融資租賃公司的內(nèi)控指標體系及適用報表

1、第七章 融資租賃公司的內(nèi)控指標體系及適用報表“融資租賃公司的內(nèi)控指標體系”，是衡量融資租賃公司租賃融資內(nèi)在風(fēng)險的一種尺度。而所謂“租賃融資的內(nèi)在風(fēng)險”，最核心的內(nèi)容是指其收回的可能性。租賃融資一旦發(fā)生，即形成租賃債權(quán)。因此，租賃融資的內(nèi)在風(fēng)險就表現(xiàn)為租賃債權(quán)實現(xiàn)的可能性和程度。建立融資租賃公司的內(nèi)控指標體系的目的，在于動態(tài)監(jiān)測租賃債權(quán)的形成、變動及實現(xiàn)程度，進而監(jiān)測這些因素對融資租賃公司的資產(chǎn)負債狀況的影響。對這一專題的理論方面進行探討，不是作者的能力所及，也不是作者撰寫本書的宗旨。在本章內(nèi)，作者只是介紹一些自己在實務(wù)中設(shè)計和使用過的一些報表，供讀者參考。這些報表大體可分三大類：一）對履行中的

2、融資租賃合同的個體監(jiān)測，包括“融資租賃合同臺賬”和“租賃債權(quán)質(zhì)量評估表”；二）對全公司租賃債權(quán)狀況的整體監(jiān)測，包括“租金回收統(tǒng)計表”、“ 年應(yīng)收實收租金對照表”、 “租賃債權(quán)統(tǒng)計表”、“租賃債權(quán)變動原因列示”、 “ 年各月租金回收、租金結(jié)欠及債權(quán)變動表”、“融資租賃合同會計成本余額風(fēng)險分類表”、“應(yīng)收租賃收益明細表”和“融資租賃項目主要指標匯總表”；三）對公司資產(chǎn)安全狀況的財務(wù)指標監(jiān)測，即“公司資產(chǎn)負債比例管理指標監(jiān)測表”。下面，對這些報表作具體說明。一） 融資租賃合同臺賬該臺賬以履行中的融資租賃合同為單位填制，分主表和副頁兩部分，其用途是集中反映該合同的主要情況及數(shù)據(jù)。 融資租賃合同臺賬的主

3、表（見附件）應(yīng)于合同成本結(jié)算時首次填列，并于各欄內(nèi)容變動、尤其是發(fā)生需特計的事項時更新。具體如下：（一） 主表反映該合同的項目背景、租賃物購買情況、合同基本條件、合同成本構(gòu)成、結(jié)算數(shù)據(jù)以及特計事項；（二） 主表的信息主要來自該合同承辦人。凡是所登錄的這些信息與合同檔案不符者，概以后者為準；（三） 項目性質(zhì)是指就使用該租賃物的承租人而言的項目的性質(zhì)。分設(shè)備更新、技術(shù)改造或新建三類；（四） 融資形式是指直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、杠桿租賃之類。就租賃物的購買而言，有本公司直接購買或委托他人（包括承租人）購買兩類；（五） 租賃合同生效日，是指本公司向承租人發(fā)出的生效通知書中所記的生效日期。租賃期限是指從

4、起租日至末期租金期間的期末日的月數(shù)。起租日是該合同約定的合同成本結(jié)算日，也是租金起算日。寬限期是指不還本的期間，分寬限期內(nèi)付息或不付息兩類；（六） 租賃年利率分固定或浮動兩類。前者適用于各期租金等額的合同，在該欄內(nèi)應(yīng)填列確定的數(shù)值；后者各期年利率依合同約定隨該期期初日基準利率變動，適用于各期等額還本的合同，在該欄內(nèi)填“浮動”二字。租賃利率的定值條件依該合同的約定填列。租金支付日欄內(nèi)應(yīng)填列“期初”或“期末”二字。在利率固定時，各期租金等額，因而在起租日已知，在各期等額租金欄內(nèi)應(yīng)填列確切的數(shù)字。但在履行中有可能因為隨收該年財產(chǎn)保險費而各期應(yīng)收金額不等。利率浮動時，該欄空白；（七） 租賃保證金是承租

