第六章 關(guān)稅法.ppt

1、第六章 關(guān)稅法,第一節(jié) 關(guān)稅基本原理 第二節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人（了解） 第三節(jié) 進(jìn)出口稅則（了解） 第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定（了解） 第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握） 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（熟悉） 第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解） 第九節(jié) 關(guān)稅征收管理（掌握）,第一節(jié) 關(guān)稅基本原理,關(guān)稅：海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅 “境”指關(guān)境（“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”），國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時(shí)不一致 海關(guān)征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅 關(guān)稅分類與計(jì)稅方法 世界貿(mào)易組織（WTO）與關(guān)稅談判 中國從2001年12月11日起正式成為世

2、貿(mào)組織成員 2005年中國進(jìn)一步將平均關(guān)稅稅率下降至10%以下 重點(diǎn)難點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格,關(guān)稅分類與計(jì)稅方法,第二節(jié) 征稅對象及納稅義務(wù)人,要點(diǎn)： 征稅對象：準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品 納稅人： 進(jìn)口貨物收貨人 出口貨物發(fā)貨人 進(jìn)出境物品的所有人 多選：下列各項(xiàng)中屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（ ）A.進(jìn)口貨物的收貨人.B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人.D.出口貨物的代理人 【答案】AC,第三節(jié) 進(jìn)出口稅則,進(jìn)口關(guān)稅稅率 種類：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 計(jì)征辦法：多數(shù)從價(jià)，部分從量、復(fù)合、滑準(zhǔn) 出口關(guān)稅稅率： 一欄比例稅率（20%

3、-40%） 特別關(guān)稅： 報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 稅率及運(yùn)用 進(jìn)出口貨物，按申報(bào)進(jìn)口或者出口之日稅率征稅 貨物到達(dá)前，核準(zhǔn)先行申報(bào)的，按裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率征稅 補(bǔ)退稅：原則上按原征稅日稅率 例題,進(jìn)出口稅則例題,【單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅. 【答案】D【解析】本題考核進(jìn)口貨

4、物補(bǔ)稅、退稅時(shí)的特殊稅率。選項(xiàng)A應(yīng)按原征稅日期稅率征稅；選項(xiàng)B應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期稅率征稅，如進(jìn)口日期無法查明，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅；選項(xiàng)C按照原申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅,第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定,全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工的含義： 加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例超過30 四位數(shù)稅號的一級稅則歸類已經(jīng)改變,第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格,一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格:成交價(jià)格為基礎(chǔ) 特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 例題1 例題2 例題3 出口貨物的完稅價(jià)格 ：以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，含關(guān)稅的應(yīng)剔除。 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算 完稅價(jià)格審定P205,一般進(jìn)口貨物完稅

5、價(jià)格,進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)采購費(fèi)用（運(yùn)抵關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)、保及其他）。 對成交價(jià)格的要求P200 實(shí)付應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 例題,實(shí)付應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整,一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格例題,【單選】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有（）A.機(jī)器設(shè)備進(jìn)口后的安裝費(fèi)用.B.運(yùn)抵我國境內(nèi)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)C.賣方從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售所得中獲得的收益D.買方支付的特許權(quán)使用費(fèi) 【正確答案】A進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中不包括貨物進(jìn)口后的安裝費(fèi)、運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、進(jìn)口關(guān)稅和其他國內(nèi)稅。,特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格例題1,【單選題】下列各項(xiàng)中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。 A.留購的

6、進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購價(jià)格為完稅價(jià)格. B.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 C.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的價(jià)格為完稅價(jià)格 D.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 【答案】A 【解析】B原進(jìn)口折舊；C一般進(jìn)口貨物估價(jià)方法；D境外加工費(fèi)和料件費(fèi)復(fù)運(yùn)、保等。,特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格例題2,某企業(yè)2006年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格65萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料件費(fèi)9萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修

