《稅款征收管理》PPT課件.ppt

1、2021/1/5,1,第五章 稅款征收管理,稅務(wù)管理,2,2021/1/5,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 稅款征收概述 第二節(jié) 稅收征管模式 第三節(jié) 稅收征解憑證 第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度 第五節(jié) 稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 第六節(jié) 稅款的退還和追征制度 第七節(jié) 欠稅清繳制度 第八節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅收調(diào)整 第九節(jié) 稅款征收與繳納的法律責(zé)任,稅務(wù)管理第五章 稅款征收管理,3,2021/1/5,第一節(jié) 稅款征收概述,一、稅款征納法律關(guān)系 二、稅款征收的原則 三、稅款征收的方法 四、稅款繳庫(kù)方式,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,4,2021/1/5,一、稅款征納法律關(guān)系,一）稅款征收概念

2、 稅款征收是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)，將納稅人應(yīng)稅款項(xiàng)組織入庫(kù)的執(zhí)法過程的總稱,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,5,2021/1/5,一、稅款征納法律關(guān)系,二）稅款征納法律關(guān)系的特征 1、稅款征收主體的唯一性 2、權(quán)利和義務(wù)的法定性。 3、法律地位的平等性與權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等性,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,6,2021/1/5,二、稅款征收的原則,一）唯一主體原則 （二）稅收法定原則 （三）開具單證 （四）稅款交庫(kù)： （五）稅款優(yōu)先的原則,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,7,2021/1/5,二、稅款征收的原則,五）稅款優(yōu)先的原則 1、稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。 2、納稅人欠

3、繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 3、稅收優(yōu)先于罰款，沒收非法所得,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,8,2021/1/5,案例5-1】分析下例征收行為是否符合稅收的征收原則,A、某稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成本年度稅收收入計(jì)劃，向一重點(diǎn)稅源大戶預(yù)征第二年度的消費(fèi)稅。 B、某稅務(wù)人員在向納稅人征收違章罰款時(shí)，開付完稅證。 C、某納稅人3月份發(fā)生欠稅50萬(wàn)元，4月份破產(chǎn)清算時(shí)可處置的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為60萬(wàn)元，同年2月份該納稅人以房產(chǎn)作抵押向銀行貸款20萬(wàn)元（當(dāng)時(shí)納稅人向銀行說明了其欠稅情況），稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅款優(yōu)先原則向納稅人強(qiáng)制征收了所欠

4、的50萬(wàn)元稅款,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,9,2021/1/5,三、稅款征收的方法,直接征收方法： (一)查賬征收 (二)查定征收 (三)查驗(yàn)征收 (四)定期定額征收,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,10,2021/1/5,三、稅款征收的方法,間接征收方法： (一)代收代繳 (二)代扣代繳 (三)委托代征,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,11,2021/1/5,案例5-2】分析確定對(duì)下例納稅人應(yīng)采用何種的稅款征收方式,A、一農(nóng)村私人磚瓦廠，專營(yíng)建筑土磚的生產(chǎn)銷售，沒有賬簿，沒有資金進(jìn)出記錄。 B、服裝一條街上的某個(gè)體工商戶，常年在此經(jīng)營(yíng)，但無(wú)賬簿記錄。 C、某增值稅一般納稅人

5、。 D、納稅人取得權(quán)利證書應(yīng)納的印花稅等零星、小額稅收。 E、水果販運(yùn)商人販運(yùn)水果來本地銷售,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,12,2021/1/5,案例5-3】分析下例中代扣代征是否符合稅收征收制度,A、某高校代扣代繳該校職工個(gè)人所得稅。 B、某市建筑工程監(jiān)理部門代征代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 C、金融部門代扣代繳個(gè)人所得稅中的存款利息所得稅。 D、建筑總承包人代扣代繳轉(zhuǎn)包或分包工程的營(yíng)業(yè)稅,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,13,2021/1/5,四、稅款繳庫(kù)方式,一)直接繳庫(kù) 1自核自繳 2自報(bào)核繳 (二)匯總繳庫(kù) （三）電子繳庫(kù)方式,稅務(wù)管理第五章第一節(jié) 稅款征收概述,14,2021/1

