第二十三章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求（記憶版）

1、第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求1.經(jīng)濟利益（1）所員主不得在審計客戶及其爺爺、父母、孩子、孫子實體這五類實體擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益；（2）所員主不得通過繼、合、贈在審計客戶獲得重大經(jīng)濟利益；（3）簽約所其他合伙人及其主要近親屬、管理合伙人及其主要近親屬不得在審計客戶擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益。2.三種關(guān)系（1）貸款、擔保關(guān)系以下情況因向身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響：1）所員主不按照正常的程序、條款和條件取得；2）所員主從銀行或金融機構(gòu)以外的其它客戶取得貸款或獲得擔保；3）所員主向任何審計客戶提供貸款或為其提供擔保。（2）商業(yè)關(guān)系會計師事務(wù)所、項目組成員不得與審計客戶存在共同開辦、捆綁銷售

2、或相互推銷的商業(yè)關(guān)系。所員主從審計客戶購買商品或服務(wù)，如按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。如交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（3）家庭和私人關(guān)系如項目組成員的主要近親屬現(xiàn)在是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。3.人員交流（1）項目組前成員或前任合伙人擔任審計客戶董高特不得與事務(wù)所保持重要聯(lián)系；（2）事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任客戶董高秘；（3）事務(wù)所臨時借出員工,只能短期借出，并且借出的員工不得提供職業(yè)道德禁止的非鑒證服務(wù)；

3、（4）關(guān)鍵審計合伙人擔任董高特,除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了涵蓋期間不少于 12 個月的已審計財務(wù)報表，并且不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性受到損害。（5）前任高級合伙人加入審計客戶擔任董高特，除非離職已超過 12 個月，否則將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。（6）審計項目組成員在財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任董高特，產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。在財務(wù)報表涵蓋的期間之前曾任董髙特，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利 影響。4.關(guān)鍵審計合伙人任職時間執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。冷卻期應為連續(xù)的兩個完整年度。關(guān)鍵審計合伙人不得在冷卻期

4、內(nèi)以任何方式參與該客戶的業(yè)務(wù)。擔任關(guān)鍵審計合伙人各種職務(wù)的年限需要合并計算，任職期間低于兩年的冷卻不影響任職年限的累積。5.提供非鑒證服務(wù)不得承擔管理層職責事務(wù)所不得承擔審計客戶的管理層職責，否則將對獨立性產(chǎn)非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。下列活動通常被視為管理層職責：?）制定政策和戰(zhàn)略方針；（2）指導員工的行動并對其行動負責；（3）對交易進行授權(quán)；（4）確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；（5）負責按照適用的會計準則編制財務(wù)報表；（6）負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制。6.會計服務(wù)與評估服務(wù)（1）事務(wù)所不得提供編制財務(wù)報表的服務(wù)；（2）在審計客戶屬于公眾

5、利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得提供這種評估服務(wù)。7.稅務(wù)服務(wù)（1）由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任， 會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響；（2）在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄；（3）如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施：1）審計項目組對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當性存有疑問；

6、2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。類似地，如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形， 產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施：1）根據(jù)適用的會計準則，審計項目組對有關(guān)會計處理適當性存有疑問；2）財務(wù)建議的結(jié)果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。（4）代表審計客戶解決稅務(wù)糾紛。一旦稅務(wù)機關(guān)通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，并且稅務(wù)機關(guān)或?qū)徲嬁蛻粢褜⒃搯栴}納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產(chǎn)生不利影響。（5）在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大，產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施。

7、8.內(nèi)部審計服務(wù)提供內(nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供的內(nèi)部審計服務(wù)：（1）與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；（2）財務(wù)會計系統(tǒng)；（3）對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。9.信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列與設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：（1）信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；（2）信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。10.法律服務(wù)在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果事務(wù)所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施。擔任審計客戶的首席法律顧問,產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施，不得提供。11.招聘服務(wù)如果公利審計客戶擬招