債務重組相關理論與會計處理

1、債務重組相關理論及會計處理一、債務重組的定義在債務人發(fā)生財務困難時， 債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的 事項。債務人發(fā)生財務困難 ：指因債務人出現資金周轉困難或者經營陷入困境等， 導致其無法或者 沒有能力按原定條件償還債務的情況。債權人作出讓步 ：指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價 值的金額或者價值償還債務。 債務重組的認定及其處理應當考慮關聯方關系的影響 該定義的幾層含義1、必須是持續(xù)經營情況下發(fā)生的；債務人破產清算時發(fā)生的不屬債務重組2、必須是債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生的 ; 債務人在正常情況下債轉股 ,債務人改組 , 債務人借新債還舊

2、債等不屬于債務重組； 3、必須向債務人作出讓步； 4、必須有協議或裁定書。 三、基本核算原則債務人： 重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得 （ 計 入: 營業(yè)外收入 ） 抵債資產公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產處置債權人： 重組債權的賬面余額與受讓資產（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債 務重組損失 （計入: 營業(yè)外支出 ） ，重組債權已計提減值準備的，應當從中扣減受讓資產 按公允價值入賬第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以低于債務賬面價值的現金清償債務 債務人： 將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額， 作為重組利得， 確認為當期損益。 債務賬面價值與

3、支付現金之差應確認為“營業(yè)外收入”；債權人： 債權賬面余額與收到現金之差一般應確認為當期損失，即“營業(yè)外支出” ；債權 人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分， 確認為債務重組損失，計入當期損益。2002年1月8日A公司因購買原材料而欠 B公司購貨款及稅款合計 200 000元。由于A公 司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。于2002年6月18日協商，B公司同意A公司支付 150 000 元貨款，余款不再償還。 A 公司隨即支付了 150 000 元貨款。 B 公司對該項應收賬 款計提壞賬準備 20 000 。要求：根據上述資料，對A、B 公司進行債務重

4、組日的會計處理。A公司（債務人）借：應付賬款 B公司200 000貸：銀行存款150 000營業(yè)外收入 債務重組利得 50 000B 公司（債權人）借：銀行存款150 000壞賬準備20 000營業(yè)外支出 -債務重組損失30 000貸：應收賬款 A公司200 000二 、以非現金資產清償債務債務人： 將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額， 作為重組利 得，確認為當期損益 ；轉讓的非現金資產的公允價值與賬面價值的差額為轉讓資產損益， 計入當期損益； 債務人在轉讓非現金資產的過程中發(fā)生的一些稅費， 如資產評估費、 運雜費 等，直接計入轉讓資產損益。債權人 ：應當對接受的非現金

5、資產按其公允價值入賬， 重組債權的賬面余額與接受的非現金 資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益（“營業(yè)外支出”）。債權人已對債權計提減值準備的， 應當先將該差額沖減減值準備， 減值準備不足以沖減的部 分，確認為債務重組損失，計入當期損益（“營業(yè)外支出”） 。2005年1月1日，深廣公司銷售一批 A產品給紅星公司，含稅價為105000元。2005年7月 1 日， 紅星公司發(fā)生財務困難， 無法按合同規(guī)定償還債務， 經雙方協議， 深廣公司同意紅 星公司用其生產的 B產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17%,產品成本為 70000 元。深廣公司為債權計提了

6、壞賬準備 500 元。假定不考慮其他稅費。 7 月1日雙方簽署協議，深廣公司7月10日收到紅星公司發(fā)來的B產品及相關票據。紅星公司（債務人） ：借：應付賬款105000貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費應交增值稅（銷項） 13600營業(yè)外收入債務重組利得11400借：主營業(yè)務成本 70000貸：庫存商品 70000深廣公司（債權人） ：借：庫存商品（或原材料）80000應交稅費 - 應交增值稅（進項） 13600壞賬準備500營業(yè)外支出債務重組損失10900貸：應收賬款 - 紅星公司105000A企業(yè)欠B單位購貨款80 000元，A企業(yè)由于種種原因在短期內不能支付貨款。經協商，B單位同意 A