6、/5,第二節(jié) 稅收征管模式,一、科學(xué)征管模式的基本特征 二、專戶管理模式 三、征管查分離模式 四、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的特點(diǎn)和主要內(nèi)容,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,15,2021/1/5,一、科學(xué)征管模式的基本特征,一）高效性。 （二）法治性。 （三）和諧性,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,16,2021/1/5,二、專戶管理模式,所謂專戶管理模式，是以專管員為核心的管理模式。它的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查合一”。我國(guó)自50年代至80年代，主要實(shí)行這種專戶管理的稅收征管模式,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,17,2021/1/5,一)專戶管理模式的基本內(nèi)容。 在稅收管理

7、的組織形式上，主要是按所有制性質(zhì)、行業(yè)或地段等因素設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)崗位，根據(jù)納稅戶的規(guī)模大小和稅務(wù)工作的繁簡(jiǎn)進(jìn)行人員配置，對(duì)納稅戶實(shí)行專責(zé)管理。 特點(diǎn)：征管查不分，全都交由一個(gè)人負(fù)責(zé)、在稅款的征收方式上，以稅務(wù)人員上門收稅催稅為主,二、專戶管理模式,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,18,2021/1/5,二、專戶管理模式,二)專戶管理模式的優(yōu)點(diǎn)。 1、密切稅務(wù)部門與企業(yè)關(guān)系。 2、專管員權(quán)責(zé)明確。 3、各稅統(tǒng)管的管理模式可以較好地防止偷漏稅行為。 4、適應(yīng)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,19,2021/1/5,二、專戶管理模式,三)專戶管理模式的缺陷。 1、

8、權(quán)力過分集中缺少制約機(jī)制。 2、規(guī)范化、科學(xué)化程度及征管質(zhì)量均難以保證。 3、不利于納稅人自覺納稅意識(shí)的提高,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,20,2021/1/5,三、征管查分離模式,國(guó)家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征管查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革。 (一)征管查分離模式的主要內(nèi)容。 征管查分離模式改變了專戶管理模式中所具有的“一員到戶，征管查統(tǒng)管”的形式。它形成了稅款征收、納稅管理和納稅檢查處、科、室，分別形成征收系列、管理系列、檢查系列,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,21,2021/1/5,三、征管查分離模式,二)征管查分離模式的成效。 首先，形成征管查相互

9、制約的機(jī)制，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。 其次，強(qiáng)化了稅收征管科學(xué)化、規(guī)范化的管理,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,22,2021/1/5,三、征管查分離模式,三)征管查分離模式的問題。 1、分離程度的絕對(duì)化。 2、模式轉(zhuǎn)換缺乏過渡，使雙方難以適應(yīng)征管局面。 3、增加了納稅人的負(fù)擔(dān),稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,23,2021/1/5,四、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式的特點(diǎn)和主要內(nèi)容,一）現(xiàn)行稅收征管模式的特點(diǎn)。 為了建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收征管模式，國(guó)家稅務(wù)總局在1997年研究確定了到2010年建立新的稅收征管制度的目標(biāo)模式。 即在全國(guó)范圍內(nèi)推行以自行申報(bào)納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以

10、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,24,2021/1/5,四、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式的特點(diǎn)和主要內(nèi)容,新征管模式的特點(diǎn)在于： 由過去的分散型、粗放型管理向集中型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變； 由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變； 由上門收稅向納稅人自行申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變； 由專管員管戶的“保姆式”、包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。 上述四個(gè)轉(zhuǎn)變的核心是管理機(jī)制的轉(zhuǎn)變,25,2021/1/5,四、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式的特點(diǎn)和主要內(nèi)容,二）現(xiàn)行稅收征管模式的主要內(nèi)容 1、建立納稅人自行申報(bào)納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收制度。 2、建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合

11、的服務(wù)體系。 3、建立以網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系。 4、建立人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查體系,稅務(wù)管理第五章第二節(jié) 稅收征管模式,26,2021/1/5,第三節(jié) 稅收征解憑證,一、應(yīng)征憑證。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征代收單位（人）應(yīng)繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 二、減免憑證。指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定其實(shí)際享受的減征、免征稅額的一種憑證,稅務(wù)管理第五章第三節(jié) 稅收征解憑證,27,2021/1/5,第三節(jié) 稅收征解憑證,三、征解憑證。是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位