7、理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8 【答案】B【解析】 （8+9）20%+（8+9）（1+20%）17%=6.868（萬元）,特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格例題3,2007年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2009年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。A.12萬元 B.15萬元C.18萬元 D.30萬元 【答案】C300（1-2/5）10%=18（萬元）,運(yùn)保費(fèi)等計(jì)算,原則：

8、實(shí)際發(fā)生實(shí)際計(jì)算 未發(fā)生或不清晰：估算 運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)率 保險(xiǎn)費(fèi)：（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）3 綜合計(jì)算順序 其他 海、陸、空“口岸”的規(guī)定 郵運(yùn)：郵費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格 公路鐵路：貨價(jià)1,綜合計(jì)算順序,小汽車 價(jià)款200萬,2002% =4萬,（200+4） 3 =0.612萬,完稅價(jià)格,關(guān)稅率=,/（1消費(fèi)稅稅率）=,關(guān)稅,+,增、消的組價(jià),（完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）,增、消的組價(jià),計(jì)算順序：完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅 增值稅,+,+,第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,四種計(jì)算：關(guān)鍵點(diǎn)：完稅價(jià)格。 例1：某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)， 2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）進(jìn)口化妝

9、品一批，支付國外的買價(jià)220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元； 要求：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率30%） 【答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）20%=51（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）（1-30%）30%=131.14（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）17%=74.31（萬元） 例題2,例

10、題2：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)： （1） 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。 公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。 （2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價(jià)款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨 物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境

11、供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅60%、貨物關(guān)稅20%、增值稅17%、消費(fèi)稅8%） 要求： （1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 （2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。 （3）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。,應(yīng)納稅額例題2解答（1）,（1）小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅（萬元） ： 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=1530=450 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=4502%=9 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）3=1.38 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅（萬元） ： （450+9

12、+1.38）60%=276.23 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（萬元） ： （460.38+276.23）（18%）8%=64.05 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅（萬元） ： （460.38+276.23）（18%）17%=136.11,應(yīng)納稅額例題2解答（2）,（2）加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：加工貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格： 20+3=23（萬元）加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅： 2320%=4.6（萬元）加工貨物應(yīng)繳納的增值稅： （23+4.6）17%=4.69（萬元）,應(yīng)納稅額例題2解答（3）,（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額： 40.95（1+17%）17%24=142.8（萬元）

13、進(jìn)項(xiàng)稅額： （97%+136.11）3028+4.69=132.31（萬元）應(yīng)納稅額： 142.8132.31=10.49（萬元）,1,2,第六節(jié) 稅收優(yōu)惠（關(guān)稅減免）,法定減免 特定減免 臨時(shí)減免 例題,減免例題,【例題】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）。A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還.C.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還D.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口

14、關(guān)于不予退還. 【答案】BD,第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅,行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。 我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。 進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。完稅價(jià)格乘以進(jìn)口稅稅率，即為應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。,第九節(jié) 關(guān)稅征收管理,國內(nèi)稅適用征收管理法，關(guān)稅適用海關(guān)法以及關(guān)稅條例，注意對比。 關(guān)稅繳納（時(shí)間） 關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行 關(guān)稅退還 關(guān)稅補(bǔ)征和追征 關(guān)稅納稅爭議：先交稅，后向海關(guān)申請復(fù)議 例題,關(guān)稅繳納,申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)

15、管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。 納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。 不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月（國內(nèi)稅：3個(gè)月）,關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行,兩種形式： 征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)； 強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。 由海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅亦適用此規(guī)定,關(guān)稅退還,期限：自繳納稅款之日起一年內(nèi)申請 加計(jì)同期銀行利率計(jì)算的利息 三種情況： 因海關(guān)誤征，多納稅款的； 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。,關(guān)稅補(bǔ)征和追征,補(bǔ)征：非納稅人原因；補(bǔ)征期1年。 追征：納稅人原因；追征期3年內(nèi)，加收萬分之五的滯納金。 關(guān)稅：1補(bǔ)3追 國內(nèi)稅：3補(bǔ)3追,關(guān)稅征納例題,【例題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)