5、人在合同訂立后存放于本公司的某種形式的風(fēng)險基金.在承租人完全履行完畢合同責(zé)任后退還，退還時分不計息或按合同約定的利率計息兩類。退還時付息條件欄內(nèi)應(yīng)填列計息利率數(shù)值或其取值條件或“不付息”字樣。租賃保證金往往被用于沖抵末次應(yīng)付租金或延遲利息；（八） 租賃手續(xù)費分期初一次性收取或按某個費率“打入成本”以租金形式攤收兩類。第一年的財產(chǎn)保險費往往“打入成本”，隨后各年的財產(chǎn)保險費往往不“打入成本”，而是各年一次隨租金收??；（九） 租賃物件購置成本是對本公司而言的成本，指本公司為其購置所實際支付的金額，包括以定金、信用證、尾金等不同形式支付的貨價、境外運輸費、境外運輸保險費以及或許發(fā)生的在購買環(huán)節(jié)中為承

6、租人墊付的費用（如出國考察費等），即租賃融資額或會計成本；（十） “特記事項”是合同承辦人認為應(yīng)予特別說明的事項。大致包括三大類：一）該合同的交易方式有別于其它合同的獨特之處；二）該合同的條件或其履行情況或擔(dān)保條件的以承辦人的觀點看的重要瑕疵；三）涉及訴訟的事項。 融資租賃合同臺賬副頁（見附件）在有需要的任何時點（統(tǒng)計日）更新，具體如下：（一） 融資租賃合同臺賬副頁登錄反映該合同至統(tǒng)計日的履行情況的基本數(shù)據(jù)，尤其是反映回收風(fēng)險程度的數(shù)據(jù)；（二） 融資租賃合同臺賬副頁內(nèi)的原始數(shù)據(jù)（不包括反映風(fēng)險程度的那些二次加工數(shù)據(jù)）主要來自公司統(tǒng)一的電算化報表。凡是所登錄的原始數(shù)據(jù)與電算化報表不符者，概以后者

7、為準；（三） 融資租賃合同臺賬副頁的數(shù)據(jù)中，凡是期間數(shù)據(jù)，均以統(tǒng)計日為其期末日，凡是時點數(shù)據(jù)，均系該統(tǒng)計日的時點值。（四） 應(yīng)收延遲利息中，凡是已收到的，均按該期租金應(yīng)收日至該延遲利息實收日的天數(shù)計算；凡是仍欠收的，按該期租金應(yīng)收日至統(tǒng)計日的天數(shù)計算。計算時采用該期租金的利率以及按該合同約定的復(fù)利期計復(fù)利；（五） 各期應(yīng)收租金是該期期初日的起租日合同成本余額（或?qū)捪奁谀┤蘸贤杀居囝~）在該期內(nèi)應(yīng)計的利息和應(yīng)攤收的上述成本之和。合同約定某期租金中不還本時，則僅僅是上述利息。凡是從承租人實際收到的金額，首先用于扣減最早期次的欠收延遲利息，然后用于扣減最早期次的欠收租金，如此依次類推。凡是從承租人收

8、到各期租金時，無論其金額是等于還是小于該期應(yīng)收租金，均先沖減該期租金所含或所隨附的財產(chǎn)保險費，然后按該期應(yīng)收租金內(nèi)所含的會計成本（注意：不是起租日合同成本或?qū)捪奁谀┤蘸贤杀荆┡c租賃收益的比例，沖減該合同的會計成本余額和未實現(xiàn)租賃收益；（六） 租賃債權(quán)在本表中特指本公司在該融資租賃合同項下的金錢債權(quán)。租賃債權(quán)是時點值，由未收回的會計成本（會計成本余額）和未實現(xiàn)的租賃收益這兩部分構(gòu)成。這里說的會計成本包括租賃物件購置成本及全部財產(chǎn)保險費。未實現(xiàn)租賃收益由欠收租金中所含租賃收益、未到期租金中所含租賃收益及欠收延遲利息構(gòu)成。租賃債權(quán)又可以分為逾期租賃債權(quán)及未到期租賃債權(quán)這兩部分。就未到期租賃債權(quán)而言

9、，由于未來各期次的合同利率往往未知，因此未完全包括未來各期租金中的租賃收益。在確認租賃債權(quán)時，應(yīng)以全公司統(tǒng)一的電算化報表數(shù)字為準；（七） 已知租金總和是該合同的各期租金之和。其中，因利率未知而租賃收益未知的各期，以在該期內(nèi)應(yīng)攤收的起租日或?qū)捪奁谀┤蘸贤杀緸槠渥饨痤~；（八） 已提取未實現(xiàn)收益，就是財務(wù)報表上的“應(yīng)收租賃收益”借方余額。其含義是已經(jīng)計為公司利潤但實際上尚未收到的租賃收益，是賬面上的虛盈部分。其中，因未到租金應(yīng)收日而未收到者，是正常的；因拖欠而未收到者，是不正常的；（九） 逾期債權(quán)率是逾期債權(quán)占租賃債權(quán)的比率；（十） 加權(quán)平均賬齡是各期租金及延遲利息的拖欠天數(shù)以各該拖欠金額為權(quán)數(shù)的