12、（人）繳納稅款或辦理稅款結(jié)報(bào)和上解時(shí)使用的一種憑證。 四、入庫(kù)憑證。是證明稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的一種憑證,稅務(wù)管理第五章第三節(jié) 稅收征解憑證,28,2021/1/5,第三節(jié) 稅收征解憑證,五、提退憑證。是稅務(wù)機(jī)關(guān)從已征收或已入庫(kù)的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時(shí)使用的一種憑證。 六、其他憑證。是指除以上各種憑證外，可以證明稅收業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的其他各種憑證。主要有納稅保證金收據(jù)、發(fā)票保證金收據(jù)、票款損失報(bào)告單、票款損失處理批準(zhǔn)文件、損失稅金追回,29,2021/1/5,第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,一、稅款的核定征收制度 所謂核定征稅制度是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以采用查賬征收

13、的方式征收稅款的情況，而采取的一種被迫或補(bǔ)救措施,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,30,2021/1/5,一、稅款的核定征收制度,一）應(yīng)采用核定征稅制度的對(duì)象 1、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的； 3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 4、雖設(shè)賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,31,20

14、21/1/5,一、稅款的核定征收制度,二）核定應(yīng)納稅額的方法 1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定； 2、按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定； 3、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定； 4、按照其他合理的方法核定,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,32,2021/1/5,案例5-4】分析確定下列納稅人是否屬于稅額核定范圍、應(yīng)用的核定方法是否準(zhǔn)確,A、某納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品自用，無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)按其生產(chǎn)成本及統(tǒng)一的成本利潤(rùn)率10%組成計(jì)稅價(jià)格核定其應(yīng)稅收入，計(jì)算相關(guān)稅額。 B、某私營(yíng)服裝生產(chǎn)企業(yè)賬目混亂，無(wú)法據(jù)賬查實(shí)其計(jì)稅

15、依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按同行業(yè)相近的利潤(rùn)率核定其計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征相關(guān)稅額。 C、依法可以不設(shè)賬簿的某銷售雜貨的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按其繳納的工商管理費(fèi)的2倍確定其每月的應(yīng)納稅額。 D、子公司以象征性收費(fèi)為母公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類勞務(wù)的市價(jià)確定子公司的應(yīng)稅收入,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,33,2021/1/5,二、減免稅制度,一）減免稅的種類 第一種是法定減免。 第二種是特案減免。 第三種是臨時(shí)減免,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,34,2021/1/5,二、減免稅制度,二）減免稅的程序及其內(nèi)容 1、納稅人報(bào)送減免稅申請(qǐng)書面報(bào)告。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 3、減

16、免稅的實(shí)施,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,35,2021/1/5,二、減免稅制度,三）減免稅制度應(yīng)注意的事項(xiàng) （1）減免稅依據(jù)。 （2）減免稅審批 。 （3）減免稅調(diào)整 。 （4）減免期義務(wù),稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,36,2021/1/5,三、幾種特殊情形的稅款征收,一）對(duì)未辦理稅務(wù)登記證和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的稅款征收 征管法第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納； 不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所

17、扣押的商品、貨物； 扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,37,2021/1/5,三、幾種特殊情形的稅款征收,二）對(duì)承包承租經(jīng)營(yíng)的稅款征收 征管法實(shí)施細(xì)則：第四十九條 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外,稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,38,2021/1/5,案例5-5】分析確定稅務(wù)機(jī)

18、關(guān)對(duì)下列有關(guān)減免稅問題作如何處理,A、地方人民政府有關(guān)主管部門違返法律法規(guī)規(guī)定，擅自作出減免稅決定。 B、依據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，某下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)可免稅3年。但該下崗職工從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送任何納稅資料，辦過任何手續(xù),稅務(wù)管理第五章第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度,39,2021/1/5,第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,一、稅收保全措施 （一）稅收保全措施的概念 稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,40,2021/1/5,二）

19、稅收保全措施的適用條件,1、行為條件納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。 2、時(shí)間條件納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。 3、擔(dān)保條件稅收保全措施的實(shí)施應(yīng)首先要求納稅人提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,41,2021/1/5,二）稅收保全措施的適用條件,4、范圍條件主體范圍：稅收保全措施的對(duì)象僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 ；物的范圍：存款、商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn) 。 5、執(zhí)行條件稅收保全措施的實(shí)施必須得到縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,42,2021/1/5,三）實(shí)施保全措施的形式和內(nèi)容,1）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)

