2017會計(jì)基礎(chǔ)知識重點(diǎn)

1、三、會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)（重點(diǎn)掌握）第一章：總論一、會計(jì)的概念（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）：會計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和 監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn)：1. 會計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位；2. 會計(jì)的基本職能是 核算和監(jiān)督；3. 會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會計(jì)信息4. 會計(jì)是一種 經(jīng)濟(jì)管理活動，而不是一般的管理活動。會計(jì)的對象會計(jì)的對象是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會在生產(chǎn)過程中能以貨幣 表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動或者價值運(yùn)動。企業(yè)的資金運(yùn)動，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用 和資金退出 三個過程企業(yè)

2、的資金包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（企業(yè)的負(fù)債）。企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。企業(yè)資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)，繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，向所有者分配利潤等。這部分資金將離開企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。會計(jì)目標(biāo)也稱會計(jì)目的：1，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。2，向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供決策有關(guān)信息二、會計(jì)的基本職能和方法（重點(diǎn)掌握）會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。（一）進(jìn)行會計(jì)核算1. 定義

3、：會計(jì)核算職能是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量，報告。（二）實(shí)施會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督職能，又稱會計(jì)控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性，合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。（三）會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系會計(jì)核算職能和會計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。會計(jì)核算方法是指對會計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、報告 所米用地各種方法。會計(jì)核算方法體系由填制和審核會計(jì)憑證、設(shè)置會計(jì)科目和賬

4、戶、復(fù)式記賬、 登記會計(jì)賬薄、成本計(jì)算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計(jì)報告等專門方法構(gòu)成。會計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會計(jì)程序。會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的前提，它是對會計(jì)核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會計(jì)核算時必須明確的前提條件。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。（一） 會計(jì)主體1. 會計(jì)主體的概念：會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、 獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計(jì)主體。會計(jì)主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個單位或企業(yè)中的一個特定部分；可以是單一的一個企

5、業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2. 強(qiáng)調(diào)：（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計(jì)主體的定義可知，會計(jì)主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個單位）。（易考判斷題）（2）會計(jì)主體簡單地說就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會計(jì)核算的單位，會計(jì)主體在會計(jì)核算上具有絕對的獨(dú)立性 ，不僅要與其它會計(jì)主體分開，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時，會計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個實(shí)體，做到往來賬面清楚。3. 會計(jì)主體前提的主要意義：（1 ）根據(jù)會計(jì)主體前提可

6、知，會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督 B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2 ）會計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活 動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算；（3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍，同時說明某會計(jì)主體的會計(jì)信息僅與該會計(jì)主體的整體活動和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫

7、存商品減少在賣方企業(yè)的 賬中反映。二）持續(xù)經(jīng)營1. 持續(xù)經(jīng)營的含義：持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。2. 持續(xù)經(jīng)營前提的意義：持續(xù)經(jīng)營前提是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個基本前提，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會計(jì)原則和會計(jì)方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價和收益確認(rèn)問題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會

8、在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。3. 說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的方法。三）會計(jì)分期1. 會計(jì)分期的含義：會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的 期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計(jì)報告。2. 會計(jì)分期前提的意義：會計(jì)分期的目的在于通過會計(jì)期

9、間的劃分，據(jù)以清算賬目、 按期編制會計(jì)報表，從而及時地向有關(guān)方面提供會計(jì)信息。3. 會計(jì)期間：包括在我國，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，都 是按照陽歷1月1日起至12月31日止計(jì)算， 中期，是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告， 半年度、季度和月度。會計(jì)核算的前三個基本前提之間的關(guān)系：（1 ）會計(jì)主體前提為會計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計(jì)分期前提的基 礎(chǔ)；（2 ）持續(xù)經(jīng)營前提是會計(jì)分期前提的基礎(chǔ)，會計(jì)分期前提為會計(jì)核算確定了時間范圍。（四）貨幣計(jì)量1. 貨幣計(jì)量的含義：貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2. 貨幣計(jì)量前提的

