高級財務會計期末復習(2009.12)

1、高級財務會計期末復習廣州電大 蘇淑歡,紙面期末考試題型,考試形式：閉卷 考試時間：90分鐘,簡答題,確定高級財務會計內容的基本原則是什么？ 購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何處理？ 什么是高級財務會計？如何理解其含義？ 什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？ 請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內容。,哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？ 編制合并財務報表應具備哪些前提條件？ 簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。 請簡要回答合并工作底稿的編制程序。 什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？

2、簡述衍生工具的特征。 根據(jù)我國破產法的規(guī)定，破產企業(yè)的破產資產債務清償?shù)捻樞蚴窃鯓拥模?什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？,物價變動時，非貨幣性資產（常見的主要是存貨、固定資產）的現(xiàn)行成本與其歷史成本會有差額，稱為資產持有損益。資產持有損益可分為未實現(xiàn)持有損益、已實現(xiàn)持有損益兩個部分.適用于現(xiàn)行成本會計. 現(xiàn)行成本會計下，資產持有損益如何列示： （1）根據(jù)財務資本保全觀念的處理方法，對資產持有損益單獨設項、列入利潤表中，最終調整企業(yè)的期末留存利潤； （2）根據(jù)實物資本保全觀念，因物價變動而產生的資產持有損益，反映在資產負債表中的股東權益項下。這樣做

3、的好處是可以保證企業(yè)實物資本保全，因而被廣泛采用。,實務題,內部固定資產交易的抵消 內部債權債務的抵消 一般物價水平會計 現(xiàn)行成本會計 經營租賃會計 融資租賃會計 非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）合并日會計處理、合并日合并報表調整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制 破產會計 長期股權投資的權益法調整 外幣會計,第一章 緒論,本章的重點是掌握高級財務會計的概念，理解高級財務會計與中級財務會計的區(qū)別，了解高級財務會計的產生及產生基礎，為以后章節(jié)進一步學習奠定理論基礎。本章的難點是對高級財務會計概念及其產生基礎的理解。,第一章 緒 論,高級財務會計的定義 高級財務會計屬于財務會計范疇。 高級財務會計

4、處理的是企業(yè)面臨的特殊事項。 高級財務會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。,第一章 緒 論,高級財務會計產生的基礎 高級財務會計產生于會計所處的客觀經濟環(huán)境的變化，是客觀經濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設松動后，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結果。,第一章 緒 論,確定高級財務會計內容的基本原則 以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。 考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。不具有普遍性，業(yè)務處理難度較大，如衍生工具、租

5、賃業(yè)務等。,第一章 緒 論,高級財務會計的內容,第二章企業(yè)合并,本章的學習重點是企業(yè)合并概述、權益結合法、購買法本章的學習難點是權益結合法和購買法兩個企業(yè)合并會計處理方法，復習時要注意兩種方法會計處理的區(qū)別，特別是商譽的會計處理方法。,兩種方法的比較,第二章企業(yè)合并,企業(yè)合并的形式 按合并的法律形式分 吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并 按照合并前后的控制權分 同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。 按合并的性質分 購買性質的合并和股權聯(lián)合性質的合并 按支付方式分 現(xiàn)金收購、股票兌換、債券收購、杠桿收購和無償劃轉 分別掌握它們的定義,第二章企業(yè)合并,企業(yè)合并的會計問題,第二章企業(yè)合并,權益結

6、合法的基本原理 1被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整 2合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。,3在權益結合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)的報表，而不構成合并方的投資成本。 4合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發(fā)生時計入當期損益。 5為企業(yè)合并

7、發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。,第二章企業(yè)合并,購買法的基本原理 什么是購買法？購買法的特點 購買日的確定 購買成本的確定 可辨認凈資產公允價值的確定 購買成本與可辨認凈資產公允價值 差額的處理,第三章 合并財務報表股權取得日的合并財務報表,本章學習重點是合并財務報表的合并理論、合并財務報表的合并范圍、編制合并財務報表的方法和一般程序、控股權取得日合并財務報表的編制。購買法下控股權取得日合并財務報表的編制和權益結合法下控股權取得日

8、合并財務報表的編制是學習難點。,第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,合并財務報表概述 合并財務報表的概念 合并財務報表的構成 合并財務報表的合并理論：主要掌握經濟實體理論和母公司理論的概念 編制合并財務報表的基本條件,第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,合并財務報表的范圍 合并范圍的確定基礎控制 應納入合并財務報表合并范圍的子公司 不應納入合并財務報表合并范圍的被投資單位,第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,編制合并財務報表的方法 編制合并財務報表的直接依據(jù)是納入合并財務報表范圍內的子公司的個別財務報表。編制合并財務報表時，一般運用編制抵消分錄、編制合并工作底稿等

9、一些特殊的方法。有關的抵消分錄，不必登記賬簿，可直接在工作底稿中編制。,第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,編制合并財務報表的一般程序 第一步是編制合并工作底稿；合并報表工作底稿的編制包括哪些程序？ 第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財務報表。其中，編制合并工作底稿是最關鍵的一步。,第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,控股權取得日合并財務報表的編制 購買法下股權取得日擁有子公司全部股權 購買法下股權取得日擁有子公司部分股權 在這里掌握長期股權投資成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額如何處理（大于合并財務報表中的商譽、小于合并當期損益）、少數(shù)股東權益的概念,