20、保。 （2）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 （3）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。 （4）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,43,2021/1/5,四）實(shí)施稅收保全措施的法定程序,1、責(zé)令納稅人提前繳納稅款。 2、責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 3、凍結(jié)納稅人的存款。 4、扣押、查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,44,2021/1/5,5、稅收保全措施的法定程序： 擔(dān)保不繳 未繳 未繳 未擔(dān)保,有 根 據(jù) 認(rèn) 為 逃 稅,責(zé) 令 限 期 繳

21、納,有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物等跡象,繳納稅款,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施,強(qiáng)制 執(zhí)行,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,45,2021/1/5,五）實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的事項(xiàng),1、實(shí)施稅收保全措施的范圍，只能是相當(dāng)于應(yīng)納稅款的那部分銀行存款或應(yīng)稅物品。 2、實(shí)施稅收保全措施時(shí)，必須通知被執(zhí)行人，并由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。 3、對(duì)于采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅人合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益損失的程度承擔(dān)賠償責(zé)任，以確保納稅人的合法經(jīng)濟(jì)利益。 4、注意解除稅收保

22、全措施的時(shí)間,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,46,2021/1/5,五）實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的事項(xiàng),5、稅收保全措施的執(zhí)行對(duì)象是納稅人的稅款，但在確定扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值是否相當(dāng)于應(yīng)納稅款時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用 ； 6、行使稅收保全措施的期限。稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,47,2021/1/5,六）稅收保全措施的終止,稅收保全措施的終止包括稅收保全措施的解除或轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制執(zhí)行措施兩種情形。 納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)

23、關(guān)必須立即解除稅收保全措施，這時(shí)稅收保全措施終止。 納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，即在這種情況下，稅收保全措施因轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制執(zhí)行措施而終止,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,48,2021/1/5,案例5-6】基本案情： 安徽省某市食品有限責(zé)任公司，是一家食品生產(chǎn)企業(yè)。2001年11月25日，市國(guó)稅局稽查局在對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)置兩套帳，有重大偷稅嫌疑。稽查人員報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，

24、以該公司有重大偷稅嫌疑為由，以法定文書通知銀行，凍結(jié)了該公司采購(gòu)原料的30萬(wàn)元存款。該公司認(rèn)為，稽查局僅僅憑借懷疑，就凍結(jié)企業(yè)銀行存款是不合法的。于是，該公司以稽查局違法凍結(jié)企業(yè)銀行存款為由，向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院撤銷稽查局凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施。 試分析稽查局凍結(jié)該企業(yè)銀行存款的稅收保全措施是否合理？為什么,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,49,2021/1/5,討論題,材料：稅收征管法對(duì)稅收保全措施的規(guī)定有三條： 1、第三十七條：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣

25、押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,50,2021/1/5,2、第三十八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(

26、分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,51,2021/1/5,3、第五十五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。 這三處規(guī)定的稅收保全措施，可以分別稱之為簡(jiǎn)易稅收保全措施、一般稅收保全措施和特殊稅收保全措施。試分析這三種稅收保全措施有哪些差異呢,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,52,2021/1/5,二、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,一

27、）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的概念 指納稅人不履行稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。 它是稅收保全措施的延續(xù)，更充分地反映了稅收強(qiáng)制性的特征,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,53,2021/1/5,二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用條件,1、適用范圍：不僅適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且也適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。 2、適用原則：應(yīng)遵循“告誡在先，執(zhí)行在后”的原則 。 3、適用時(shí)間：必須在責(zé)令納稅人限期繳納期滿后執(zhí)行。 4、適用程序：必須得到縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)的批準(zhǔn),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,54,2021/1/5,三）稅

28、收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容,1、書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 2、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,55,2021/1/5,四）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的程序,1、稅款的強(qiáng)制征收 2、扣押、查封、拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,56,2021/1/5,五）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的注意事項(xiàng),1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行，但不包括罰款。 2、個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品

29、，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。否則不能直接采取扣押和查封措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,57,2021/1/5,4、對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額不可分割的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，可整體扣押、查封、拍賣或者變賣，抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、拍賣、保管等費(fèi)用后的余額，在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 5、實(shí)施扣押、查封時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求當(dāng)事人將動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)通知有關(guān)機(jī)構(gòu)停止辦理過戶手續(xù),五）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的注意事項(xiàng),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,5