10、意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時間計(jì)量， 只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。 因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。3. 記賬本位幣（判斷題）：記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編 制財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（2）在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制

11、 和收付實(shí)現(xiàn)制。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計(jì)基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付， 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè) 應(yīng)當(dāng) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。2、收付實(shí)現(xiàn)制， 也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)。政府會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則規(guī)定， 政府會計(jì)

12、由預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的依照其規(guī)定 ），財務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、會計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求1、會計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府機(jī)器相關(guān)部門和社會公眾等。2、會計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重 要性、謹(jǐn)慎性和及時性等可靠性： 指會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、中立。相關(guān)性：要求提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)可理解性：指便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用可比性： 要求提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，1同一企業(yè)不同時期可比，2不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。實(shí)質(zhì)重于形式：例如企

13、業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。重要性：要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易 或者 事現(xiàn)。重要性需要依賴職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎性： 要求企業(yè)對交易或者事現(xiàn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時性： 要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告， 不得提前或者延后。六會計(jì)準(zhǔn)則體系（一）、會計(jì)準(zhǔn)則

14、具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)基本準(zhǔn)則內(nèi)容： 財務(wù)會計(jì)報告目標(biāo)、 會計(jì)基本假設(shè)、 會計(jì)基礎(chǔ)、 會計(jì)信息質(zhì)量要求、 會計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財務(wù)會計(jì)報告企業(yè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報告類準(zhǔn)則。第二章會計(jì)要素與會計(jì)等式第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的含義與分類一）會計(jì)要素的含義，會計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特征對財務(wù)會計(jì)對象所作的基本分類。二）我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類（一）反映財務(wù)狀況的會計(jì)要素包括三項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。是

15、資金運(yùn)動相 對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（二）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括三項(xiàng)，即收入、費(fèi)用和利潤，是資金運(yùn)動相對運(yùn)動狀態(tài)的表現(xiàn)，在利潤表中列示。二、會計(jì)要素的確認(rèn)1.資產(chǎn)1 ）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成 的、由企業(yè)擁有或者控制的資源的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）特征：第一，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的；第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源； 第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)的確認(rèn) 需要同時滿足兩個條件：1 ）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）該資源的成本或者價值能夠可靠的計(jì)量（3）分類按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)指在一個

16、營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或者清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金 或者 現(xiàn)金等價物。包括現(xiàn)金、銀行存款、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。2.負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）特征：第一，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的；第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。第三，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)條件1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2 ）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量（3）分類：負(fù)債按其償

17、還期限的長短，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還，或者主要為交易目的而持有的，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年） 到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款、應(yīng) 付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3. 所有者權(quán)益（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。說明： 企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人，

18、一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（3 ）所有者權(quán)益的分類（需要牢記）：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或者股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公 積）、盈余

19、公積和未分配利潤。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實(shí)收資本） 或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入資本公并在資產(chǎn)負(fù)積，債表中的資本公積項(xiàng)目反映。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期收益的利得和損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。4. 收

20、入：（1）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?中形成的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加 的、與 所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征：1）收入是企業(yè)在 日?；顒?中形成的。（非日常活動經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得）2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3 ）收入是與 所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。除了定義外，收入的確認(rèn)條件：1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。（2）分類：收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)主營 業(yè)務(wù)所帶來的收入，其他業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)兼營業(yè)務(wù)所帶來的收入

21、。收入按性質(zhì)不同，可分為 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等5. 費(fèi)用（1）定義：是指企業(yè)在 日?；顒又邪l(fā)生 的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少 的、與向 所有者 分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)費(fèi)用除定義外應(yīng)該符合以下條件：1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3 ）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。（2）分類：費(fèi)用包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的費(fèi)用， 包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成

22、本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。6. 利潤（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。它反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。凈額為正數(shù)表明企業(yè)盈利，凈額為負(fù)數(shù)表明企業(yè)虧損。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一（2）內(nèi)容：1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績2 ）直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績?nèi)?jì)要素的計(jì)量會計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而 確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定確定會計(jì)要素的金額。包括：歷史成本、重 置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價

