稅務(wù)征管如何應(yīng)付電子商務(wù)發(fā)展的挑戰(zhàn)

1、管理科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)研究新進(jìn)展第6屆全國(guó)青年管理科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)議論文集 2001年大連稅務(wù)征管如何應(yīng)付電子商務(wù)發(fā)展的挑戰(zhàn)王國(guó)安* 王國(guó)安，1956年生，主要從事國(guó)際貿(mào)易和商法方面的教學(xué)與研究，地址：中國(guó)310012杭州市文一路65號(hào)65號(hào)信箱 Email: 蔣樂(lè)（杭州電子工業(yè)學(xué)院，310012）摘要 電子商務(wù)的發(fā)展以一股不可抵擋的力量席卷全球，給傳統(tǒng)的稅收體制，特別是關(guān)稅的征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，只有針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，將電子商務(wù)的稅收征管列入重要議程，才能在21世紀(jì)的電子商務(wù)之戰(zhàn)中穩(wěn)操勝券。本文闡述了

2、電子商務(wù)的特點(diǎn)，電子商務(wù)模式下稅收的種類(lèi)，揭示了目前由于稅法尚不健全而存在的問(wèn)題，并對(duì)電子商務(wù)模式下的稅收征管提出了建議與對(duì)策。關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 關(guān)稅 互聯(lián)網(wǎng) 網(wǎng)上交易1引言 當(dāng)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet) 在中國(guó)呈爆炸式發(fā)展的時(shí)侯，與之俱來(lái)的電子商務(wù)如潮起云涌般擠占在各個(gè)網(wǎng)站上。目前，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)網(wǎng)站已達(dá)600多個(gè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年網(wǎng)上總交易額達(dá)到2億元，比1998年增長(zhǎng)了1倍以上。據(jù)預(yù)測(cè)，到2002年將達(dá)到100億元( 電子商務(wù)：21世紀(jì)稅收的最大敵人？ )。1999年美國(guó)的網(wǎng)上銷(xiāo)售額比上一年增長(zhǎng)4倍多，11月26日至12月26日期間，網(wǎng)上銷(xiāo)

3、售定單為3600萬(wàn)份，銷(xiāo)售額為335億美元，而1998年同期的定單數(shù)僅為840萬(wàn)份，銷(xiāo)售額為73億美元。雅虎公司1999年節(jié)日期間的網(wǎng)上定貨量增加了5倍，就連當(dāng)時(shí)的美國(guó)總統(tǒng)克林頓也趕起了時(shí)髦在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)圣誕禮物(周文林.電子商務(wù)立法浮出水面.市場(chǎng)報(bào). 2000年6月22日第七版）。 20世紀(jì)末，電子商務(wù)迅速增長(zhǎng)，人們把它看成是21世紀(jì)最有潛力的搖錢(qián)樹(shù)。電子商務(wù)促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，但是同時(shí)也給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，由此而滋生的一系列稅收問(wèn)題甚至有點(diǎn)讓人措手不及。有人驚呼道：電子商務(wù)是21世紀(jì)稅收面臨的最大的敵人。 2電子商務(wù)及其稅收的種類(lèi)現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)歷

4、了3次偉大的革命，第一次是現(xiàn)代化大商場(chǎng)的崛起，第二次是跨區(qū)域連鎖經(jīng)銷(xiāo)的迅速發(fā)展，第三次就是20世紀(jì)末的電子商務(wù)的出現(xiàn)。 2.1電子商務(wù) 電子商務(wù)（EC）是通過(guò)電子信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售的活動(dòng)。它不僅指基于INTERNET上的交易，而是指所有利用電子信息技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加價(jià)值和創(chuàng)造商機(jī)的商務(wù)活動(dòng)，包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢(xún)、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、訂購(gòu)到出品儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)。 電子郵件和20多年前開(kāi)始的EDI，都可以說(shuō)是電子商務(wù)的某種形式。但只有在INTERNET上的電子商務(wù)才具有革命性的意義，它將是電子商務(wù)的主要形式。利用INTERNET、INTRANET、EX