30、8,2021/1/5,6、扣押、查封、拍賣或者變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅額為限。 7、對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令被執(zhí)行人保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)；不減少被查封財(cái)產(chǎn)價(jià)值的，可允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。 8、稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)交由依法成立拍賣機(jī)構(gòu)拍賣,五）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的注意事項(xiàng),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,59,2021/1/5,討論題,稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的區(qū)別,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,60,2021/1/5,納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)

31、濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。 包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押三種形式,三、納稅擔(dān)保措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,61,2021/1/5,一）納稅保證,1、納稅保證的概念： 是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證：當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,62,2021/1/5,2、納稅保證的范圍,1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為 。 （2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定

32、代表人需要出境的； （3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的； （4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,63,2021/1/5,3、納稅保證人,是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。 納稅擔(dān)保能力法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金兩倍以上的；自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,64,2021/1/5,3、納稅保證人,國(guó)家機(jī)關(guān)，

33、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。 企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,65,2021/1/5,3、納稅保證人,有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： （1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的； （2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈模?（3）納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的； （4）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)； （5）

34、無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人； （6）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的； （7）有欠稅行為的,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,66,2021/1/5,生效時(shí)間納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。 保證期間納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)。 履行保證責(zé)任期限納稅保證人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。 免除擔(dān)保責(zé)任時(shí)間納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。 納稅保證的解除時(shí)間納稅人按照規(guī)定繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)解除納稅擔(dān)保或退還納稅保證金,稅務(wù)管理第五章

35、第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,4、納稅保證的時(shí)限,67,2021/1/5,5、納稅保證的執(zhí)行,納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人，納稅保證人自收到通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。 納稅保證人未按規(guī)定期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。 逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,68,2021/1/5,二）納稅抵押,納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)稅法所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金

36、的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,69,2021/1/5,1.可以抵押的財(cái)產(chǎn),1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物； （2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； （3）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物； （4）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； （5）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。 以依法取得的國(guó)有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,70,2021/1/5

37、,2.不得抵押的財(cái)產(chǎn),1）土地所有權(quán)； （2）土地使用權(quán)，上述抵押范圍規(guī)定的除外； （3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以 公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押； （4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)； （5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)； （6）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物； （7）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)； （8）經(jīng)市區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn),稅務(wù)

38、管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,71,2021/1/5,3、抵押財(cái)產(chǎn)的處理,1）在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或補(bǔ)償金要求優(yōu)先受償，抵交稅款、滯納金。 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔(dān)保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求將保險(xiǎn)金、賠償金或補(bǔ)償金等作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)。 （2）納稅人在規(guī)定期限未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法變賣、拍賣抵押物，變價(jià)繳納稅款、滯納金,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,72,2021/1/5,三）納稅質(zhì)押,納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)

39、占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,73,2021/1/5,三）納稅質(zhì)押,納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。 權(quán)利質(zhì)押包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,74,2021/1/5,四）法律責(zé)任,1.納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營(yíng)行為的，處以10000元以下的罰款。 2.非

40、法為納稅人、納稅擔(dān)保人人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,75,2021/1/5,案例5-7】分析確定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的下列措施是何種稅收措施,A、稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人開戶行凍結(jié)相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅額的存款。 B、稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人開戶行從凍結(jié)的存款中扣繳稅款。 C、稅務(wù)機(jī)關(guān)派人扣押納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)。 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣扣押的財(cái)產(chǎn)抵繳納稅人應(yīng)納稅款。 E、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人限期繳納稅款。 F、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,76,2021/1/5,案例5-8】分析確定

41、下列情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取何種措施,A、在納稅期前稅務(wù)機(jī)關(guān)得知納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、逃避納稅的行為。 B、在責(zé)令限期納稅的限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、逃避納稅的行為。 C、責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不能提供納稅擔(dān)保的。 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人存款、扣押其財(cái)產(chǎn)，納稅人仍不繳納稅款的。 E、扣繳義務(wù)人在責(zé)令限期納稅的限期內(nèi)仍不繳納所扣繳稅款的,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,77,2021/1/5,案例5-9】分析確定下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否符合征管法的規(guī)定,A、稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期納稅期內(nèi)對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 B、稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期納稅期內(nèi)對(duì)納稅人采取稅收保全措施。 C、稅

