生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法

1、生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法第一章 總 則第一條 定義： 是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行審核，按照一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑲w集和分配各成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，以計(jì)算出該對(duì)象的總成本和單位成本。第二條 作用：通過成本核算可以反映考核和分析成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題；可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供決策依據(jù)等。第三條 范圍：集團(tuán)公司所有經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)企業(yè)。第四條 方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。第五條 制度：標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本與其實(shí)際成本相比較，記錄并分析成本差異的一種成本會(huì)計(jì)制度。第六條 基本原則。（一）合法性原則。即成本支

2、出必須符合國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。（二）重要性原則。即成本核算過程中應(yīng)基于管理要求將成本計(jì)算對(duì)象區(qū)分主次，對(duì)成本有重大影響的內(nèi)容和項(xiàng)目，要重點(diǎn)和單獨(dú)反映。（三）一致性原則。即核算所采用的方法要前后一致，使各期成本資料統(tǒng)一口徑、前后連貫、相互可比。（四）分期核算原則。即分期應(yīng)與整個(gè)會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，分別核算各期成本。（五）配比原則。即成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡為實(shí)現(xiàn)本期收入而發(fā)生的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，均要計(jì)入本期成本；凡不是為實(shí)現(xiàn)本期收入而發(fā)生的不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，即使在本期支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本。（六）歷史成本原則。即成本核

3、算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。（七）有用性原則。即成本信息的有用性和及時(shí)性。（八）可靠性原則。即成本核算所提供的信息應(yīng)與客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致。第七條 成本核算的要求。（一）嚴(yán)格劃分成本開支范圍和費(fèi)用開支范圍。（二）正確劃分各種成本費(fèi)用的界限。1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限；2.正確劃分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的界限；3.正確劃分各期間的費(fèi)用界限；4.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。（三）確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移的方法。第二章 成本核算的基礎(chǔ)工作第八條 建立定額管理制度，制定各項(xiàng)消耗定額。（一）建立材料、輔料、燃料、動(dòng)力、工具、設(shè)備等的消耗定額。（二）建立設(shè)備、人工等各項(xiàng)工時(shí)定額。第九條

4、建立各種物資的計(jì)量、入庫(kù)驗(yàn)收、領(lǐng)用出庫(kù)、退回和清查制度。（一）建立采購(gòu)物資的管理制度：對(duì)采購(gòu)價(jià)格、數(shù)量、時(shí)間、結(jié)算方式等建立嚴(yán)格的管理流程。（二）建立內(nèi)部物資領(lǐng)用制度：對(duì)物資的領(lǐng)用數(shù)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)用流程等管理要求。（三）建立盤存制度：定期對(duì)材料、半成品、庫(kù)存商品等物資進(jìn)行清查、盤點(diǎn)、做到賬實(shí)相符，避免差錯(cuò)和霉?fàn)€變質(zhì)，防止積壓浪費(fèi)等，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。第十條 建立原始記錄制度、制定合理的單據(jù)傳遞流程。（一）健全原始記錄制度。（二）統(tǒng)一各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法、存檔和銷毀等制度。（三）制定原始單據(jù)記錄的傳遞流程、要求。第三章 成本費(fèi)用核算的組織機(jī)構(gòu)第十一條 為減少核算層次、精簡(jiǎn)人員，

5、集團(tuán)公司成本核算采取一級(jí)成本核算。一切關(guān)于成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均統(tǒng)一由集團(tuán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行處理。第十二條 各生產(chǎn)單位配備相關(guān)人員，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的初步審核和確認(rèn)。第四章 成本核算項(xiàng)目和歸集第十三條 成本核算項(xiàng)目的分類。（一）直接材料：指在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及主要材料、外購(gòu)半成品和其他直接材料。（二）輔助材料：為在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程中所消耗的有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（三）資源：包括人工、燃動(dòng)、專用費(fèi)用、設(shè)備折舊。1.人工：在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費(fèi)。2.燃動(dòng)：直接用于產(chǎn)品的外購(gòu)燃料和動(dòng)力費(fèi)。3.專用費(fèi)用：為生產(chǎn)

6、某種產(chǎn)品專用的刀具、量具、夾具、模具、砂箱、模型等。4.設(shè)備折舊：生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)。（四）外協(xié)費(fèi)用：外部單位協(xié)作加工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用。（五）廢品損失：指生產(chǎn)過程中質(zhì)量不符合技術(shù)要求所報(bào)廢的產(chǎn)品、毛坯、零部件的廢品成本以及修復(fù)以上廢品所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)（包括料費(fèi)、工費(fèi)）。（六）制造費(fèi)用：指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用，即各個(gè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費(fèi)，機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)(清飲費(fèi))、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工和機(jī)器設(shè)備修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。第十四條 成本核算項(xiàng)目的歸

