財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,認(rèn)定,支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則。高于25%(含25%)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則。,二、貨幣性資產(chǎn)的含義,貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,三、非貨幣性資產(chǎn)的含義,非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量基礎(chǔ) （一）兩種計(jì)量基礎(chǔ) 1、公允價(jià)值 l 必須持合兩個(gè)條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 2、賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)） l 上述兩個(gè)條件均不符臺(tái),(二)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著

3、不同 2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 換入資產(chǎn)與本企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致本企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,滿足下列條件之一的，認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì),1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 （換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在總額上、時(shí)間上、不確定性程度上有差別）,2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比

4、是重大的 從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同。 即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)有明顯差異 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理,一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 1不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠） +相關(guān)稅費(fèi),例,甲股份有限公司為組建運(yùn)輸車隊(duì)，將其擁有的一棟辦公樓與乙股份有限公司擁有的庫存商品20輛客車和20輛貨車進(jìn)行置換。甲股份有限公司將換入客車和貨車分別作為固定資產(chǎn)進(jìn)

5、行核算和管理，乙股份有限公司將換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。甲股份有限公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為7000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價(jià)值為5000萬元。,乙股份有限公司換出的客車每輛賬面價(jià)值為140萬元，公允價(jià)值為160萬元；換出的貨車每輛賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值為90萬元。假定甲股份有限公司沒有為該辦公樓計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙股份有限公司沒有對(duì)換出的客車和貨車計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。,甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：,(1)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=5000(萬元) 換入客車的入賬價(jià)值

6、為： 5 000（20160）5 000 3 200(萬元) 換入貨車的入賬價(jià)值為： 5 000（2090）5 0001 800(萬元),(2)會(huì)計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計(jì)折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 7000 借：固定資產(chǎn)客車 3200 貨車 1800 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換收益1000,乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：,（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=（160+90）*20+850=5850(萬元),(2)會(huì)計(jì)分錄,借：固定資產(chǎn)辦公樓 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）850 借

7、：主營業(yè)務(wù)成本 4400 貸：庫存商品客車 2 800 貨車 1 600,2.發(fā)生補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi),A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4 B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4

8、營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25,例：,練習(xí)：,甲公司以一批庫存商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行交換，雙方各支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，甲公司換出庫存商品的賬面余額為200 000元，公允價(jià)值250 000元，增值稅額為42 500元；乙公司換出原材料賬面余額為255 000元，公允價(jià)值260 000元，增值稅額為44 200元；甲公司支付補(bǔ)價(jià)11 700元。,甲公司的分錄,借：原材料 262 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）44200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）42500 銀行存款 13700（11700+2000） 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫存商品 200000,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益,示例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支