23、值等。歷史成本：又稱實(shí)際成本，是指為了取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物質(zhì)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物；重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額可變現(xiàn)凈值：是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?，F(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計(jì)量屬性。公允價值： 是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格（公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、 可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的的計(jì)量）

24、。企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量六、企業(yè)會計(jì)等式會計(jì)等式也稱為會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式從形式上看，會計(jì)等式反映了各項(xiàng)會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從本質(zhì)上看， 會計(jì)等式揭示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況。會計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。會計(jì)等式的表現(xiàn)形式：1）反映財務(wù)狀況等式：資產(chǎn)=權(quán)益或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益說明：企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)

25、人，另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。 歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債 （即債權(quán)人權(quán)益）， 歸屬于 所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。該等式反映了企業(yè)某一個特定時點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計(jì)等式。它 是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) ，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2）反映經(jīng)營成果等式：收入-費(fèi)用=利潤（不考慮利得和損失的情況下）這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。3）財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合

26、的等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+ （收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（共計(jì)四類九種）：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（2）項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加；（3）項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少；（5）項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；（6）項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少；(7) 項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；(8) 項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少，(9) 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞上述會計(jì)等式，因此，把上述會計(jì)等式稱為會計(jì)恒等式。第三章會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目的

27、概念(要求掌握)(一) 定義：會計(jì)科目是指對會計(jì)要素 的具體內(nèi)容 進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目， 是進(jìn)行會計(jì)核算和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類。為了全面、系統(tǒng)、 詳細(xì)地對各項(xiàng)會計(jì)要素的具體內(nèi)容及其增減變化情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供更加具體的分類數(shù)量指標(biāo)，需要對會計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類，這就有必要設(shè)置會計(jì)科目。二、會計(jì)科目分類(一) 會計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同(即所歸屬的會計(jì)要素)，分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。具體細(xì)分如下：(1) 資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會計(jì)科目。分流動資產(chǎn)類科目包括

28、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等科目，非流動資產(chǎn)類包括長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等科目(2) 負(fù)債類科目 是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。流動負(fù)債的科目主要有短期借款、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等科目；非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。(3) 共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等科目。(4) 所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會計(jì)科目。反映資本類科目有實(shí)收資本(或股本)、資本公積等科目；反映留存收益的科目有盈余 公積、本年利潤和利潤分配等科目(5) 成本類

29、科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類 核算的會計(jì)科目。反映制造成本的科目主要有生產(chǎn)成本、制造成本，反映勞務(wù)成本的科目有勞務(wù)成本。(6) 損益類科目，是對收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會計(jì)科目。其中反映收入的科目主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目；反映費(fèi)用的科目主要有主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。(一) 會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科 目和明細(xì)分類科目。(1) 總分類科目，又稱為總賬科目或一級科目，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目。設(shè)置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計(jì)制

30、度規(guī)定設(shè)置。(2) 明細(xì)分類科目，又稱為明細(xì)科目，是對于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目比較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。(3) 總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對所轄的明細(xì)分類科目起同統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的詳細(xì)和說具體明三、會計(jì)科目的設(shè)置原則F計(jì)科目在設(shè)置過程中應(yīng)遵循三個原則:1）合法性原則： 要求所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。 主要是為了保證會計(jì)信息的可比性。I告和對內(nèi)管理的要求。 的信息需求。主要是為了提高會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息相關(guān)

31、性，（2）相關(guān)性原則：I會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)為提供各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報（3）實(shí)用性原則：要求在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計(jì)科目第二節(jié)賬戶一、 賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)， 用于分類反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的載體。（二）分類：賬戶的分類與會計(jì)科目的分類一致。1. 按照其所反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。2. 根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)戶、益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的

32、功能在于連續(xù)、 系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計(jì)要素增減變 動及其結(jié)果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、下期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。其中：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額（二）會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶統(tǒng)常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱、即會計(jì)科目；（2 ）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3 ）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4 ）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：賬戶名稱（會計(jì)科目）年憑證字號摘要增加額減少額金額月 日另外賬戶基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)