42、務(wù)機(jī)關(guān)在限期納稅期滿后采用稅收保全措施。 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣納稅人的家俱以抵繳其應(yīng)納稅款。 E、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取稅收保全措施。 F、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,78,2021/1/5,案例5-10】分析確定下列財(cái)產(chǎn)物品是否屬于稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行之范圍,A、機(jī)動(dòng)車輛。 B、金銀首飾、古玩字畫。 C、豪華住宅，或一處以外的住房。 D、單價(jià)5000元以上的高檔家俱、高檔電器。 E、單價(jià)5000元以下的其他生活用品。 F、納稅人唯一住房,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,79,2021/1/5,案例5-1

43、1,案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國(guó)稅局征管科送達(dá)了催繳稅款通知書進(jìn)行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長(zhǎng)批準(zhǔn)，扣押了服裝廠價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的服裝。 問：該征管科的做法是否合法？為什么,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,80,2021/1/5,案例5-12,案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對(duì)某行業(yè)的定額從月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的萬(wàn)元調(diào)整為萬(wàn)元。該納稅戶不服，說等到月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于月25日前繳納該月份稅款。月20日，

44、稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了月份的稅款。 問：、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否合法？ 、請(qǐng)你提出處理意見,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,81,2021/1/5,案例5-13,案情：M公司是一家生產(chǎn)化纖產(chǎn)品的大型國(guó)有企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)某市A縣地稅局于2002年5月在對(duì)其進(jìn)行的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2001年下半年應(yīng)該代扣代繳公司員工的個(gè)人所得稅累計(jì)100,000元，該公司沒有履行代扣代繳稅款的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理決定書，決定由該公司補(bǔ)繳應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅1

45、00,000元、滯納金19,000元，并對(duì)該公司罰款150,000元。在限期繳納的期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)該公司有轉(zhuǎn)移銀行存款，逃避納稅的行為，經(jīng)分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施，為盡量減少稅收保全措施對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有查封、扣押該公司的產(chǎn)品、貨物，而對(duì)其閑置準(zhǔn)備出租的招待所小樓進(jìn)行整體查封，小樓的價(jià)值600,000元。 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有無(wú)不當(dāng)之處？稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,82,2021/1/5,案例5-14】 案情：定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某，2002年1月，將酒店承包給李某經(jīng)營(yíng)，李某每月向王某交承包費(fèi)3000元，有關(guān)承包經(jīng)營(yíng)事

46、項(xiàng)，王某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無(wú)效，2002年5月20日稅務(wù)所找到王某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10000元，責(zé)令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山區(qū)地稅分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè),李某不知去向。于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了王某的小汽車一輛，6月10日小汽車以150,000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10000元、罰款20000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用10000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還王某。王某不服，于6月25日向市地稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持

47、中山區(qū)地稅分局的決定。 問題與討論 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對(duì)王某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？ 2、是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？ 3、中山區(qū)地稅分局的行為有無(wú)不妥之處？ 4、復(fù)議后王某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,83,2021/1/5,案例5-15,基本案情：某民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)在外省某市投資設(shè)立的銷售公司。因?yàn)榧译姰a(chǎn)品在該市市場(chǎng)已基本飽和，銷售潛力不大，根據(jù)集團(tuán)安排，某公司準(zhǔn)備撤出該市到鄰市發(fā)展。2003年12月1日，公司開始停業(yè)，準(zhǔn)備搬遷。12月5日，該市某區(qū)國(guó)稅分局的稅務(wù)管理員在巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司停業(yè)后，立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。分局遂以該公司

48、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由，以正式文書通知銀行凍結(jié)了該公司賬上的全部存款計(jì)11萬(wàn)元。但該公司認(rèn)為，其雖然準(zhǔn)備搬出該市，但并沒有想要逃稅，況且其正在匯總賬目，準(zhǔn)備將11月份實(shí)現(xiàn)的10.9萬(wàn)元稅款繳完再到稅務(wù)部門辦理注銷手續(xù)。遂認(rèn)為國(guó)稅一分局無(wú)端凍結(jié)公司銀行存款的做法是不妥當(dāng)?shù)?。 問題與討論 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對(duì)該公司采取稅收保全措施？ 2、是否可以通知銀行凍結(jié)該公司賬上的全部存款計(jì)11萬(wàn)元？ 3、國(guó)稅一分局的行為有無(wú)不妥之處？ 4、該公司應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,84,2021/1/5,四、滯納金措施,1、滯納金的性質(zhì) 滯納金是稅務(wù)機(jī)

