責(zé)在于建立與維護(hù)審計(jì)師與客戶間的正常關(guān)系及對(duì)審計(jì)師行為的監(jiān)督。董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的正常運(yùn)作可以為審計(jì)師與客戶管理當(dāng)局之間提供一個(gè)中立的、信息靈通的溝通渠道。郝振平、錢萍2001認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)獨(dú)立性是各方力量和利益的均衡，同時(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)也是維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的重要保障。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題研究課題組2006從供給和需求的角度構(gòu)建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的分析框架，如圖22所示82文獻(xiàn)述評(píng)豳22注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系圖微觀的公司環(huán)境作為注煺會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需求環(huán)境，將直接影響審計(jì)質(zhì)量。在公司治理環(huán)境中，股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)制度是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有重要要影響的治理機(jī)制。一般而言，控股股東的超強(qiáng)控制或管理者內(nèi)部入控制，會(huì)導(dǎo)致公司權(quán)力失衡，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀執(zhí)業(yè)，而相對(duì)獨(dú)立的董事會(huì)和獨(dú)立董事制度以及審計(jì)委員會(huì)在一定程度上可以提高董事會(huì)的監(jiān)督效果，從而有利于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)、客觀發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。張運(yùn)琴、何敬2006，聶佳2008認(rèn)為我國(guó)上市公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及一股獨(dú)大的現(xiàn)象導(dǎo)致了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)失去了監(jiān)督的實(shí)質(zhì)，影響了內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性；在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)能夠減少管理層對(duì)外部審詩(shī)師審計(jì)的干涉和壓力，將會(huì)大大增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。另外，CADBURY1992和HAMPEL1998在各自的公霹治理報(bào)告中一致認(rèn)為公司治理水平的改善有助予審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)震量的提高。222公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究1審計(jì)獨(dú)立性的替代變量選擇9公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究審計(jì)獨(dú)立性是作為影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素而存在的。審計(jì)質(zhì)量是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并真實(shí)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的聯(lián)合概率DEANGELO，1981。其中，“發(fā)現(xiàn)”指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，而“真是報(bào)告“指的則是審計(jì)獨(dú)立性。因此，審計(jì)質(zhì)量是由專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性共同決定的。即審計(jì)質(zhì)量審計(jì)獨(dú)立性X專業(yè)勝任能力。審計(jì)質(zhì)量的好壞較審計(jì)獨(dú)立性容易度量，所以很多學(xué)者使溺審計(jì)質(zhì)量替代審計(jì)獨(dú)立性。這種替代是有前提的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力是絕對(duì)可以保證的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力為王的時(shí)候，霹注麓會(huì)計(jì)師有百分之百的專業(yè)能力完成審計(jì)_I作，栽夠在合理的時(shí)間通過(guò)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在這種情況下，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性是等同的。通常，研究者假設(shè)注艦會(huì)計(jì)師有專業(yè)勝任能力，即在專業(yè)勝任能力為L(zhǎng)的情形下研究審計(jì)獨(dú)立性。1盈余管理與審計(jì)獨(dú)立性盈余管理是指公司管理層為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或者公司價(jià)值最大化，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策或調(diào)解公司真實(shí)業(yè)務(wù)等手段影響公司盈余，以使公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)、公允地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果。目前在實(shí)證研究中用于度量盈余管理最常用的方法是操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)法。所謂應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相配比原則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的那些收入或費(fèi)用或凈資產(chǎn)的增加及減少部分，比如折L蜀費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、應(yīng)收賬款增加額等。在總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)各組成項(xiàng)目中，有些是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范處理的結(jié)果如固定資產(chǎn)折舊額，有些則是利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)選擇的余地調(diào)劑、操縱的結(jié)果如人為地提前確認(rèn)收入和遞延費(fèi)用。因此，按照總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的可控制程度又將其分為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小即用來(lái)度量盈余管理程度的替代變量，操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值越小，盈余管理程度越低。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性足夠的情況下，會(huì)嚴(yán)格控制被審計(jì)單位對(duì)盈余的操作，因?yàn)樵诟Z計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的最后階段，通常會(huì)做出調(diào)整分錄，并建議客戶據(jù)此進(jìn)行調(diào)整，這些調(diào)整分錄實(shí)質(zhì)上調(diào)整的是企業(yè)的應(yīng)計(jì)頊晷；并且，最恁的調(diào)整數(shù)字是注煅會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶協(xié)贏產(chǎn)生的，審計(jì)獨(dú)立性越高，在與客戶協(xié)巍最后的調(diào)整分錄時(shí)，也越能夠堅(jiān)持立場(chǎng)。