審計學(xué)一導(dǎo)語PPT課件

1、2020/8/4,.,1,審 計 學(xué),2020/8/4,.,2,教 師： 洛陽師范學(xué)院商學(xué)院 張 承E-mail: ,2020/8/4,.,3,學(xué)習(xí)要求,上課問題： 課前點名，注意上課紀(jì)律，有事要請假。 請上課跟隨我積極思考，有任何疑問請隨時舉手。 準(zhǔn)備一個課堂練習(xí)本，隨時動手練習(xí)。 考試問題： 課堂回答問題作為平時成績，占期末成績的30%。 上課時請認(rèn)真聽講，所提到需要掌握的內(nèi)容是期末考試時的重點。,2020/8/4,.,4,推薦書目,劉明輝，審計與鑒證服務(wù)，高等教育出版社 審計學(xué)，2010年CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國財政部,2020/

2、8/4,.,5,第一章 緒論,掌握審計的分類和方法,2020/8/4,.,6,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生,注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。,財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,注冊會計師審計,2020/8/4,.,7,為什么需要審計？,2020/8/4,.,8,【案例】： 安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說他要用這筆錢去世界旅游。但是安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購買一部舊卡車，他曾經(jīng)在一

3、個二手汽車銷售商那里見過這部卡車，售價是8000英鎊。這樣他們就可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。,一個會計師估計其毛利收益是60 單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100=60,2020/8/4,.,9,詹姆斯認(rèn)為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊購買了那部舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。 4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會照顧好他們的企業(yè)，而且只收取利潤的10作為工資，然后倆人平

4、分企業(yè)收入。 安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票。 10月1日，安德魯來到詹姆斯家，這時詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。,2020/8/4,.,10,回答下面兩個問題：,在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系? 如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會怎么做?,2020/8/4,.,11,問題1： 詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者,問題2： 投資回報率= （12960-10000）/10000100% =29.6%,2020/8/4,.,12,疑問：安德魯是否欺騙他？12

5、960如何計算出來？,2020/8/4,.,13,安德魯提供的賬簿,2020/8/4,.,14,問題：在你看來，上述情況列示是否提高了對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任？,2020/8/4,.,15,安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的，他準(zhǔn)備用卡車來做什么? 為什么支付給約翰200英鎊的利息？ 安德魯計算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。,線索分析：,2020/8/4,.,16,銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車

6、折舊費 2000 7200 凈利潤 8800,假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？,以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊 毛利與預(yù)期有差異,元芳，你怎么看？,此事定有蹊蹺！,2020/8/4,.,17,銷售收入 63000 （54000（銀行存款）+9000） 購入： 破產(chǎn)股份 (12000) 其他(包括股票損失) (26000) (38000) 毛利 (3968) 25 000 經(jīng)營費用 4 200 (5000-800) 卡車折舊費 1 000 (8 000-7000) 利息 200 5400 凈利潤 19600 分配如下： 安德魯：19 600的10 1 960 (19 6

7、00-1 960)的50 8 820 10 780 詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600,修正后的報表,9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。,10月份以后的汽車保險費和路橋費,汽車交易市場上二手車的交易價,2020/8/4,.,18,詹姆斯：初始資本 10 000 分得利潤 8 820 18 820 安德魯：初始資本 10000 分得利潤 10780 20780 合伙人提款：現(xiàn)金 (9000) 卡車減值 (1 000) 汽車日常費用 (800) 9980=20780-9000-1000-800 現(xiàn)金流：28800=18820+9980,在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以

8、下列方式分配手中的現(xiàn)金：,詹姆斯的利益受到了損害,安德魯隱瞞事實擴大了自己的利益,事實的真相只有一個！,2020/8/4,.,19,需要審計的原因分析 主要是降低會計信息風(fēng)險,會計信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因： 信息提供人的目標(biāo)與信息使用人的目標(biāo)不一致； 信息不對稱； 交易日趨復(fù)雜，使用者很難對會計信息的質(zhì)量做出評價； 交易量大，從而導(dǎo)致出錯的可能性就大； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性增加。,.,20,信息風(fēng)險的成因,1. 數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn) 2. 信息提供者的偏見或蓄意動機 3. 龐大的數(shù)據(jù),減少信息風(fēng)險,對于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來減少信息風(fēng)險。主要有3種做法。,1. 信息使用者來鑒定信息 (不切實際)