7、集。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集1.材料費(fèi)用：包括金屬材料、非金屬材料、輔助材料、配套件、外協(xié)件、進(jìn)口件等。分主料與輔料，根據(jù)BOM結(jié)構(gòu)中外購(gòu)件標(biāo)準(zhǔn)成本累加獲得。2.資源成本：燃動(dòng)、人工、專用費(fèi)用、折舊費(fèi)，根據(jù)工藝路線中各工序資源用量與部門資源費(fèi)率計(jì)算得到。工序資源用量是由技術(shù)部制定的定額工時(shí)，費(fèi)率是財(cái)務(wù)部按照上年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除以定額工時(shí)計(jì)算的工時(shí)用量。3.制造費(fèi)用：除燃動(dòng)、工資、折舊外的其他制造費(fèi)用，關(guān)聯(lián)到特定資源，根據(jù)用量與部門費(fèi)率計(jì)算得到。計(jì)算方法同資源成本。（二）實(shí)際成本的歸集1.材料費(fèi)用：材料的實(shí)際采購(gòu)成本進(jìn)入主料和輔料，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額記錄為差異，差異分?jǐn)傔M(jìn)入產(chǎn)品成本。2.工

8、資、燃動(dòng)、制造費(fèi)用：均以實(shí)際發(fā)生額，按費(fèi)用“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行歸集核算。3.專用費(fèi)用：專用費(fèi)用以實(shí)際發(fā)生額歸集，單件價(jià)值在5萬元以上的進(jìn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分24個(gè)月平均分?jǐn)傔M(jìn)入成本，價(jià)值在5萬元以下的進(jìn)入當(dāng)期生產(chǎn)成本。4.設(shè)備折舊：所有固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊中進(jìn)行維護(hù)，在固定資產(chǎn)模塊中維護(hù)公司規(guī)定的折舊年限和折舊率，月末統(tǒng)一計(jì)提折舊，按設(shè)備用途進(jìn)行費(fèi)用歸集。5.廢品損失：制造部門生產(chǎn)中產(chǎn)生的報(bào)廢產(chǎn)品，在系統(tǒng)中做報(bào)廢處理，分部門計(jì)入廢品損失科目。第五章 成本報(bào)表的編制第十五條 成本報(bào)表的編制。（一）實(shí)際成本計(jì)算方法：實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)系統(tǒng)中搭建的BOM、物料成本、定

9、額、工時(shí)，逐層累積生成的產(chǎn)品成本。分物料、資源（人工、燃動(dòng)、折舊、專用費(fèi)用）、制造費(fèi)用等成本要素。2.成本差異包括：（1）采購(gòu)價(jià)格價(jià)差異：采購(gòu)價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格的差異。（2）量差、成批發(fā)料差異：實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。（3）標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際費(fèi)用的差異：費(fèi)用實(shí)際發(fā)生與標(biāo)準(zhǔn)的差異。（4）廢品差異：報(bào)廢產(chǎn)品的成本。（5）盤點(diǎn)差異：實(shí)物與帳的差異。（6）成本更新差異：標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)產(chǎn)生的差異。（7）三包利用：不合格品整機(jī)退回，整機(jī)拆開可以利用的零件成本。（二）在產(chǎn)品以實(shí)際結(jié)存數(shù)*標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計(jì)算。（三）對(duì)各項(xiàng)成本差異進(jìn)行分析，根據(jù)不同情況進(jìn)行成本還原。（四）分成本項(xiàng)目對(duì)各項(xiàng)成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅?.價(jià)差、量差、成批

10、發(fā)料差異、盤點(diǎn)差異、成本更新差異、三包利用等材料差異按產(chǎn)品物料標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分?jǐn)偂?.工資、制造費(fèi)用差異按產(chǎn)品實(shí)際完成人工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂?.折舊、燃動(dòng)、專用費(fèi)差異按產(chǎn)品實(shí)際完成設(shè)備工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂?.廢品差異：能區(qū)分產(chǎn)品的，分產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)品成本，不能區(qū)分產(chǎn)品的，按產(chǎn)品實(shí)際完成設(shè)備工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂５谑鶙l 成本報(bào)表的作用。（一）目的：成本報(bào)表主要是向公司各管理部門，領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)成本方面的信息，據(jù)以分析成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果。（二）作用：通過成本報(bào)表可以了解公司一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費(fèi)用開支情況，通過商品產(chǎn)品成本表可以了解公司一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平，可以了解公司目標(biāo)計(jì)劃的執(zhí)行情況等。第十七條 成