33、中被形象的稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶，此類賬戶為了便于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬般分為左右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額。左記載借方，右記載貸方。如圖所示借方銀行存款貸方期初余額900 000本期增加額200 000本期減少額40 00050 000本期發(fā)生額200 000本期發(fā)生額90 000期末余額1 010 000期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(三)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會計(jì)科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系， 也有區(qū)別。會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，的名稱， 也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和

34、格式，并通 過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其余額。性質(zhì)相同。會計(jì)科目是賬戶第四章會計(jì)記賬方法第一節(jié)一、單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是一個賬戶中加以登記的記賬方法，不能全面、 系統(tǒng)的反映各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈， 便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點(diǎn)會計(jì)記賬方法的種類概念：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代化會計(jì)運(yùn)用復(fù)式 記賬法。優(yōu)點(diǎn)：(1)與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈。(2) 賬

35、。三、復(fù)試記賬法的種類11I復(fù)式記賬法可分為；借貸記賬法、 增減記賬法和收付記賬法，能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對也不方借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬 第二節(jié)借貸記賬法一、概念： 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法二、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下， 賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。 所有賬戶的借方和貸方按相 反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，借貸雙方該記增加數(shù)或者減少數(shù)取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的 內(nèi)容?！敖琛焙汀百J”是用作記賬的符號，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含 義入下圖：“ +”號表示登記增加

36、數(shù)，“”號表示登記減少數(shù) “借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別資產(chǎn)類賬戶成本類賬戶 費(fèi)用類賬戶 負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶 負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶資產(chǎn)類備抵賬戶（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)牛額，期末余額一般在借方，有時可能無余額。I資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。借方資產(chǎn)及成本類賬 戶期初余額# # #本期增加額# # #本期減少額# # # # #貸方# # #本期借方發(fā)生額合計(jì)#期末余額#本期貸方發(fā)生額合計(jì)# # #（四）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生

37、額期末余額一般在貸方，有時可能無余額。 負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)入下：借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額# # #本期減少額# # #本期增加額# # # # # # #本期借方發(fā)生額合計(jì)# # #本期貸方發(fā)生額合# # #計(jì)期末余額#（五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損:1、收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié) 轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如下借方本期減少額收入類賬戶貸# # #萬# # #本期增加額本期轉(zhuǎn)出額# # # # #本期借方發(fā)生額合 計(jì)5 5# # #本期貸方發(fā)生額合 計(jì)55# # #2、費(fèi)用

38、類賬戶本期的費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損 益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下# # #借方費(fèi)用類賬戶本期增加額# # #本期減少額# # # #本期轉(zhuǎn)出額#貸方本期借方發(fā)生額合 計(jì)本期貸方發(fā)生額合 計(jì)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)則時，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：1）明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；2）確定這些賬戶的金額是增加還是減少；3）根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之

39、間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。（二）會計(jì)分錄1. 會計(jì)分錄的概念：會計(jì)分錄簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。一筆會計(jì)分錄主要包括三個要素：相互對應(yīng)的會計(jì)科目（賬戶）、記賬符號、金額。2. 會計(jì)分錄的分類：根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶的多少，可以把會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。（1 ）簡單會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分 錄。（2）復(fù)合會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多 貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。注意： 不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會

40、計(jì)分錄。3、會計(jì)分錄的書寫格式按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：例子：借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款1 ）先借后貸，分行列示， 的金額列在其后適當(dāng)位 置。6 0004 000“借”和“貸”2 000“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計(jì)科目，各科目 字與借方科目的文字對貸方金額與借方金額適當(dāng)錯齊，開。2）在復(fù)合會計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常指列示在第一個借方科目和第一個貸方科 目前，其他科目前不再列示“借”或者“貸”。3 ）當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時，應(yīng)按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破 折號 一，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目一一二級科目（三級科目）4）借方或貸方會計(jì)科目中有

