財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展的綜述分析

1、財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展的綜述分析關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息元素；元組；維度；形式化一、 引言自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯霍夫曼Hoffman等（1999）開(kāi)創(chuàng)性的將有豐富語(yǔ)義表達(dá)能力的XML技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告，并逐漸形成了可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的概念以來(lái)，XBRL在全球范圍內(nèi)實(shí)踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。在XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論（張?zhí)煳?（2006）的研究中，財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱XBRL-FRT）的基本單元;已成為許多研究者的共識(shí)（楊周南and 趙秀云，2004；Graning等，2011；

2、張?zhí)煳鞯龋?011；Kim等，2012；Vasarhelyi等，2012）。對(duì)于格式固定的財(cái)務(wù)報(bào)表類信息的確如此，然而財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中還存在大量格式可變的多維表格，它們也是以財(cái)務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的基本單元嗎？目前，財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格的構(gòu)造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀模式的基礎(chǔ)上，對(duì)兩者進(jìn)行了形式化描述，提出了在構(gòu)造多維表格信息時(shí)，元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。對(duì)現(xiàn)有的XBRL財(cái)

3、務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展。二、 微觀模式1. 元組模式。元組（tuple）是一種組合信息的建模技術(shù)，其中既可以定義財(cái)務(wù)信息元素，也可以嵌套定義其他元組，對(duì)于采用元組技術(shù)建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格的方式，可稱其為元組模式。財(cái)務(wù)信息元素是元組模式中構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元。在表達(dá)數(shù)據(jù)表格信息時(shí)，元組模式直接定義和引用了財(cái)務(wù)信息元素的標(biāo)簽、來(lái)源、表達(dá)和計(jì)算等關(guān)系，構(gòu)成XBRL-FRT的模塊。中國(guó)采用元組模式的XBRL-FRT有：上交所制定的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);、金融業(yè)上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);、基金公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);、深交所制定的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);和證監(jiān)會(huì)制定的證券

4、投資基金信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);等。以上交所制定的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn);表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的貨幣資金明細(xì)表為例，貨幣資金明細(xì)表元組中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素有：貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過(guò)分析貨幣資金明細(xì)的XBRL語(yǔ)法的定義，可以得出貨幣資金明細(xì)的語(yǔ)義層次結(jié)構(gòu)圖如圖1。圖1可以看出，元組模式下，財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)表信息的最基本單元，財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格由財(cái)務(wù)信息元素集合直接構(gòu)造而成，企業(yè)通過(guò)直接定義新的財(cái)務(wù)信息元素來(lái)擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告附注的多維表格。2. 維度模式。由軸和項(xiàng)目構(gòu)造的維度也可以建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格，可稱

5、其為維度模式。維度（Dimension）是由軸、成員、項(xiàng)目、概念和事項(xiàng)等原子概念構(gòu)造而成（Hoffman，2012），其中：表由行（軸）和列（項(xiàng)目）構(gòu)成，用于構(gòu)造表格類事項(xiàng)信息，用Table表示，表中的軸可以是一維也可以是多維，但是項(xiàng)目只能是一維的；軸描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，用Axis表示，成員是軸的可能取值，用member表示；項(xiàng)目描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的概念，用Line items表示，概念是項(xiàng)目的可能取值，用concept表示；事項(xiàng)定義了財(cái)務(wù)報(bào)告中可觀測(cè)的和可報(bào)告的信息片段，用fact表示。維度模式基于多維表格的微觀結(jié)構(gòu)特征，將表格類信息拆分成軸成員（行）和項(xiàng)目概念（列），其所

6、表達(dá)的信息內(nèi)涵由軸成員和項(xiàng)目概念共同決定，即：通過(guò)維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構(gòu)造了財(cái)務(wù)信息元素，該財(cái)務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義，而是通過(guò)軸成員和項(xiàng)目概念的定義構(gòu)造而成。為了與直接定義的財(cái)務(wù)信息元素相區(qū)別，可以將該模式下形成的財(cái)務(wù)信息元素稱為為影子財(cái)務(wù)信息元素。中國(guó)采用維度模式的XBRL-FRT有：通用分類標(biāo)準(zhǔn);；石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn);和銀監(jiān)會(huì)銀行監(jiān)管報(bào)表 XBRL 擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn);等。多個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建?？梢詷?gòu)造一個(gè)n*1型維度。最簡(jiǎn)單的情況下，一個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建?？梢詷?gòu)造一個(gè)1*1型維度。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)金融工具列報(bào)模塊（CAS