7、企業(yè)以其所有的一輛運輸設備清償欠款,該運輸設備賬面原值為96 000元,已提折舊16 000元，已提減值準備 12 000元。A、B企業(yè)分別以存款支付相關費用 2 000元。 該設備的公允價值為 75000 元。要求：編制雙方的有關會計分錄A公司（債務人）轉入清理 ： 借： 固定資產清理 68 000累計折舊 16 000 固定資產減值準備 12 000貸：固定資產 96 000 支付清理費用： 借：固定資產清理 2000貸：銀行存款 2000 抵償債務 ： 借：應付賬款 B 單位80 000貸：固定資產清理 70 000 營業(yè)外收入 - 債務重組利得 5 000 營業(yè)外收入 - 處置固定資產

8、利得 5000B 公司（債權人）入賬價值=7 5 000 + 2000=77 000 （元）借：固定資產77 000營業(yè)外支出5 0 0 0貸：應收賬款80 000銀行存款2 00020 7 年 12 月 31日，W上市公司銷售一批產品給1日，Y公司資金周轉暫時發(fā)生困難，經雙方協議，至到期投資用于抵償債務。 該項投資的公允價值為提減值準備為51700元。W公司對相關債權提取了費。要求：分別編制兩公司債務重組的會計分錄。Y公司，含稅價為 585000元。20 8年5月 W公司同意Y公司將其擁有的一項持有 430000 元，賬面余額為 470000 元，已計 200000 元壞賬準備。假定不考慮相

9、關稅Y公司（債務人）：（ 1 ）計算債務重組日， 重組債務的賬面價 值: 585000 元 轉讓投資的賬面價值:470000 51700=418300 元 轉讓投資的收益 : 430000-418300=11700 元 重組利得 :58500-430000=155000 元（ 2）賬務處理借: 應付賬款585000持有至到期投資減值準備 51700 貸：持有至到期投資 470000投資收益 11700 營業(yè)外收入債務重組利得 155000W公司（債權人）： 借：持有至到期投資 430000壞賬準備 155000貸：應收賬款 585000 非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行

10、處理： 非現金資產為存貨的， 應當作為銷售處理， 按照企業(yè)會計準則第 14 號收入 的規(guī)定， 以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 非現金資產為固定資產、 無形資產的， 其公允價值和賬面價值的差額， 計入營業(yè)外收入或營 業(yè)外支出。非現金資產為長期股權投資、金融工具的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益 三、債務轉為資本債務人：將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權 （ 或者實收資本 ）的公允價 值之間的差額，作為重組利得，確認為當期損益 ; 股權的公允價值與股本 （或者實收資本 ） 之 間的差額為資本公積 . 債務人可能會發(fā)生一些稅費如印花稅，在發(fā)生時，記入當期損益。債

11、權人： 應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資， 重組債權的賬面余額與股份的 公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益（“營業(yè)外支出”） 。 債權人已對債權計提減值準備的， 應當先將該差額沖減減值準備， 減值準備不足以沖減的部 分，確認為債務重組損失，計入當期損益（“營業(yè)外支出”） 。債務人可能會發(fā)生一些稅費如印花稅， 分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量的規(guī) 定進行處理。甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款， 經雙方協 商同意乙企業(yè)以本企業(yè) 80 000 股普通股抵償該項債務（不考慮相關稅費） 。假設該普通股每 股面值為 1

12、 元，目前市價為每股 2.5 元。 甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備 10 000 元。假 設股權交割手續(xù)已辦妥，甲企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。 要求：根據上述資料，對甲、乙企業(yè)作有關會計處理。乙公司（債務人） 借：應付賬款甲企業(yè) 208 000 貸：股本80 000資本公積股本溢價120 000營業(yè)外收入 - 債務重組利得 8 000甲公司（債權人）借：長期股權投資200 000壞賬準備8 000貸：應收賬款乙企業(yè)208 000四 修改債務條件債務人： 應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。 重組債務 的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，

