固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃

1、.目錄摘要一理論概述.1、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念.2、稅收籌劃的概念.二、會(huì)計(jì)處理中不同固定資產(chǎn)折舊方法分析.三、稅收籌劃基本方法分析.1、技術(shù)方法.2、政策因素.四、固定資產(chǎn)折舊的主要方法實(shí)證分析.1、直線法（年限平均法）.2、工作量法.3.雙倍余額遞減法.4年限總和法.五折舊方法選取與稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析.六、實(shí)證分析結(jié)果.1、平均年限法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè).2、加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè).3、確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)用較大意義.4、要考慮通貨膨脹對(duì)稅收籌劃的影響.七總結(jié)語和建議.致謝參考文獻(xiàn)固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃 胡小玲 吉首大學(xué) 商學(xué)院 湖南 吉首

2、 416000 摘要：企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響企業(yè)每年計(jì)提的折舊金額，關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除金額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，即直接影響企業(yè)稅負(fù)的大小。由于不同折舊方法下各年攤銷的折舊額不等，使各年抵減的所得稅數(shù)額發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)平均年限法，工作量法和加速折舊法的使用環(huán)境，計(jì)算分析不同折舊方法下的折舊金額和應(yīng)交稅所得額。由此降低應(yīng)交所得稅，充分給企業(yè)稅收籌劃帶來良好的影響，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法 ；折舊額；稅收籌劃一：理論概述1、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、

3、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。只要符合固定資產(chǎn)定義，并且符合固定資產(chǎn)兩個(gè)確認(rèn)條件，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式與原材料等存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同，固定資產(chǎn)在使用過程中，保持其固定的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值則通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品成本中，或者形成當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的

4、導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。這個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。二會(huì)計(jì)處理中不同固定資產(chǎn)折舊方法分析1.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)計(jì)提折舊的具體范圍包括: (1) 房屋和建筑物; (2) 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表和運(yùn)輸工具; (3)季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備; (4) 融資租

5、入固定資產(chǎn); (5) 以經(jīng)營(yíng)方式租出的固定資產(chǎn), 企業(yè)按年提取固定資產(chǎn)折舊。具體計(jì)提折舊時(shí), 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月照提折舊。當(dāng)前, 國(guó)家規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、工作量法,部分行業(yè)還可以采取加速折舊法。下面,對(duì)上述折舊方法將分別加以論述: (一)、平均年限法:即按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊, 可將固定資產(chǎn)的成本均衡地分?jǐn)偟绞褂脡勖芷趦?nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間, 使各期折舊額相等呈一條直線, 故又稱為直線法。這是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)普遍采用的一種固定資產(chǎn)折舊方法。其計(jì)算公式為:年折舊額= (固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值) / 預(yù)計(jì)使用年限(二)、工作量法:

6、即按實(shí)際工作量計(jì)提折舊。其計(jì)算公式為: 各期折舊額= (固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值) / 預(yù)計(jì)總工作量 各期實(shí)際工作量。(三)、加速折舊法:又稱遞減費(fèi)用法。即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊額,在使用期初計(jì)提的多,在后期計(jì)提的少, 從而相對(duì)加快了折舊速度的一種方法。常用的加速折舊法有兩種:雙倍余額遞減法: 即根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算折舊的一種方法。其最后兩年的折舊額是以固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為:年折舊額= 固定資產(chǎn)帳面凈值 (2/ 預(yù)計(jì)使用年限) 年數(shù)總和法: 即將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算折舊的一種方法,其計(jì)算公

7、式為:年折舊額= (固定資產(chǎn)額- 預(yù)計(jì)凈殘值) 年折舊率年折舊率= (折舊年限- 已使用年限) / 折舊年限x(折舊年限+ 1) / 2x100 %三、稅收籌劃基本方法分析稅收籌劃主要通過兩種途徑達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的:一是通過技術(shù)方法,即從理財(cái)理論出發(fā),對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇,從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值;二是利用政策因素,即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策,減輕稅收負(fù)擔(dān)。(一)技術(shù)方法從理財(cái)角度來看,稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)有四種常規(guī)的方法:一是推遲確認(rèn)所得,如預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收賬款,二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除,比如縮短固定資產(chǎn)折舊年限,三是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度,四是將費(fèi)用

8、扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。前兩種是從時(shí)間價(jià)值的角度來看,后兩種則是從邊際稅率的角度來考慮。(二)政策因素稅收政策因素,主要指稅收的優(yōu)惠政策,比如所得稅的“免三減二”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等,納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身也是一個(gè)稅收籌劃的過程。擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時(shí),那些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施很容易被納稅人利用,因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是,稅收籌劃是一個(gè)完整的系統(tǒng)工程,在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠,由此而得到的方案是不全面的。通過折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃就是一個(gè)