49、關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人（包括扣繳義務(wù)人）按比例附加征收的金額，是稅款的正常延伸。 從立法意圖上看，滯納金制度不是一種處罰，而是納稅人占用國(guó)家稅款所應(yīng)支付的利息。 從經(jīng)濟(jì)角度講，滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款所做的補(bǔ)償； 從行政角度講，滯納金是國(guó)家對(duì)不及時(shí)履行繳納或者解繳稅款義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人施加的一種加重給付義務(wù)，具有執(zhí)行罰的性質(zhì),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,85,2021/1/5,2、滯納金的征收比例,1986年滯納稅款按日加收千分之五； 從1993年1月1日開始下調(diào)為千分之二； 2002年5月1日起降為萬(wàn)分之五，即從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅

50、款萬(wàn)分之五的滯納金,86,2021/1/5,應(yīng)納滯納金 =滯納稅款0.5 滯納天數(shù),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,3、滯納金的計(jì)算,87,2021/1/5,4、滯納時(shí)間計(jì)算,1）從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止； （2）如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止。 （3）如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時(shí)，遇到了節(jié)假日，依次順延。滯納時(shí)間則從順延期滿的次日起計(jì)算，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù),稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,88,2021/1/5,5、關(guān)于年度檢查查補(bǔ)稅款的滯納金征收問題

51、,第一，企業(yè)所得稅:應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收。 第二，查補(bǔ)其他稅款的滯納金:從納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日起至納稅人實(shí)際繳納稅款的當(dāng)日,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,89,2021/1/5,案例5-16,稅務(wù)機(jī)關(guān)在06年4月10日對(duì)納稅人05年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人在05年6月隱瞞收入應(yīng)納增值稅10000元，直到06年4月18日所得稅匯算完畢仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出稅務(wù)處理決定書，責(zé)令納稅人在06年4月25日前補(bǔ)繳稅款10000元及滯納金，納稅人在06年4月20日補(bǔ)繳了稅款。滯納金為多少,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,90,2021/1/5,6

52、、特殊情況下滯納金的征收管理,1）關(guān)于延期繳納稅款的滯納金征收問題 在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不征收滯納金 ；期滿未繳，自批準(zhǔn)的期滿的次日開始征收滯納金。 （2）因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成納稅人少繳稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在3年內(nèi)可以追征，但是不能加收滯納金,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,91,2021/1/5,7、操作程序,1）先由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期（15天）繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，將依法按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金； （2）從滯納之日起加收滯納金； （3）拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,9

53、2,2021/1/5,案例5-17,某企業(yè)3月份應(yīng)納稅額50萬(wàn)元，在規(guī)定的納稅期限4月110日（4月10號(hào)為星期六）內(nèi)已繳納30萬(wàn)元，乘余20萬(wàn)元未繳，4月13日稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出摧繳通知，限其在4月28日以前將3月份的20萬(wàn)稅款繳清，該企業(yè)于5月2共繳納了稅款60萬(wàn)元（其中4月所屬稅款40萬(wàn)元）。 分析確定該納稅人應(yīng)繳納多少滯納金,稅務(wù)管理第五章第五節(jié) 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施,93,2021/1/5,第六節(jié) 稅款退還和追征制度,一、稅款的退還制度 1、稅款的退還制度的概念 指納稅人由于某種原因所繳稅款超過了應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定予以退還的制度,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,注意：

54、稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款,94,2021/1/5,2、稅款退還的范圍,1）技術(shù)差錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退稅； （2）政策上的退稅。為加強(qiáng)對(duì)收入的管理，規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納稅款，經(jīng)核實(shí)后再進(jìn)行退庫(kù)，例如出口退稅,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,95,2021/1/5,1）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還。 （2）納稅人發(fā)現(xiàn)后申請(qǐng)退還,3、稅款退還的方式,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,96,2021/1/5,4、退還程序,申請(qǐng)退還先由納稅人提出申請(qǐng)，再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后退還。 涉及退庫(kù)的，依據(jù)國(guó)庫(kù)管理規(guī)定退還,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,97,2