因此，審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱會(huì)影響操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。BECKER，DEFOND和SUBRAMANYAM1998用六大和非六大作為區(qū)分高質(zhì)量審計(jì)和低質(zhì)量審計(jì)的替LO2文獻(xiàn)述譯代變量研究發(fā)現(xiàn)，由六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司其采用JONES模型估計(jì)出來(lái)的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)低于非六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司。蔡春，黃益建，趙莎2005則用操控性應(yīng)計(jì)利瀾直接檢驗(yàn)了外部審計(jì)質(zhì)量對(duì)盈余管理程度的影響，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)非雙重審計(jì)公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著高予雙重審計(jì)公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)“非前十大”事務(wù)所宰計(jì)的公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著高于“翦十大“事務(wù)所審計(jì)的公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。因此，審計(jì)獨(dú)立性會(huì)影響操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目越低；審計(jì)獨(dú)立性越弱，操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目越高。2審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作結(jié)果的最終體現(xiàn)，審計(jì)師在發(fā)表任何審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，都應(yīng)該保持客觀公正的立場(chǎng)只有被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足公允性，合法性的要求，才能出其無(wú)保留審計(jì)意冤。然而在星前的委托代理關(guān)系中，管理層掌握著注珊會(huì)計(jì)輝的選聘權(quán)，被審計(jì)單位管理層可以通過(guò)對(duì)事務(wù)所的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加影響。在這種委托模式下，審計(jì)關(guān)系變成了由被審計(jì)單位管理層選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。管理當(dāng)局具有較大的選擇權(quán)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則很少有選擇委托人的權(quán)力。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不僅僅按照準(zhǔn)則的要求，而是會(huì)在權(quán)衡各種成本收益的情況下作出選擇，以追求利益的最大化或同等利益下風(fēng)險(xiǎn)的最小化。因此，能否抵抗被審計(jì)單位管理層髂壓力，盤具應(yīng)出兵的審計(jì)報(bào)告類型可以很好的衡量注掰會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)攝告類型與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系如圖23非無(wú)保留審計(jì)意不獨(dú)立0態(tài)法狀甜0且法允合公且菲允并公表表報(bào)報(bào)務(wù)務(wù)賦財(cái)廠，Z、L篦意汗審留保無(wú)表報(bào)務(wù)財(cái)公司治理結(jié)幸句對(duì)審計(jì)獨(dú)立住影響的實(shí)證研究豳23審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)獨(dú)焱性的分析框架2。公司治理對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究成果MCMULLEN1996的實(shí)證研究表明，審計(jì)委員會(huì)對(duì)改善審計(jì)獨(dú)立性具有顯著效果，它可以導(dǎo)致較少的股東訴訟、報(bào)表重編、SEC懲戒以及因會(huì)計(jì)原則分歧而更換事務(wù)所。SULLIVAN2000使用審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，通過(guò)研究英國(guó)資本市場(chǎng)的402家上市公司發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)中非執(zhí)行董事的比例與審計(jì)收費(fèi)具有顯著的正向關(guān)系；董事會(huì)中執(zhí)行董事?lián)碛械墓蓹?quán)份額越高，公司就越不愿意花費(fèi)較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)監(jiān)督管理狀況；而非執(zhí)行董事持股比例越高，公司對(duì)獨(dú)立性的審計(jì)服務(wù)需求越強(qiáng)烈，表明董事會(huì)的獨(dú)立性和控股類型及持股比例直接影響到公司對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的露發(fā)需求。CARCELL和NEAL2000研究了董事會(huì)中關(guān)聯(lián)董事的比例對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)中關(guān)聯(lián)董事的比例越高，審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況提出質(zhì)疑的爵能性越小，越傾向予出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，表明公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性。ZABIHOLLAHREZAEE1997就審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的作用、結(jié)構(gòu)和特征進(jìn)行了抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)委員會(huì)能夠起到確保內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師獨(dú)立性的作用?？梢钥闯觯瑢徲?jì)委員會(huì)在公司治理和審計(jì)方面的問(wèn)題中發(fā)揮著重要作用。王躍堂、趙子夜2003利用1998年至2001年滬深兩市的數(shù)據(jù)對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)在控制了公司規(guī)模、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈余管理、事務(wù)所規(guī)模、關(guān)聯(lián)交易以及審計(jì)費(fèi)用的影響后，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著影響。相對(duì)于法入股的性質(zhì)，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|為籬有股時(shí)，公司更容易獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|與其他法入股東的股權(quán)差距越大時(shí)，股權(quán)利衡度越低，內(nèi)部入控制程度越高，上市公司被出具毒標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保甓意見(jiàn)的可能性越小，說(shuō)明第一大股東為國(guó)有股且持股比