稅法與納稅籌劃

1、稅法與納稅籌劃課程論文班級：會計專碩學(xué)號：姓名：陳丹企業(yè)會計政策選擇與納稅籌劃分析摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展, 納稅籌劃日益成為納稅人理財或者經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。納稅籌劃可以使企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒油ㄟ^事先安排和籌劃, 達到減少稅收支出, 降低稅收成本和依法納稅的目的。本文從材料計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、銷售結(jié)算方式等幾個方面會計政策的選擇分析其對納稅籌劃的影響。關(guān)鍵詞：會計政策 納稅籌劃 關(guān)系 影響 一、會計處理方法涵義會計處理方法可以具體定義為企業(yè)在會計核算中所選擇采用的具體實施方法，一般可以分為存貨計價方法，固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)所得稅會計處理方法，外幣折算會

2、計處理方法，壞賬損失核算方法，編制合并會計報表，收入確認等。會計資料的可比性和一致性會被不同的處理方法所影響，進一步來說會計資料的使用也會受到影響。所以，國家統(tǒng)一會計制度明文規(guī)定，各企業(yè)單位選擇采用的會計處理方法在使用期間的每個時段必須保持一致，不應(yīng)隨意更改變動; 在實際運用中如果的確有需要更改變動的，必須依照國家對會計處理方法的統(tǒng)一規(guī)定實施變更，并在財務(wù)會計報告中詳細說明變更原因#情況及影響，方便會計資料使用者及時了解該處理方法變更的相關(guān)情況。二、納稅籌劃涵義納稅籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的籌劃行為,其最本質(zhì)的特點是以國家法律為依據(jù),采用經(jīng)濟學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案,其

3、根本的目的在于減少納稅支出,取得最大經(jīng)濟利益。納稅籌劃的關(guān)鍵在于“三性”:即合法性、事先性、目的性。實踐證明,在國家稅收政策導(dǎo)向正確、稅收法律制度建設(shè)完善的前提下實施納稅籌劃,對國家、納稅人都有著十分積極的意義。具體表現(xiàn)為:第一,納稅籌劃有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用;第二,納稅籌劃有利于完善稅法;第三,納稅籌劃有利于促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展;第四,納稅籌劃有利于提高納稅人的管理水平;第五,納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識;第六,納稅籌劃有利于保障納稅人的權(quán)益。三、會計政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系納稅籌劃是財會和稅收理論界的熱點問題，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)濟管理中不可缺少的重

4、要組成部分，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，也是會計政策選擇的過程，不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案。企業(yè)如何在法律制度的約束前提下最大限度謀取企業(yè)利益，從納稅籌劃的角度選擇合理的會計處理方法，是每個企業(yè)在會計核算中面臨的具體問題。企業(yè)進行稅收籌劃的途徑很多,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅以及享有稅收優(yōu)惠等。其中與會計政策選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基額和延期納稅，從而縮小應(yīng)納稅所得，獲取資金的時間價值，實現(xiàn)稅后利益最大化。下文從以下幾個方面具體分析會計政策選擇對納稅籌劃的影響。（一）材料計價方法對納稅的影響材料是

5、企業(yè)存貨的重要組成部分,同時材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分,材料價格波動必然影響到產(chǎn)品成本變動,因此,企業(yè)材料費用如何計人成本,將直接影響當期成本值的大小,并且通過成本影響利潤,進而影響所得稅的大小。按現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)材料費用計人成本的計價方法有先進先出、后進先出、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等5種,企業(yè)可以從中任選一種。而企業(yè)采用不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅的影響甚大。當材料價格不斷上漲時,后進的材料先發(fā)出去,計人成本的費用就高;而先進先出法勢必使計人成本的費用較低。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可

6、以通過選擇先進先出法計算材料費用,以減少材料費用的當期計人額,擴大當期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實現(xiàn)的利潤越多,則繳納的所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進先出法,將當期的材料費用盡可能擴大,以達到減少當期利潤,推遲納稅的目的。（二）、固定資產(chǎn)折舊方法對納稅的影響固定資產(chǎn)折舊作為成本重要的組成部分,有著“稅收檔板”的效用,而這種作用的大小,首先取決于固定資產(chǎn)的使用壽命,其次取決于折舊方法的選擇。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因

7、此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重。1、采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加速得到補償。這并不是說固定資產(chǎn)可以提前報廢或多提折舊,因為不論采用何種方法提折舊,從固定資產(chǎn)的使用期間來看,折舊總額是不變的,因此對企業(yè)的凈利潤總額并無影響。但從各個具體年份來看,由于采用加速折舊法,使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少,必然使企業(yè)凈利潤后移,從而達到延期納稅的目的。2、結(jié)合不同的稅收制度看,不同折舊方法的“稅收擋板”作用不能一概而論。企業(yè)稅負在累進稅率的情況下,采用平均年限法使企業(yè)承擔的稅負最輕,產(chǎn)量法次之,加速折舊法稅

8、負最差。這是因為平均年限法使折舊平均攤?cè)顺杀?有效地遏制某一年內(nèi)利潤過于集中,適用較高稅率,而別的年份利潤又驟減,從而應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額都比較小、比較輕的現(xiàn)象。相反,加速折舊法把利潤集中在后幾年,必然導(dǎo)致后幾年承擔較高稅率的稅負。企業(yè)稅負在比例稅率的情況下,如果企業(yè)的所得稅稅率不變,采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。這主要是因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補償,企業(yè)前期利潤少,納稅少;后期利潤多,納稅也多,從而使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當于在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款?？梢?在累進稅率的情況下,平均年限法對企業(yè)更有利;而在比例稅率下,加速折舊可以使企業(yè)合法的少交稅。3

9、、折舊年限的確定。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本前移,從而使后期利潤后移,延期納稅。（三）、銷售結(jié)算方式對納稅的影響納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇,盡可能地推遲納稅。例如,對發(fā)貨后資金一時難以回籠的貨物,可以做委托代銷商品處理,待收到貨款時才開具發(fā)票納稅;避免采取托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物,防止墊付稅款;盡可能采用支票、銀行本票和匯兌等結(jié)算方式銷售貨物。在預(yù)計不能及時收回貨款的情況下,采取賒銷或分期收款結(jié)算方式銷售,避免墊付稅款。若從購

10、貨方的角度出發(fā).則應(yīng)做相反的納稅籌劃。（四）、壞賬的處理方法對納稅的影響壞賬損失的財務(wù)處理方法,主要有直接沖銷法和備抵法。哪一種方法對減輕稅負更為有利呢?采用備抵法可以增加當期扣除項目,降低當期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的,但備抵法將應(yīng)納稅款滯后,等于享受到國家一筆無息貸款,增加了企業(yè)的流動資金。（五）、其他費用的攤提對納稅的影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和營業(yè)費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小,同樣,不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本,從而影響企業(yè)利潤水平,因此,企業(yè)可以在稅收和會計規(guī)章制度的規(guī)定范圍內(nèi),選擇有利的方法來計算成本。四、結(jié)束語相關(guān)稅收法律下的各類稅種籌劃與會計處理方法之間存在著十分密切的聯(lián)系，會計處理方法的不同選擇會產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。納稅籌劃需要選擇合理的會計處理方法來實施，而會計處理方法選擇的合理與否直接決定著納稅統(tǒng)籌的最終