7、37）中的貨幣資金年初期末余額表格（參見(jiàn)表1）信息為例，該表格信息采用了2*1型維度建模方式構(gòu)造（參見(jiàn)圖2）。該維度模式的第一個(gè)軸元素集合反映了貨幣資金類別，其中包含了三個(gè)成員：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；第二軸元素集合反映了貨幣種類，其中包含了三個(gè)成員：人民幣、美元和歐元；唯一的概念元素集合中包含了三個(gè)成員：原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)軸元素集合成員和一個(gè)概念元素集合成員進(jìn)行笛卡爾乘積，可以得出該2*1型維度可以構(gòu)造出27個(gè)影子財(cái)務(wù)信息元素【3*3*3】。例如，可以用它來(lái)構(gòu)造庫(kù)存現(xiàn)金美元原幣金額、銀行存款歐元折算匯率和其他貨幣資金美元人民幣金額等影子財(cái)務(wù)信息元素。圖2

8、可以看出，維度模式下，表、軸成員和項(xiàng)目概念信息元素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)表信息的最基本單元，維度中的影子財(cái)務(wù)信息元素由軸成員信息元素集合和項(xiàng)目概念元素集合間接構(gòu)造而成。企業(yè)通過(guò)擴(kuò)展軸成員和項(xiàng)目概念中的信息元素來(lái)間接定義新的財(cái)務(wù)信息元素，形成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)信息的擴(kuò)展。三、 財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展黃長(zhǎng)胤 （2012）通過(guò)集合論的方法對(duì)財(cái)務(wù)信息元素、實(shí)例的財(cái)務(wù)信息元素空間和分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間進(jìn)行了形式化表達(dá)。即：分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間可以形式化為：Φ=ej|j∈J，？搖（1）式中：j用來(lái)指定某個(gè)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告中某個(gè)具體的列報(bào)項(xiàng)目，j∈J，J是列報(bào)項(xiàng)目

9、集合。該形式化沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息元素進(jìn)行細(xì)分，通過(guò)上節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注微觀結(jié)構(gòu)的解析可知，構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)告附注多維表格的模式有元組和維度之分。我們將財(cái)務(wù)信息元素理論做如下擴(kuò)展。1. 元組模式。元組模式以財(cái)務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；企業(yè)在表達(dá)明細(xì)信息的時(shí)候，通過(guò)元組直接定義和引用財(cái)務(wù)信息元素的標(biāo)簽、來(lái)源、表達(dá)和計(jì)算的細(xì)節(jié)，形成了以元組為紐帶連接財(cái)務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。元組t可以形式化為：t=Uv l=1e1，（2）式中：e1用來(lái)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的元組模式中的財(cái)務(wù)信息元素，1∈，v是元組模式中的財(cái)務(wù)信息元素的數(shù)量。2. 維度模式。在表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中結(jié)構(gòu)

10、不固定的多維表格信息時(shí)，維度模式將表格類信息拆分成軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素，其中的財(cái)務(wù)信息內(nèi)涵由表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素共同決定。表信息元素傳遞表格整體信息，軸成員元素反映表格中的行信息，項(xiàng)目概念信息元素反映表格中的列信息。結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)造XBRL-FRT多維表格的基本單元。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例，為了反映了無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)明細(xì)表，分類標(biāo)準(zhǔn)制定者構(gòu)造了一個(gè)維度表信息元素來(lái)表示無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)表，一個(gè)軸成員集合來(lái)建模無(wú)形資產(chǎn)的類別和一個(gè)項(xiàng)目集合來(lái)建模無(wú)形資產(chǎn)的概念。軸成員集合中包含了兩個(gè)信息元素：土地使用權(quán)和專有技術(shù);；項(xiàng)目概念集合中包含了十六個(gè)信息

11、元素：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)年初賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)本期增加額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)本期減少額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)期末賬面余額、累計(jì)攤銷年初賬面余額、累計(jì)攤銷本期增加額、累計(jì)攤銷本期減少額、累計(jì)攤銷期末賬面余額、減值準(zhǔn)備年初賬面余額、減值準(zhǔn)備本期增加額、減值準(zhǔn)備本期減少額、減值準(zhǔn)備期末賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)年初賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)本期增加額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)本期減少額和無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)期末賬面余額;。其中的19個(gè)信息元素構(gòu)成了建模無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表的結(jié)構(gòu)信息元素【1+2+16】。維度模式可以是1*1型，也可以是n*1型。n*1型維度是dj由表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)成，可以形式化為：dj=dj，t∪