9、很好的例子。四固定資產(chǎn)的主要折舊方法實(shí)證分析1.平均年限法：年限平均法又名直線法，是按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，按此方法計(jì)提的折舊額在各個(gè)使用年份或月份都是相等的，折舊的累計(jì)額呈直線的趨勢(shì)。其計(jì)算公式為：年折舊率= （固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）（預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)） 100%月折舊率= 年折舊率/12月折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率舉例：某企業(yè)購(gòu)入某設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100000 元，預(yù)計(jì)使用年限8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%，則：年折舊額=100000 （1-4%） 8=12000（元）月折舊率=12000/12=1000（元）從上例我們看出，該設(shè)備每年的折舊額為12000，每月折舊額為

10、1000 元，于是我們得出采用年限平均法計(jì)提折舊，更多考慮的因素是設(shè)備使用中時(shí)間的推移，而較少考慮到設(shè)備磨損使用，認(rèn)為購(gòu)入設(shè)備服務(wù)潛在能力降低是由于時(shí)間的因素而造成了陳舊和破壞，并沒有考慮到實(shí)際設(shè)備使用程度如何。2、工作量法工作量法是指固定資產(chǎn)所能工作的數(shù)量平均計(jì)算折舊的一種方法。也屬于直線法，是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額= 固定資產(chǎn)原價(jià)（1- 預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額承上例：假設(shè)該設(shè)備總工作量為70080 小時(shí)，當(dāng)月工作量為1000 小時(shí)單位工作量折舊額=100000 （1-4%） 70080 1.

11、37本月折舊額=1.37 1000=1370（元）從上例我們可以看出，當(dāng)月折舊額為1370 元，但該固定資產(chǎn)計(jì)提每個(gè)月折舊額會(huì)據(jù)當(dāng)月工作量的不同而不同。與年限平均法相比，采用這種折舊法是按照設(shè)備使用過程磨損程度而計(jì)算的。能正確的反映運(yùn)輸工具、精密設(shè)備等使用程度，而且把折舊費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系了起來?？晌覀?cè)诂F(xiàn)實(shí)生活中往往不能可靠的估計(jì)設(shè)備的工作總量，也沒有考慮到無形損耗和自然損耗等問題。這種折舊方法適合于各期完成工作量不均衡的固定資產(chǎn)，即專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車，大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法。采用工作量法是假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的費(fèi)用，而且是在有形磨損比折舊更為重要的情況下應(yīng)用的，且該種

12、方法還考慮到了如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，則不應(yīng)該計(jì)提折舊費(fèi)用，資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低，這樣便顯得符合情理。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，即以固定資產(chǎn)的期初賬面余額為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作為折舊率來計(jì)算各期折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：年折舊率=2/ 預(yù)計(jì)使用年限*100%年折舊額= 該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值* 年折舊率承上例：該設(shè)備年折舊率=2/8*100%=25%每年折舊額計(jì)算表 單位：元年份起初賬面拆余價(jià)值年折舊率（%）年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面拆余價(jià)值1100000252500025000750002750002518750

13、43750562503562502514062.5057812.5042187.50442187.502510546.87568359.37531640.625531640.625257910.1676269.5423730.46623730.46255932.6282202.1617797.84717797.846898.9289101.0810898.92810898.926898.92960004000從上例可以看出，設(shè)備折舊額至到期前兩年呈年年減少狀態(tài)，且前幾年比后幾年折舊額明顯偏多，我們得出采用這種方法計(jì)提折舊考慮到了折舊中不確定因素影響，由于其原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要

14、比后期大，折舊費(fèi)早期也大于后期且固定資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，考慮到時(shí)間價(jià)值投資上的風(fēng)險(xiǎn)性，這也是一種比較合理的，最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方式。采用這種折舊方法，適合于技術(shù)含量較高的高科技產(chǎn)品，使用壽命較短，易被替代的固定資產(chǎn)，如船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造業(yè)等。但由于這種折舊方法沒有考慮凈殘值，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置時(shí)賬面凈值不等于預(yù)計(jì)凈殘值，所以在折舊年限到期前2 年內(nèi)，應(yīng)采用直線法攤銷。4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種，也稱合計(jì)年限法。以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作為折舊基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：年

15、折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限- 已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年限*（預(yù)計(jì)使用年限+1）/2年折舊額= （固定資產(chǎn)原價(jià)- 預(yù)計(jì)凈殘值）* 年折舊率承上例：年數(shù)總和=1+2+3+4+5+6+7+8=36每年折舊額計(jì)算表 單位：元年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額196008/3621333.3321333.33296007/3618666.6740000396006/361600056000496005/3613333.3369333.33596004/3610666.6780000696003/36800088000796002/365333.3393333.33896001/362666.679

16、6000從上例可以看出，該設(shè)備年折舊額明顯呈階梯減少趨勢(shì)，我們可得出，采用年數(shù)總和法，開設(shè)改變固定資產(chǎn)折舊年限，也沒改變固定資產(chǎn)折舊額，改變的只是固定資產(chǎn)在這8 年折舊分布的不同情況，折舊總額也不變的。采用這種折舊方法符合配比原則，隨著固定資產(chǎn)早期強(qiáng)大的生產(chǎn)能力，創(chuàng)造收益較大的情況下，多計(jì)提折舊，以后期間收益變小，折舊也相對(duì)變少。且也能夠?yàn)槠髽I(yè)減少由于科技發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代快而發(fā)生的損失且考慮到了固定資產(chǎn)的無形損耗。其實(shí)作為加速折舊法，不管是雙倍余額遞減法還是年數(shù)總和法，都充分考慮到了在折舊費(fèi)分?jǐn)傊?，關(guān)于預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈收入和未來的修理和維修費(fèi)用的不確定性，因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐眨?/p>