11、本報(bào)表的編制種類：在產(chǎn)品結(jié)存明細(xì)表；完工產(chǎn)品計(jì)算成本表；商品產(chǎn)品制造成本表；主要產(chǎn)品單位成本表；制造費(fèi)用明細(xì)表；生產(chǎn)費(fèi)用要素表；質(zhì)量成本報(bào)表。第十八條 成本報(bào)表的編制要求。（一）數(shù)字準(zhǔn)確：如實(shí)反應(yīng)情況，不得以估計(jì)數(shù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)代替實(shí)際數(shù)字，更不允許弄虛作假，篡改數(shù)字、要做到賬實(shí)相符、賬表相符、表表相符。（二）內(nèi)容完整：報(bào)表反應(yīng)的種類全面，完整無缺。（三）編報(bào)及時(shí)：嚴(yán)格按照時(shí)間要求編制報(bào)表。第六章 附 則第十九條 本辦法由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。第二十條 與本辦法相抵觸的，以本辦法規(guī)定為準(zhǔn)。第二十一條 本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。第二十二條 本辦法若有修訂，按修訂后的下發(fā)文件執(zhí)行。附件：成本核算的主

12、要會(huì)計(jì)分錄附件成本核算的主要會(huì)計(jì)分錄物料入庫(kù) 借:原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸:應(yīng)付賬款 應(yīng)計(jì)負(fù)債（標(biāo)準(zhǔn)成本）物料出庫(kù) 借:生產(chǎn)成本線邊庫(kù)材料（標(biāo)準(zhǔn)成本） 成本差異_成批發(fā)料_輔助材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸:原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）與供應(yīng)商結(jié)算 借:應(yīng)付賬款 應(yīng)計(jì)負(fù)債（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金增值稅貸:應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）月末結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)價(jià)格差異借:成本差異_材料采購(gòu)價(jià)格差異_上線后貸:應(yīng)付賬款 應(yīng)計(jì)負(fù)債物料從線邊庫(kù)發(fā)放到工單上借:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料貸:生產(chǎn)成本線邊庫(kù)材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）工序移動(dòng) 借:生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源 貸:生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)吸

13、收 生產(chǎn)成本_燃料動(dòng)力費(fèi)用_標(biāo)準(zhǔn)吸收 生產(chǎn)成本_工資及福利費(fèi)_標(biāo)準(zhǔn)吸收 生產(chǎn)成本_專用費(fèi)用_標(biāo)準(zhǔn)吸收 借:生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費(fèi)用 貸:生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)吸收 工單完工 借:庫(kù)存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異_量差_材料 成本差異_量差_資源成本差異_量差_外協(xié)成本差異_量差_制造費(fèi)用貸:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料 生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源 生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié) 產(chǎn)成品出庫(kù)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本上線（標(biāo)準(zhǔn)成本） 貸:庫(kù)存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）工資計(jì)提及發(fā)放 借:生產(chǎn)成本_工資及福利費(fèi)_實(shí)際發(fā)生 制造費(fèi)用_職工薪酬 管理費(fèi)用_職工薪

14、酬 貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款設(shè)備折舊 借:生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_實(shí)際發(fā)生 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)折舊外協(xié)費(fèi)用 借:生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié)貸:應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)負(fù)債借:應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸:應(yīng)付賬款加工費(fèi)燃動(dòng)、專用費(fèi)用、制造費(fèi)用借:生產(chǎn)成本_燃料動(dòng)力費(fèi)用_實(shí)際發(fā)生 生產(chǎn)成本_專用費(fèi)用_實(shí)際發(fā)生 生產(chǎn)成本_制造費(fèi)用_實(shí)際發(fā)生貸:銀行存款/其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等產(chǎn)品報(bào)廢 借:成本差異_廢品_材料貸:生產(chǎn)成本_半成品盤盈、盤虧借:成本差異_盤點(diǎn)差異 貸:生產(chǎn)成本線邊庫(kù)材料生產(chǎn)成本_半成品庫(kù)存商品借:待處理財(cái)產(chǎn)損益_待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸:成本差異_盤點(diǎn)差異借:管理費(fèi)用_存貨盤虧及毀損貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益_待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際費(fèi)用差異借:成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際_折舊 成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際_燃動(dòng) 成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際_專用費(fèi)用 成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際_人工 成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際_制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)吸收 生產(chǎn)成本_燃料動(dòng)力