10、第三章合并財務報表 股權取得日的合并財務報表,控股權取得日合并財務報表的編制 權益結合法下股權取得日擁有子公司全部股權 權益結合法下股權取得日擁有子公司部分股權 在這里掌握少數(shù)股東權益的概念 、與購買法編制上的區(qū)別,第四章 合并財務報表股權取得日后合并財務報表,本章的學習重點主要是首期合并財務報表編制方法及連續(xù)各期合并財務報表編制方法。學習難點主要是首期和連續(xù)各期編制合并財務報表過程中關于集團內部與股權投資有關的內部事項的抵消、內部存貨交易的抵消、內部債權債務的抵消、內部固定資產交易的抵消。,第四章合并財務報表 股權取得日后的合并財務報表,股權取得日后首期合并財務報表的編制 1、長期股權投資的

11、權益法調整是長期股權投資采用成本法核算的條件下，合并報表編制的基本前提。調整的基本思路是以子公司凈資產公允價值基礎上的凈利潤為基礎確認母公司的長期股權投資和投資收益，并沖消原成本法下的相關分錄，從而形成合并財務報表編制中抵消分錄的基礎。母公司在享有對子公司控制權的以后各期，在編制合并財務報表前，均應按照以上方法，進行權益法調整。,第四章合并財務報表 股權取得日后的合并財務報表,2、合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表的編制，具體抵消包括五個方面的內容： 母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消 母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利

12、潤的抵消 內部存貨交易的抵消 內部債權債務的抵消 內部固定資產交易的抵消,第四章合并財務報表股權取得日后的合并財務報表,股權取得日后連續(xù)各期合并財務報表的編制 首期編制合并財務報表時，已將企業(yè)集團內部母公司長期股權投資與子公司所有者權益、母公司投資收益與子公司利潤分配項目以及母子公司之間的內部交易事項等進行了抵消，但這種抵消是在合并工作底稿中進行的，并沒有登記在企業(yè)集團母公司及各子公司的賬簿之中。,因而，這些企業(yè)在以后年度仍然是以沒有反映抵消情況的賬簿記錄為依據(jù)編制個別財務報表，而合并財務報表仍要根據(jù)母、子公司個別財務報表編制，所以，在第二期及以后各期連續(xù)編制合并財務報表時，不僅要考慮本年度企

13、業(yè)集團內部新發(fā)生的股權投資事項、本年度利潤分配及內部交易事項等對個別財務報表的影響，還要考慮以前年度企業(yè)集團內部交易或事項對個別財務報表所產生的影響。,第四章合并財務報表 股權取得日后的合并財務報表,股權取得日后連續(xù)各期合并財務報表的編制，具體抵消也包括五個方面的內容： 母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消 母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消 以后各期內部存貨交易的抵消 以后各期內部債權債務的抵消 以后各期內部固定資產交易的抵消,第五章物價變動會計,物價變動會計包括一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本/一般物價水平會計等特殊

14、方法。通過本章學習，學生應重點掌握物價變動會計的一般理論、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計的處理方法，并對它們有正確的評價。,第五章物價變動會計,物價變動會計概述 物價變動會計的概念 物價變動會計研究基本框架及主要模式 資本保全理論與物價變動會計模式的選擇（實物資本保全理論、財務資本保全理論） 物價變動會計的主要模式,第五章物價變動會計,一般物價水平會計 一般物價水平會計的基本原理 一般物價水平會計的基本程序和方法 一般物價水平會計評價 （結合主教材例題、導學教材的練習、作業(yè)中的習題掌握其應用）,第五章物價變動會計,現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本會計的概念、基本原理 現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法 現(xiàn)行成

15、本會計評價 （結合主教材例題、導學教材的練習、作業(yè)中的習題掌握其應用）,第六章外幣會計,在介紹外幣會計涉及的基本概念基礎上，闡述了外幣交易會計的核算原理和外幣報表的折算方法。通過本章學習，要求了解基本概念，重點掌握外幣交易會計的兩種觀點、記賬方法；掌握外幣會計報表折算的基本方法、外幣折算損益的處理方法以及我國會計實務中外幣會計報表折算方法的選擇。,第六章外幣會計,外幣交易和外匯匯率 外幣交易的概念 外幣折算和外幣兌換 外匯匯率的概念 匯兌損益的概念、分類及處理原則,第六章外幣會計,外幣交易會計 單項交易觀和兩項交易觀 外幣交易會計的記賬方法 外幣交易會計的記賬方法一般有外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。

16、主要掌握外匯統(tǒng)賬制。,第六章外幣會計,外幣報表折算 外幣報表折算的定義 外幣報表折算的方法 現(xiàn)行匯率法、流動與非流動法、貨幣與非貨幣法和時態(tài)法。要求掌握各種方法的定義、優(yōu)缺點，掌握各種方法下的資產負債表、利潤表、所有者權益變動表中各項目折算匯率的選擇、折算過程中形成的外幣折算差額的處理,第七章衍生工具會計,本章學習重點是衍生工具的類別以及交易性衍生工具的核算。通過本章的學習，同學們應理解衍生工具的基本類別，掌握交易性衍生工具核算的賬戶設置以及賬務處理。遠期合同、期貨合同、期權合同、互換交易四種主要衍生金融工具特征及會計確認、計量與披露的一般要求。,第七章衍生工具會計,金融工具會計概述 金融工具的概念 衍生工具的主要類別及其相關概念 衍生工具的特征 衍生工具的確認、計量 交易性衍生工具會計（賬戶設置和會計處理）,第八章租賃會計,租賃的主要形式是融資租賃與經營租賃，杠桿租賃、售后租回與轉租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點介紹融資租賃、經營租賃等的會計問題。,第八章租賃會計,租賃會計概述 租賃的特點 租賃的分類 租賃的相關概念 經營租賃會計 掌握出租人、承租人經營租賃的會計處理 融資租賃會計 融資租賃的概念、確認 出租人、承租人融資租賃的會計處理,第九章重整與破產會計,重整會計反映企業(yè)重整期這一特殊期間的重整行