12、dj，v∪dj，w，（3）式中：dj，t表示維度表信息元素集合，dj，v表示維度軸成員信息元素集合，dj，w表示維度項(xiàng)目概念信息元素集合。其中，dj，t=Uz j=1tj，（4）式中：Uz j=1tj表示維度表集合，tj用來(lái)指定維度表信息元素，j∈，z是維度表集合的勢(shì)。dj，v=Uv1 x1=1rx1∪Uv2 x2=1rx2∪…∪Uvn xn=1rxn，（5）式中：dj，v由有限個(gè)軸成員信息元素集合構(gòu)成；Uv1 x1=1rx1表示第1個(gè)軸成員信息元素集合，rx1用來(lái)指定維度表中的第1個(gè)軸成員集合中的信息元素，x1∈，v1是第1個(gè)

13、軸成員集合的勢(shì)；以此類推，Uvn xn=1rxn表示第n個(gè)軸成員信息元素集合，rxn用來(lái)指定維度表中的第n個(gè)軸成員集合中的信息元素，xn∈，vn是第n個(gè)軸成員集合的勢(shì)。dj，w=Uw y=11y，（6）式中：Uw y=1ly表示唯一的項(xiàng)目概念信息元素集合，ly用來(lái)指定維度表中的唯一的項(xiàng)目概念信息元素，y∈，w是項(xiàng)目概念集合的勢(shì)。維度模式中的軸成員信息元素集合和項(xiàng)目概念信息元素集合的笛卡爾乘積構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素集合，形成了以維度模式為紐帶連接影子財(cái)務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。仍以建模通用分類標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例，通過(guò)對(duì)軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素進(jìn)

14、行笛卡爾乘積，可以得出該建模方式可以構(gòu)造出32個(gè)影子財(cái)務(wù)信息元素【2*16】。如：土地使用權(quán)原價(jià)年初賬面余額，專有技術(shù)原價(jià)本期增加額和專有技術(shù)期末賬面余額等影子財(cái)務(wù)信息元素。所以，影子財(cái)務(wù)信息元素集合ej，可以形式化為：ej=Uv1 x1=1rx1xUv2 x2=1rx2x…xUvn xn=1rxnxUw y=1ly，（7）式中：ej由n個(gè)軸成員信息元素集合和1個(gè)項(xiàng)目概念信息元素集合的笛卡兒乘積構(gòu)造而成，Uv1 x1=1rx1、Uv2 x2=1rx2、Uvn xn=1rxn和Uw y=1ly的含義與公式5和公式6的含義相同；表示集合的笛卡兒乘積。3. 財(cái)務(wù)信息元素。財(cái)務(wù)信息元素有

15、廣義和狹義之分。廣義的財(cái)務(wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語(yǔ)、數(shù)字和短語(yǔ)等，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與制度、企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境等單獨(dú)和綜合性狀況進(jìn)行描述，是財(cái)務(wù)信息的最小語(yǔ)義構(gòu)成單位。所以，廣義的財(cái)務(wù)信息元素是XBRL-FRT的基本單元（張?zhí)煳鳎?006）。廣義的財(cái)務(wù)信息元素包含了前文中的結(jié)構(gòu)信息元素。狹義的財(cái)務(wù)信息元素是將結(jié)構(gòu)信息元素從廣義的財(cái)務(wù)信息元素剔除后的財(cái)務(wù)信息元素，包含了非表格類信息中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素以及由結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)造的影子財(cái)務(wù)信息元素。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)的管理費(fèi)用明細(xì)信息為例，其中的職工薪酬、咨詢費(fèi)和排污費(fèi)等信息元素就是非表格類的財(cái)務(wù)信息元素，屬于狹義范疇；同樣

16、，上文中的土地使用權(quán)原價(jià)年初賬面余額是影子財(cái)務(wù)信息元素，也屬于狹義范疇。廣義的財(cái)務(wù)信息元素包含了狹義的財(cái)務(wù)信息元素，反之則不然。影子財(cái)務(wù)信息元素沒(méi)有在XBRL-FRT中直接定義，而是由多維表格中的軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素組合建模而形成，為了與非表格類信息中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素相區(qū)別，可以將該財(cái)務(wù)信息元素稱為影子財(cái)務(wù)信息元素。四、 結(jié)論元組和維度是構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格信息的兩種微觀建模方式。本文在深入剖析兩種微觀模式的構(gòu)造的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行了形式化描述，提出了在構(gòu)造多維表格信息時(shí)，元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；維度模式中表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元

17、素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元；由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。對(duì)現(xiàn)有的XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展。參考文獻(xiàn)：1. 張?zhí)煳? 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究. 會(huì)計(jì)研究，2006，（09）： 56-63+96.2. 楊周南，趙秀云. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與我國(guó)財(cái)務(wù)信息分類法的構(gòu)建. In 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆理事會(huì)第二次會(huì)議暨2004年學(xué)術(shù)年會(huì)，中國(guó)陜西西安，2004：6.3. Graning，A.，F(xiàn)elden，C.，Piechocki，M. Status Quo and Potential of XBRL for Business and Infor

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