17、投資的風(fēng)險(xiǎn)，使得我們?cè)陂_始指定投資決策時(shí)，對(duì)晚期收入抱有更大不確定性，雖然不那么全面，但相對(duì)于其他折舊方法而言，是更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的。五折舊方法選取與稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用33的所得稅率，資金成本率為10。表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)4660004660（1）直線法：年折舊額（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）估計(jì)使用年限（18

18、000010000）534000（元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：1000003400066000（元）應(yīng)納所得稅為：660003321780（元）第二年利潤(rùn)額為：900003400056000（元）應(yīng)納所得稅為：560003318480（元）第三年利潤(rùn)額為；1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅為：860003328380（元）第四年利潤(rùn)額為：800003400046000（元）應(yīng)納所得稅為：460003315180（元）第五年利潤(rùn)額為：760003400042000（元）應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780184802838015

19、1801386097680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.62175350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）工作量法每年折舊額每年實(shí)際產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000466036480（元）利潤(rùn)額為：1000003648063520（元）應(yīng)納所得稅為：635203320961.6（元）第二年折舊額為：900466032832（元）利潤(rùn)

20、額為：900003283257168（元）應(yīng)納所得稅為：571683318865.44（元）第三年折舊額為：1200466043776（元）利潤(rùn)額為：1200004377676224（元）應(yīng)納所得稅為：762243325153.92（元）第四年折舊額為：800466029184（元）利潤(rùn)額為：800002918450816（元）應(yīng)納所得稅為：501863316769.28（元）第五年折舊額為：760466027725（元）利潤(rùn)額為：760002772548275（元）應(yīng)納所得稅為：482753315930.75（元）

21、五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：20961.618865.4425153.9216769.2815930.7597680.95（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.60.909+18865.440.826+25153.920.751+16769.280.683+15930.750.62174873.95（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率21估計(jì)使用年限100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率21510040第一年折舊額

22、為：1800004072000（元）利潤(rùn)額為：100007200028000（元）應(yīng)納所得稅為：28000339240（元）第二年折舊額為：4043200（元）利潤(rùn)額為：900004320046800（元）應(yīng)納所得稅為：468003315444（元）第三年折舊額為：（1800007200043200）4025920（元）利潤(rùn)額為：1200002592094080（元）應(yīng)納所得稅為：940803331046.4（元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年折舊額（180000720004320002592010000）214440（元）第四年利潤(rùn)額為：8000014

23、44065560（元）應(yīng)納所得稅為：655603321634.8（元）第五年利潤(rùn)額為：760001444061560（元）應(yīng)納所得稅為：615603320314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：92401544431046.421634.820314.897680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：92400.909+154440.826+31046.40.751+21634.80.683+20314.80.62171863.81（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額可使用年數(shù)使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1234515第一年折舊額為：51556666（元

24、）利潤(rùn)額為：1000005666643334（元）應(yīng)納所得稅：433343314300.22（元）第二年折舊額為：41545333（元）利潤(rùn)額為：900004533344667（元）應(yīng)納所得稅：446673314740.11（元）第三年折舊額為：31534000（元）利潤(rùn)額為：1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅：860003328380（元）第四年折舊額為：21522666（元）利潤(rùn)額為：800002266657334（元）應(yīng)納所得稅：573343318920.22（元）第五年折舊額為：115（1800

25、0010000）11333（元）利潤(rùn)額為：760001133364667（元）應(yīng)納所得稅：646673321340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14902.2214740.112838018920.2221340.1197680.65（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.220.909+14740.110.826+283800.751+18920.220.683+21340.110.62172662.33（元）如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：表12不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2178020961.

26、6924014300.22第二年1848018865.441544414740.11第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11總計(jì)9768097680.959768097680.65現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.33從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法

27、使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、工作量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋ぷ髁糠ǜ鶕?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所

28、分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。六：實(shí)證分析結(jié)果1、直線法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇直線法，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響降低到最低限度，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。稅收減免期不宜加速折舊，加速折舊比平均年限法折舊每年增加稅負(fù)總額。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提

29、折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。所以在制定稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國(guó)家的優(yōu)惠政策，盡量減少稅負(fù)。2、加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè).盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使計(jì)入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時(shí)，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可相對(duì)或絕對(duì)地降低稅負(fù)。虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)。

30、采用加速折舊使企業(yè)利潤(rùn)后移，相對(duì)加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。3、確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)用較大意義對(duì)虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能全部發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響減到最低程度，才能降低稅收負(fù)擔(dān)。4、要考慮通貨膨脹對(duì)稅收籌劃的影響在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。