9、 信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險管理層撒謊時則起訴訴訟 3. 提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表,2020/8/4,.,21,二、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展,西周初期初 步形成階段,元明清停 滯不前階段,秦漢時期審 計確立階段,中華民國 演進(jìn)階段,隋唐至宋日 臻健全階段,新中國審計 振興階段,我國政府審計的沿革,2020/8/4,.,22,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽創(chuàng) 立階段,萎縮中 斷階段,穩(wěn)定發(fā) 展階段,恢復(fù)重 建階段,規(guī)范調(diào) 整階段,中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程,2020/8/4,.,23,一、審計的定

10、義 (一) 審計概念的演變 我國“審計”一詞最早見于宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計”為會計賬目，由此可見，早期的審計就是審查會計賬目。 這一定義與當(dāng)時社會經(jīng)濟條件相適應(yīng)的，在審計一詞產(chǎn)生時，記錄反映社會生產(chǎn)經(jīng)營活動情況只是會計記錄。因此，此時的審計就是審查賬簿記錄，審計的對象僅為反映經(jīng)濟活動的賬簿記錄；審計的目的是查錯防(揭)弊；審計方法是對會計賬目進(jìn)行逐項詳細(xì)審查。,第二節(jié) 審計的概念,2020/8/4,.,24,由此引起了人們的誤解，認(rèn)為審計就是查賬，其實查賬只是審計取得審計證據(jù)的方法之一。 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對審計提出新的要求，使審計逐步超越了查賬的范疇。審計的目標(biāo)和對象及方法

11、等發(fā)生了變化。 審計的目標(biāo)：由查錯防弊轉(zhuǎn)向判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力，到鑒證企業(yè)的會計報表能否合法、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。 審計的對象：由賬簿記錄擴大到會計報表及有關(guān)資料。 審計方法：由詳細(xì)審計發(fā)展到抽樣審計。,2020/8/4,.,25,(二) 美國會計學(xué)會的定義,美國會計學(xué)會頒布的基本審計概念說明對審計定義為：審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟表現(xiàn)與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程。 美國審計總局對審計下的定義是：審計包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，它還包

12、括如下內(nèi)容：查核各項工作是否符合法律和規(guī)章；查核各項工作是否經(jīng)濟和有效；查核各項工作的結(jié)果，評價其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果。,2020/8/4,.,26,(三)中國審計理論和實務(wù)工作者的定義,我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)為：“審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”。,審計定義揭示了： 審計的主體：審計人（專職機構(gòu)和人員） 審計的客體：被審計人 審計的對象：被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動 審計的目標(biāo)：判斷被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。 審計的基本工作方式：審查和評價,2020/8

13、/4,.,27,二、審計的本質(zhì)特征,(一)審計主體的獨立性 審計主體的獨立性是指審計機構(gòu)和人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。,審計的本質(zhì)特征,獨立性,（1）機構(gòu)獨立,（2）人員獨立,（3）工作獨立,（4）經(jīng)濟獨立,2020/8/4,.,28,第一關(guān)系人 審計人,第三關(guān)系人 審計授權(quán)或委托人,第二關(guān)系人 被審計人,（6）報告審查,（1）委托經(jīng)管財產(chǎn),（2）承擔(dān)受托經(jīng)濟責(zé)任,（3）授權(quán)審查,（4）通知審查,（5）接受審查,審計主體：審計行為的執(zhí)行者，指審計機構(gòu)和審計人員,審計客體：審計行為的接受者，指被審計單位（財產(chǎn)經(jīng)營者）,財產(chǎn)所有者,2020/8/4,.,29

14、,【案例分析】 審計部門是否應(yīng)獨立設(shè)置 某大學(xué)沒有獨立設(shè)置的審計機構(gòu)，相關(guān)業(yè)務(wù)一直由財務(wù)處“兼任”。2006年上級審計機關(guān)要求該大學(xué)設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，校長想不明白，審計和會計不是有密切聯(lián)系嗎，為什么要分開？ 分析：獨立性原則是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。,2020/8/4,.,30,審計與會計,聯(lián)系：,2020/8/4,.,31,聯(lián)系:,會計,分析事項和交易,計量和記錄交易資料,分類和匯總已記錄的資料,根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表