5、TRANET以及其它廣域網(wǎng)、局域網(wǎng)來(lái)解決交易問(wèn)題，降低成本，增加商業(yè)價(jià)值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，都是EC。電子商務(wù)是依托Internet 的迅猛發(fā)展和普及而興起的一種新型貿(mào)易方式，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)貿(mào)易活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化，達(dá)到網(wǎng)上商流、物流、貨幣流和信息流的統(tǒng)一。這種新型的商務(wù)活動(dòng)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)商務(wù)的時(shí)空國(guó)界的限制，徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的交換方式和交易方式，極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的效率。從這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)是一場(chǎng)革命，它代表著一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，代表著未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的方向。2.2 電子商務(wù)稅收的種類(lèi) 按照商務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)稅收分為三類(lèi)。 A 以互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的實(shí)體商品交易，如電

6、子購(gòu)物和網(wǎng)上市場(chǎng)交易等。這一類(lèi)商務(wù)活動(dòng)和傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)在本質(zhì)上沒(méi)有大的區(qū)別，完全可以也應(yīng)當(dāng)按照傳統(tǒng)的征稅方式進(jìn)行征稅，而不應(yīng)由于交易方式的變化使企業(yè)承擔(dān)額外的稅賦，或讓國(guó)家損失大量的稅金。例如，一個(gè)網(wǎng)上購(gòu)物商場(chǎng)，可以像普通商場(chǎng)一樣，根據(jù)其營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)等進(jìn)行征稅，無(wú)須考慮電子商務(wù)交易的營(yíng)業(yè)方式。 B 伴隨著電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來(lái)的一些新興的信息服務(wù)業(yè)。這類(lèi)商務(wù)活動(dòng)在商家和消費(fèi)者之間并不進(jìn)行任何有形物的交換，提供信息的商家通過(guò)把信息發(fā)布在自己服務(wù)器上等待消費(fèi)者來(lái)查詢(xún)，或者按照一定的原則和約定把信息定期發(fā)送給特定的消費(fèi)者；例如，一些咨詢(xún)公司、收費(fèi)的網(wǎng)站和電子報(bào)刊等。消費(fèi)者-需要接受咨詢(xún)、查詢(xún)信

7、息和閱讀電子報(bào)刊的人通過(guò)支付一定數(shù)額的電子貨幣后才能瀏覽到服務(wù)器上的信息。雖然這類(lèi)信息商品的買(mǎi)賣(mài)是無(wú)形貿(mào)易方式，但伴隨著信息商品的流轉(zhuǎn)，同時(shí)也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。這類(lèi)活動(dòng)的征稅，可以根據(jù)現(xiàn)金流量的大小確定一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)。 C 第三類(lèi)是數(shù)字化信息產(chǎn)品（digitized information）。比如，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件、書(shū)籍、音樂(lè)、圖片、音像資料等。這種交易所得，應(yīng)屬于特許權(quán)費(fèi)（royalty）。這是產(chǎn)品銷(xiāo)售收入還是服務(wù)收入？這個(gè)問(wèn)題，從計(jì)算機(jī)軟件業(yè)興起后就一直在討論之中，到目前為止各國(guó)還沒(méi)有達(dá)成非常一致的意見(jiàn)。 3電子商務(wù)模式下稅務(wù)征管的現(xiàn)狀3.1 傳統(tǒng)稅法存在漏洞 隨著現(xiàn)代科技的日新月異和

8、世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程的加快，以計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)越來(lái)越廣泛地應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域，電子商務(wù)方興未艾，從而使稅務(wù)征管在以下幾個(gè)方面受到巨大的沖擊：其一，互聯(lián)網(wǎng)具有的信息服務(wù)與傳輸功能打破了時(shí)空和地域限制，電子商務(wù)沒(méi)有國(guó)際國(guó)內(nèi)之分，在世界任何一個(gè)地方都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易，這在加速全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的同時(shí)，也給國(guó)際稅收基本概念帶來(lái)巨大沖擊，使國(guó)家間關(guān)稅的征管變得十分復(fù)雜。稅收中某些基本概念的外延乃至內(nèi)涵發(fā)生了變化，需重新認(rèn)定。例如：增加了電子商務(wù)類(lèi)及境外的納稅人；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式及實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間、空間的變化，使納稅義務(wù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)無(wú)法確定；課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)越來(lái)越難以把握。其二，