55、021/1/5,5、稅款退還制度的處理方式及要求,1）若是由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)填制稅收收入退還書，于發(fā)現(xiàn)后10日內(nèi)予以退還，但不退利息。也可按納稅人的要求抵繳下期應(yīng)納稅款； （2）若是由納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自結(jié)算之日起3年內(nèi)填寫申請(qǐng)退款書，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退款并加算銀行同期存款利息 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于收到納稅人申請(qǐng)退款書之日起30日內(nèi)予以退還，也可按納稅人的要求抵繳下期應(yīng)納稅款,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,98,2021/1/5,6、退還時(shí)限,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，無(wú)論發(fā)現(xiàn)的時(shí)間多長(zhǎng)，都應(yīng)退還給納稅人，且在發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)； 納稅人發(fā)現(xiàn)的，自結(jié)算繳納稅款之日

56、起3年內(nèi)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到退還申請(qǐng)之日起30日之內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù),稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,99,2021/1/5,二、稅款的追征制度,1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的追征：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征，但不征收滯納金。 （2）因納稅人失誤的追征：因納稅人、扣繳義務(wù)人的計(jì)算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金，特殊情況（累計(jì)數(shù)額10萬(wàn)元以上）的追征期可以延長(zhǎng)到5年。 （3）因偷、抗、騙稅的追征：稅務(wù)機(jī)關(guān)追征未繳或少繳稅款、滯納金及所騙取的稅款，不受期限的限制。即可以無(wú)限期追征,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退

57、還和追征制度,100,2021/1/5,稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款時(shí)應(yīng)注意的問題,1、納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少交稅款的，其補(bǔ)繳和追征稅款的期限，應(yīng)自納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少交稅款之日起計(jì)算。 2、應(yīng)注意明確劃分征納雙方的責(zé)任,101,2021/1/5,案例5-18】分析確定下例中多征稅款的退稅處理,A、2003年7月11日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱5月份賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)多繳稅款20 000元，該廠在6月份欠稅10 000元。人行同期零存利率1.8%。 B、2003年9月5日，某商業(yè)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年4月份多繳增值稅3 000元，人行同期零存利率1.8%。 C、2004年3月20日，某企業(yè)

58、會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)2000年2月份多繳營(yíng)業(yè)稅2 000元，第二天向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng),稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,102,2021/1/5,案例5-19,案情：2001年月12日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱月份帳簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)多繳稅款15000元，于是該廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請(qǐng)求。 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)給予退還，如果可以退還稅款，應(yīng)如何計(jì)算利息？為什么？退還稅款有幾種方式,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,103,2021/1/5,案例5-20,案情：老劉是某企業(yè)的員工，2001年月份該企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，遭到老劉的拒絕，因此該企業(yè)沒有扣繳老劉的稅款，

59、并且未將老劉拒扣稅款的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。在2001年月個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了上述情況，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款100元，并處罰款100元。 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否合法？為什么,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,104,2021/1/5,案例5-21,案情：2001年月，縣地稅局在對(duì)該縣某報(bào)社進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)社在月份支付某作家稿費(fèi)5000元，未代扣代繳個(gè)人所得稅560元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報(bào)社補(bǔ)繳未代扣代繳的個(gè)人所得稅，并處1000元罰款。 問：縣地稅局的決定是否正確，為什么,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,105,

60、2021/1/5,第七節(jié) 欠稅清繳制度,一、欠稅清繳制度的概念 欠稅清繳制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人欠繳的稅款進(jìn)行清算并組織入庫(kù)而建立的各種制度的總稱,稅務(wù)管理第五章第六節(jié) 稅款退還和追征制度,106,2021/1/5,二、欠稅清繳制度的內(nèi)容,1、離境清稅制度。 2、大額欠稅報(bào)告制度。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán),107,2021/1/5,代位權(quán),代位權(quán)：當(dāng)企業(yè)欠稅達(dá)到一定程度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以代替企業(yè)行使債權(quán)，但以欠繳的稅款和滯納金為限。 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)時(shí)，應(yīng)符合以下條件： （1）稅款合法。 （2）納稅人與次債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)合法； （3）