41、兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略， 每個二級科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號，且保持左對齊。4、會計(jì)分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目；（2）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會計(jì)科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會計(jì)分錄，并檢查時候符合記賬規(guī) 貝嘰五、借貸記賬法下的試算平衡1、試算平衡只是通過借貸金額時候平衡來檢查賬戶是否正確的一種方法2、 試算平衡的分類1 ）發(fā)生額試算平衡2 ）余額試算平衡3、試算平衡表的編制，試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。-賬

42、戶名稱I期初余額借方貸方本期發(fā)生額借方貸方期木余額借方貸方合計(jì)為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，初余額和期末余額。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不填列各賬戶的期第一節(jié) 第二節(jié) 一、所有企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 者權(quán)益籌資（一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 和外商資本金國家資本金、法人 法人資本金是指法人J資本金、 單位，社會公眾的個/所有者投實(shí)收資本國家資本金指政府或國有資產(chǎn)， 人外商資本金是指境外投資者。 入的資本主要包括實(shí)收 資本（或股本）和資本公積（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、 實(shí)際投入企個

43、人資本金個人資本金是指合同或協(xié)議的約定，的資本金以及按照關(guān)規(guī)定由資本公積、譚余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。譽(yù)國公司法規(guī)【定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、 知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等,I可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財務(wù)除外資本公積 是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等（二）可以用貨幣估價并（或股本）中所占份額的投資，賬戶設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”賬戶 （股份有限公司 類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。進(jìn)行明細(xì)核算“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 注冊資本或股本中所占份額的資本公積的來；1、一般設(shè)置“股

44、本”）屬于所有者權(quán)益該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，投資者出資額超出其在 損失等。該賬戶可按”進(jìn)行明細(xì)核算。用以核算企業(yè)收到以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和“其他資本公積用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、部分，“資本溢價（股本溢價）”源不同，分別“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶 分別進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理存出投資款、核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、 記“實(shí)收資本（股本）”科目， ）”科目?！伴L期股權(quán)投資”等科目

45、，貸 公積一資本溢價（或股本溢價“無 按其差額，貸記形資產(chǎn)”、 己“資本二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款 長期借款指償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。（二）賬戶設(shè)置1、“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2、“長期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)付利息”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4、“財務(wù)費(fèi)用”賬戶、屬于損益類賬戶 發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息、手續(xù)費(fèi)

46、、折扣等（三）賬務(wù)處理1、 短期借款的賬務(wù)處理，企業(yè)借入的各種短期借款， “短期借款”；歸還借款時做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記 “銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目2、長期借款的賬務(wù)處理 ，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金 貸記“長期借款一本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款一利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、按其差額，貸記,用以核算企業(yè)短期借款。該賬戶可按借款種,用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶可按貸款，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。，用以核算企業(yè)為籌集生

47、產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借記“銀行存款”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“長期借款一利息調(diào)整”等科目?！皯?yīng)付利息”科目，第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的特征1、 固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)（即以實(shí)物存在的特征，可以與無形資產(chǎn)區(qū)別開來）；2、 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有（不直接用于出售）；3、固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計(jì)年度。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽

48、命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 ：（1 ）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3 ）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì) 利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切 合理、必要的支出。外購的固定資產(chǎn)包括稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按

49、照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占其原值的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、賬戶設(shè)置（一）“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶可按 “建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企

50、業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按 “專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算（三）“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。（四）“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記 “制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù) 成本”等科目 貸記“累計(jì)折

51、舊” 科目。理、第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合必要的支出，包括購買價款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 賬戶設(shè)置用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主（一）“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 材料、外購半成品等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成 本。應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（二）“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，而購入材料的采購成本。（三）“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，成本與計(jì)劃成本的差額。（四）“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核用以核算企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算時實(shí)際用以核算企業(yè)采用

52、實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成 本。用以核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)（五）“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬 戶，經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。，用以核算企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（七）“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù) 款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本 賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際