9、在電子商務(wù)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以數(shù)據(jù)電文形式存在，如電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)和發(fā)展，這些無(wú)紙化操作的隱蔽性加大了稅務(wù)征管的難度，稅務(wù)部門(mén)難以掌握納稅的憑據(jù)，現(xiàn)行稅法還不能對(duì)網(wǎng)上交易的偷逃稅行為產(chǎn)生威懾作用。其三，國(guó)家間稅收管轄權(quán)問(wèn)題引起爭(zhēng)議。所謂稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。世界上不同的國(guó)家之間確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：屬地原則與屬人原則。屬地原則指將稅務(wù)繳納給供應(yīng)商國(guó)家或安裝有服務(wù)器的國(guó)家。根據(jù)這種模式，消費(fèi)者把稅及成本價(jià)繳給供應(yīng)商或服務(wù)器國(guó)家，再由供應(yīng)商向供應(yīng)商所屬?lài)?guó)或服務(wù)器所屬?lài)?guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、辦理納稅手續(xù)。屬人原則指將稅繳納給消費(fèi)發(fā)生國(guó)。根據(jù)這種模式，供應(yīng)商被認(rèn)為是消費(fèi)者國(guó)家的進(jìn)口商。電子商務(wù)帶來(lái)國(guó)際電子商務(wù)稅收中管轄權(quán)確定的困難主要是由于世界各國(guó)所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。比如，傳統(tǒng)的消費(fèi)稅主要是以商品供應(yīng)地為基礎(chǔ)而享有管轄權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)空間，從事電子商務(wù)的主要服務(wù)器的固定地可以被認(rèn)為是服務(wù)地，消費(fèi)者所在的國(guó)家被認(rèn)為是消費(fèi)地，貨物與服務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易降低了物理位置的重要性，同時(shí)，也使消費(fèi)稅的征收管轄權(quán)變得模糊起來(lái)。如果消費(fèi)者在A國(guó)，有關(guān)該產(chǎn)品信息的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器安裝在B國(guó)，而擁有財(cái)產(chǎn)清單的電腦商店屬于C國(guó)，供應(yīng)國(guó)間沒(méi)有協(xié)議，稅收也依然可以根據(jù)每個(gè)國(guó)家的稅法區(qū)分開(kāi)來(lái)。消費(fèi)者

11、通過(guò)在不同國(guó)家擁有的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)中心采購(gòu)時(shí)，關(guān)于哪個(gè)國(guó)家有權(quán)征收消費(fèi)稅的問(wèn)題就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。而且，目前美國(guó)采用了銷(xiāo)售稅體系而歐共體和其他國(guó)家包括中國(guó)采用增值稅稅系，在國(guó)家間不同稅系的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的國(guó)際貿(mào)易就會(huì)導(dǎo)致雙重征稅或者逃稅。其四，國(guó)際避稅問(wèn)題進(jìn)一步復(fù)雜化，電子商務(wù)的易變性使得稅務(wù)部門(mén)難以稽查。互聯(lián)網(wǎng)上的交易雙方可以隨意在電腦中填制購(gòu)銷(xiāo)商品情況，而且又可以不留痕跡地輕易修改，也可用多層密碼加以隱蔽，使得稅務(wù)部門(mén)難以收集納稅人的交易活動(dòng)情況，難以鑒定交易性質(zhì)和確定稅種和稅率。而且，由于網(wǎng)址是虛擬化地址，可以經(jīng)常變動(dòng)，使納稅人變得難以確定。這一切均可能導(dǎo)致國(guó)家課稅受到制約，國(guó)際避稅與反避稅斗爭(zhēng)將

12、更趨復(fù)雜化。其五，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展以及商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)，貿(mào)易國(guó)際化和納稅人國(guó)際化等已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征，各國(guó)間因稅收爭(zhēng)議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這就在客觀上要求國(guó)際間進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，而互聯(lián)網(wǎng)電子貿(mào)易的出現(xiàn)和飛速發(fā)展對(duì)這種協(xié)調(diào)與合作又提出了更高的要求。一方面，這種協(xié)調(diào)將不再局限于關(guān)稅、所得稅等稅制和消除雙重課稅等方面的內(nèi)容，還可能要求各國(guó)在對(duì)電子貿(mào)易征稅時(shí)采取協(xié)調(diào)一致的步驟與策略；另一方面，不僅要求各國(guó)在稅收制度、政策和立法上要相互協(xié)調(diào)，還要求在稅收征管稽查的技術(shù)、手段、信息交