13、確認為債務重組利得， 計入當期損益 （一 般為“營業(yè)外收入”） 。修改后的債務條 款如涉及或有應付金額， 且該或有應付金額符合 企業(yè)會計準則第 13 號 或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 重組債務的賬面價值， 與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額， 確認為債務重 組利得，計入當期損益。債權人： 修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值， 重組債權的賬 面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額， 確認為債務重組損失， 計入當期損益。 債權人 已對債權計提減值準備的， 應當先將該差額沖減減值準備， 減值準備不足以沖減的部分， 確

14、 認為債務重組損失，計入當期損益。修改后的債務條 款中涉及或有應收金額的，債權人不 應當確認或有應收金額， 不得將其計入重組后債權的賬面價值。 只有在收到或有應收金額實 際發(fā)生時，才計入當期損益。附或有條件的債務重組1 如果修改債務條件的債務重組涉及了或有應付金額， 且該或有應付金額符合預計負債的確 認條件 , 債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債 .2 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值 / 預計負債金額之和的差額 , 作為債務重組 利得 ,確定債務重組收益。3 預計負債實際發(fā)生時沖減重組后的賬面價值 ,4 預計負債未發(fā)生 , 則作為結算債務當期的債務重組利得 , 計入當期損益 ,

15、 同時沖減已確認的 預計負債 .20*3 年 6月30日,紅星公司從某銀行取得年利率10%,三年期的貸款 1000000元. 現因紅星公司發(fā)生財務困難 ,各年貸款利息均未償還 ,遂于 20*5 年12月31日進行債務重組 ,銀行同意延 長到期日至 20*9 年 12月31 日,利率降至 7%,免除積欠利息 250000 元,本金減至 800000 元, 利息按年支付 ,但附有一條件 :債務重組后 ,如紅星公司自第二年起有盈利 , 則利率回復到 10%,若無盈利 , 利率仍維持在 7%.債務重組協議于 20*5 年 12 月 31 日簽定 . 貸款銀行已對該 項貸款計提了 30000 元的貸款損

16、失準備 . 假定實際利率等于名義利率 . 作出紅星公司的會計 處理.紅星公司 ( 債務人)的賬務處理長期借款的賬面余額 1250000減: 重組貸款的公允價值800000或有應付金額800000 x (10%-7%)x 3 =72000債務重組利得 378000紅星公司的賬務處理 :重組日借: 長期借款1250000貸: 長期借款債務重組 800000預計負債72000營業(yè)外收入債務重組利得 37800020*6 年 12 月 31 日支付利息借: 財務費用56000貸: 銀行存款56000(=800000x 7%)假設紅星公司自債務重組后的第二年起盈利 ,20*7 年 12 月 31 日和

17、20*8 年 12 月 31 日支付 利息時 ,紅星公司應按 10%的利率支付利息 , 則每年需支付利息 80000 元, 其中含有或有應付 金額 24000 元 .借: 財務費用56000預計負債 24000貸: 銀行存款8000020*9 年 12 月 31 日支付本金 800000 元和最后一次利息借: 長期借款債務重組 800000財務費用 56000預計負債24000貸 : 銀行存款880000假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒有盈利 ,20*7 年 12 月 31 日和 20*8 年 12 月 31 日支付利息時借: 財務費用 56000貸 : 銀行存款 5600020*9 年

18、借: 長期借款債務重組 800000財務費用 56000貸 : 銀行存款 856000借: 預計負債 72000貸 : 營業(yè)外收入 72000五 混合方式混合重組方式， 指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合： 以低于債務賬面價值的現 金清償債、以非現金資產清償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。一般情況下，應先考慮以現金清償，接下來是以非現金資產清償或以債務轉為資本方 式清償，最后是修改其他債務條件。4-8 深廣公司持有紅星公司的應收票據為 2 萬元，票據到期時， 累計利息為 1000 元。由于 紅星公司資金周轉發(fā)生困難，經與深廣公司協商，同意紅星公司支付 5000 元現金，同時轉 讓一項無形資產以清償該項債務。 該項無形資產的賬面價值和公允價值為14000 元，紅星公司因轉讓無