15、,向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）,審計,取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù),確定會計報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度公允表達(dá),根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告,向客戶提交審計報告,.,32,會計與審計之間的差別,會計 - 通過一套邏輯方法記錄、分類、匯總經(jīng)濟信息，其目的在于提供有助于決 策的財務(wù)信息。,審計- 對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，判斷這些信息是否公允反映了報告期間內(nèi)的發(fā)生的經(jīng)濟事項。,審計師必須采用專業(yè)的方法搜集和解釋審計證據(jù)。 同時，也正是這種專業(yè)性使審計區(qū)別于會計。,2020/8/4,.,33,五大信息：經(jīng)濟資源及其變動、盈利能力及其變動、其它 七大方法：設(shè)置會計科目、填制和審核憑證

16、、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表 六大方法：檢查、監(jiān)督盤點、計算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核,2020/8/4,.,34,(二)審計對象的廣泛性 審計對象的廣泛性是指審計實體和內(nèi)容在范圍上的廣泛性。具體說，凡是負(fù)有財政、財務(wù)和經(jīng)營管理責(zé)任的政府機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位，都是審計對象。,2020/8/4,.,35,(三)審計監(jiān)督的權(quán)威性 審計監(jiān)督的權(quán)威性是審計組織的工作過程具有法律保障，且審計結(jié)果具有法律效力的特征。,審計的權(quán)威性主要表現(xiàn)在三個方面： 一是審計組織是根據(jù)憲法規(guī)定建立的，憲法賦予了審計組織依照法律獨立行使審計監(jiān)督的權(quán)力； 二是審計組織按照授權(quán)人的委托依法行使職

17、權(quán)時，有權(quán)要求被審計入提供有關(guān)資料，政府審計組織還有權(quán)追究違法亂紀(jì)的原因和經(jīng)濟責(zé)任，有權(quán)糾正違反國家規(guī)定的收支，制止損失浪費； 三是審計組織出具的審計報告具有法律效力，政府審計機關(guān)的審計決定，還可以依法定性、處理和處罰。,2020/8/4,.,36,(四)審計監(jiān)督的專職性 審計監(jiān)督的專職性是指審計監(jiān)督專司經(jīng)濟監(jiān)督，不兼負(fù)其他經(jīng)濟管理工作的特征。,(五)審計手段的科學(xué)性 審計手段的科學(xué)性是審計工作程序和方法符合審計工作客觀規(guī)律的特征。,2020/8/4,.,37,三、了解審計的對象及職能,（一）審計對象,1、被審計單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動,2、被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料,2020

18、/8/4,.,38,（二）審計的職能,1、經(jīng)濟監(jiān)督 ：（審計最基本的職能）,3、經(jīng)濟鑒證 ：（審計公正）,2、經(jīng)濟評價,三者關(guān)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展,2020/8/4,.,39,四、認(rèn)識審計的目標(biāo)與任務(wù),（一）審計目標(biāo),1、審計總目標(biāo),2、審計具體目標(biāo),審計目標(biāo)是對審計對象的評價。,2020/8/4,.,40,1、 審計總目標(biāo),(1) 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；,(2) 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,總目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見,2020/8/4

19、,.,41,在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編 制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； 管理層作出的會計估計是否合理； 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和可理解性； 財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。,在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi) 容： 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致； 財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； 財務(wù)報表是否真實地反映了

20、交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。,2020/8/4,.,42,2、審計具體目標(biāo),（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定,（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定,2020/8/4,.,43,（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定, 發(fā)生是指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。, 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。, 準(zhǔn)確性是指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。, 截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。, 分類是指交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。,2020/8/4,.,44,（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定, 存在是指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。, 權(quán)利和義務(wù)是指記錄

21、的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。, 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。,計價和分?jǐn)偸侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,2020/8/4,.,45,（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定, 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。, 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。,分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。,準(zhǔn)確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,2020/8/4,.,46,（二）審計的任務(wù),1、審查財務(wù)會計等經(jīng)濟資料及其反映的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動是否真實、正確，保證財務(wù)會計等經(jīng)濟信息的可靠性和有效性。,2、監(jiān)督黨和國家方針政策及經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護財經(jīng)紀(jì)律，保護國家財產(chǎn)