13、換等方面緊密合作，而這種征管、稽查的技術(shù)和手段又由于各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文化習(xí)慣等方面存在差異而難以趨同。3.2 國(guó)家稅金流失嚴(yán)重在不久前發(fā)表的一項(xiàng)研究中，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家田納西大學(xué)教授Donald Bruce 教授稱(chēng)：2003年會(huì)因?yàn)樵诰€交易而使全美各州失去約100億美元的稅金，佛蒙特州損失的國(guó)家稅金至少達(dá)1710萬(wàn)美元，加利福尼亞州損失達(dá)14.9億美元；加上其它行業(yè)的漏稅，在2003年全美稅金流失會(huì)高達(dá)240億美元。Bruce說(shuō)各州減少稅金流失的傳統(tǒng)辦法只有增加稅率。他的研究表明到2003年要增加0.5-1.0%稅率才能彌補(bǔ)流失的稅金空缺。德克薩斯審計(jì)辦公室的稅務(wù)主任Jesse.Ancira說(shuō)德州

14、的稅收有55%來(lái)自銷(xiāo)售市場(chǎng)，在1999年的電子商務(wù)中流失稅金5000萬(wàn)美元。Ancira說(shuō)德克薩斯正在努力想法使稅收平等，無(wú)論是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)貿(mào)易都得平等納稅（天極網(wǎng) 美在線銷(xiāo)售稅金流失110億 ） 。美國(guó)是電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，1997年，美國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物的金額就達(dá)60億美元，到1998年底已達(dá)310億美元，美國(guó)的電子商務(wù)活動(dòng)約占全球電子商務(wù)活動(dòng)的45。著名的芯片制造商Intel公司的財(cái)政報(bào)告顯示，該公司1999年第一季度的收入為71億美元，其中約30億美元來(lái)自在線銷(xiāo)售。這意味著Intel公司每月的在線銷(xiāo)售額平均達(dá)10億美元之多。此外，網(wǎng)絡(luò)界的巨頭C

15、isco公司在1999年第四季度的網(wǎng)上銷(xiāo)售收入則超過(guò)了20億美元，而個(gè)人電腦制造商Dell公司平均每天在線銷(xiāo)售達(dá)1000萬(wàn)美元的電腦產(chǎn)品。 21世紀(jì)初，電子商務(wù)將成為國(guó)際商務(wù)往來(lái)的主流。Forester公司預(yù)測(cè)，2002年通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成的商業(yè)貿(mào)易將達(dá)8427億美元。最新的預(yù)測(cè)表明，到2005年世界電子商務(wù)將達(dá)1萬(wàn)億美元。從以上數(shù)據(jù)我們可以得出結(jié)論：網(wǎng)上交易會(huì)給各國(guó)帶來(lái)巨大的的稅金損失 (于清文. （國(guó)家信息中心研究員）.電子商務(wù)立法研究.) ，各國(guó)有關(guān)部門(mén)和國(guó)際組織應(yīng)該采取強(qiáng)有力的措施應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。3.3

16、 利益爭(zhēng)奪日趨激烈在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在發(fā)展電子商務(wù)方面必然存在著利益沖突，圍繞如何制定“游戲規(guī)則”和應(yīng)當(dāng)遵守什么樣的“游戲規(guī)則”等原則問(wèn)題也必然會(huì)進(jìn)行力量和智慧的較量。比如美國(guó)政府極力主張“Internet零關(guān)稅”。1998年2月，美國(guó)貿(mào)易大使向世界貿(mào)易組織提交了一份旨在規(guī)范電子商務(wù)稅收，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易實(shí)施“零關(guān)稅”的提案。趁著尚沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家在網(wǎng)上收稅，發(fā)達(dá)國(guó)家未雨綢繆。如果全球網(wǎng)上貿(mào)易實(shí)行零關(guān)稅，那么發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅堤防將不攻自破。埃及代表就曾兩次向世界貿(mào)易組織進(jìn)言，警告說(shuō)發(fā)展中國(guó)家很可能將無(wú)法從網(wǎng)上貿(mào)易中得到預(yù)期的好處，而世界貿(mào)易組織貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)也正在對(duì)此進(jìn)行研究，

17、考慮如何在電子商務(wù)時(shí)代里代表發(fā)展中國(guó)家的利益。我國(guó)現(xiàn)行稅制還尚未對(duì)網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，但是考慮到電子商務(wù)在全球的發(fā)展，特別是如果互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅持續(xù)下去的話，對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)最有效的手段之一關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展，更長(zhǎng)遠(yuǎn)地講為了在電子商務(wù)中更有效地扶植和保護(hù)我們的民族工業(yè)，迎接信息時(shí)代的挑戰(zhàn)，應(yīng)盡快制訂出符合我國(guó)利益的Internet稅收政策，當(dāng)然包括一些稅收優(yōu)惠政策。電子商務(wù)帶來(lái)的變革也必然會(huì)引發(fā)各方既得利益的重新分配，各國(guó)對(duì)利益的爭(zhēng)奪將更加激烈。 4 完善稅收政策的建議 稅收是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的最基本的體現(xiàn)，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟(jì)

18、結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略的不同，必然導(dǎo)致稅收政策的不同，一國(guó)不能將其國(guó)內(nèi)政策簡(jiǎn)單地推行于域外，也不能無(wú)視電子商務(wù)無(wú)國(guó)界的新特點(diǎn)而將稅收法律完全游離于互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)實(shí)之外。4.1 網(wǎng)上稅務(wù)征管困難產(chǎn)生的原因 （1）在虛擬的市場(chǎng)中進(jìn)行交易，無(wú)紙化操作的快捷性、交易參與者的流動(dòng)性，使得對(duì)納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定陷入了困境。 （2）無(wú)紙化的操作導(dǎo)致交易憑證不復(fù)存在，在一定程度上失去了審計(jì)的基礎(chǔ)。在互聯(lián)網(wǎng)上，電子商務(wù)的賬簿和計(jì)賬憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且網(wǎng)上憑證又有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，使稅收征管失去可信的審計(jì)基礎(chǔ)。 （3）交易主體是無(wú)形的，交易與匿名支付結(jié)合在一起，沒(méi)有有形的

19、合同，同時(shí)，保密技術(shù)的發(fā)展使得我們很難確認(rèn)納稅人的身份及交易的細(xì)節(jié)。 （4）與互聯(lián)網(wǎng)交易相應(yīng)的稅務(wù)征管體系尚不完善，稅收征管人員的素質(zhì)不高，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用能力不強(qiáng)，稅收征管稽查的技術(shù)和手段落后，不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。4.2關(guān)于電子商務(wù)課稅的建議（1）對(duì)于電子商務(wù)這種以深刻改變社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的新生事物，在其發(fā)展的初期通過(guò)一定的政策優(yōu)惠的方式來(lái)促進(jìn)其發(fā)展，遵循網(wǎng)上交易的稅率至少應(yīng)低于實(shí)體商品交易的稅率的原則，保障電子商務(wù)的健康、快速發(fā)展；這種做法正如某些高科技園區(qū)對(duì)高科技企業(yè)采取的所得稅二免三減等優(yōu)惠辦法一樣，是十分必要的。但在電子商務(wù)發(fā)展到比較成熟的階段之后，對(duì)其稅務(wù)征管上的優(yōu)惠政策應(yīng)該逐漸取消，因

20、為作為一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、高回報(bào)的產(chǎn)業(yè)，不應(yīng)長(zhǎng)期靠免稅來(lái)減少虧損或?qū)崿F(xiàn)高利潤(rùn)。否則，隨著電子商務(wù)逐漸普及，國(guó)家的稅收將逐漸減少，這樣會(huì)給國(guó)家的財(cái)政收入造成嚴(yán)重?fù)p失，國(guó)家將無(wú)法維持對(duì)電子商務(wù)的正常財(cái)政投入從而不能實(shí)現(xiàn)其良性循環(huán)，這對(duì)國(guó)家、對(duì)行業(yè)、對(duì)電子商務(wù)本身的發(fā)展將十分不利，（2）網(wǎng)上稅收手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便易行，便于稅務(wù)部門(mén)管理和征收；同時(shí)應(yīng)當(dāng)具有高度的透明度，有利于互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)的了解和查詢(xún)。（3） 對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的電子商務(wù)的課稅應(yīng)與國(guó)際稅收的基本原則相一致，應(yīng)避免不 一致的稅收管轄權(quán)和雙重征稅。 (4) 必須加強(qiáng)國(guó)際間的合作，維護(hù)我國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，堅(jiān)持我們的基本立場(chǎng)，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家特別是美國(guó)極力鼓

21、動(dòng)的零關(guān)稅對(duì)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)會(huì)帶來(lái)不利影響。(5) 電子商務(wù)稅收對(duì)策應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以避免較大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并將遵循不單獨(dú)開(kāi)征新稅、保持稅制中性的原則，以避免稅收負(fù)擔(dān)的不公平和影響市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。 (6) 建立健全電子商務(wù)稅務(wù)征管系統(tǒng)，建立各級(jí)稅務(wù)網(wǎng)站?！半娮诱鞫悺卑ǎ骸半娮由陥?bào)”和“電子支付”兩個(gè)環(huán)節(jié)，該方式用以實(shí)現(xiàn)納稅人遠(yuǎn)程申報(bào)及繳納稅款。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，除了能減少數(shù)據(jù)錄入的龐大工作量、大幅度降低差錯(cuò)率之外，能縮短稅款在途滯留時(shí)間。 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上合

22、作，防止稅收流失，打擊偷稅逃稅。 (7) 應(yīng)加快科技投入和人才培養(yǎng)。電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅，都將是技術(shù)和人才的競(jìng)賽。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在依托現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、加大科技投入，在提升硬件檔次的同時(shí)，提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，迅速培養(yǎng)一批通曉稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅收法規(guī)、通曉英語(yǔ)、通曉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高素質(zhì)“三通”人才，使稅務(wù)征管的軟硬件發(fā)展走在電子商務(wù)發(fā)展的前列，以便對(duì)電子商務(wù)中稅務(wù)的征收和管理能夠進(jìn)行有效地監(jiān)控。 5結(jié)論電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展給稅收工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，立法部門(mén)應(yīng)盡快制訂出相應(yīng)的稅收政策、法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行政策規(guī)范和法律約束。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)迅速適應(yīng)這種新形勢(shì)，改變傳統(tǒng)的征管觀

23、念，將電子商務(wù)的稅收征管列入重要議事日程，建立健全稅務(wù)征管系統(tǒng)，提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，采用現(xiàn)代化的稅收和稅務(wù)稽查技術(shù)手段，使電子商務(wù)在公平、有序的稅收環(huán)境中發(fā)展，最大限度地杜絕偷稅漏稅，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控和為國(guó)聚財(cái)?shù)淖饔?。參考文獻(xiàn)1 王富明，秦廣林，馬雷.怎樣適應(yīng)新征管模式.稅收與企業(yè)，ISSN 1005-3441 CN 14-1189/F. 1999年NO.62 張建中，姚毅，蔡青 . 關(guān)于電子商務(wù)立法的若干問(wèn)題思考. 世界電信, ISSN1001-4802 CN 11-2379/TN. 3 陳麗萍.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)市場(chǎng)的稅收管理.稅收與企業(yè),ISSN 100

24、5-3441.CN 14-1189/F 1999年NO.34 杜長(zhǎng)進(jìn).深化和完善征管改革的思考.中國(guó)稅務(wù),ISSN 1003-4471 CN11-1178/F 1999年 NO.75 王宏林.美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)立法概況及基本特點(diǎn).網(wǎng)絡(luò)世界,6 白而強(qiáng).北京京都律師事務(wù)所.電子商務(wù)潛在糾紛與立法, 7 于清文（國(guó)家信息中心研究員）.電子商務(wù)立法研究.8 庾晉，子蔭， 白木 .國(guó)際電子商務(wù)立法發(fā)展進(jìn)程回眸. 2000/8/3On the Challenges in Taxation in the