10、加權(quán)平均值。以承租人為單位的該數(shù)據(jù)則是該同一承租人諸合同的加權(quán)平均賬齡；（十一） 回收率是實收合計額占已到期應(yīng)收合計額的比率。因此，只是累計回收率，而不是即時回收率；（十二） 賬面保本點是會計成本余額加上已提取未實現(xiàn)收益減去租賃保證金后的金額；（十三） 保本清欠率是賬面保本點占租賃債權(quán)的比率；（十四） 凡是同一承租人有多個融資租賃合同的，副頁上所登錄的逾期債權(quán)率、加權(quán)平均賬齡、已提取未實現(xiàn)收益、回收率、賬面保本點和保本清欠率，均以該承租人為單位，而不是以該合同為單位。二） 租賃債權(quán)質(zhì)量評估表 本表以承租人為單位填制，主要用于反映本公司對該承租人的全部履行中融資租賃合同項下的租賃債權(quán)的風(fēng)險程度。

11、 本表分四大部分。 第一部分是分合同列示租賃融資數(shù)額及履行情況。其中，會計成本余額、欠收租金及延遲利息、逾期債權(quán)率和加權(quán)平均賬齡直接反映回收風(fēng)險程度。 第二部分列示擔(dān)保條件，用于估計擔(dān)保所能減輕風(fēng)險的程度。 第三部分按前年底、去年底和本年某月底分三個時點列示承租人及擔(dān)保人的主要財務(wù)指標及其在該期間的變動百分比，用于監(jiān)測它們的償債或代償能力。 第四部分通過對重要事項的記述和對本項目的重要瑕疵的揭示，提出風(fēng)險評級的理由。本表采用中國人民銀行以銀發(fā)1998151號文發(fā)布的貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則（試行）中所制定的以風(fēng)險為基礎(chǔ)的貸款分類標準，即，把租賃債權(quán)分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類；后三類合稱為

12、不良租賃債權(quán)。 五類租賃債權(quán)的定義分別為： 正常：承租人始終嚴格履行融資租賃合同，按時足額支付租金，其財務(wù)狀況表明，經(jīng)營業(yè)績良好，綜合償債能力充分。 關(guān)注：盡管承租人目前無實質(zhì)性欠，但經(jīng)營業(yè)績惡化或出現(xiàn)了一些有可能減損償債能力的事由，例如因投資過大而使資產(chǎn)負債率上升或者存貨非正常上升之類。 次級：承租人財務(wù)狀況明顯惡化，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證清償包括本公司租金在內(nèi)的全部到期債務(wù)，已經(jīng)發(fā)生租金的實質(zhì)性拖欠。 可疑：承租人不但已經(jīng)有實質(zhì)性拖欠，而且沒有把握可以通過執(zhí)行抵押或擔(dān)保而使本公司完全避免損失。 損失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本公司仍不能實現(xiàn)租賃債權(quán)或?qū)崿F(xiàn)率極低。

13、 各租賃公司可按自己的政策具體掌握分類標準。也可參考上述指導(dǎo)原則的附件貸款風(fēng)險分類操作說明。三） 租金回收統(tǒng)計表該表應(yīng)逐月編制，反映自年初至上月末的期間內(nèi)的全公司回收情況及上月末的租金結(jié)欠情況。本表以該公司的記帳本位幣為貨幣單位。為便于對比，不同幣種的各項數(shù)據(jù)均以上年末日的匯率折算。本表各項目可按該公司對承租人的分類角度、政策和標準，同時反映各類承租人的匯總數(shù)據(jù)及其在總額中的比重。本期應(yīng)收金額含本期內(nèi)新發(fā)生的應(yīng)收延遲利息。本期回收率是本期內(nèi)的累計回收率，不是各期租金的即時回收率。本期清欠是指在本期內(nèi)對期初日之前的結(jié)欠額的實收，不包括對本期內(nèi)應(yīng)收租金的在其應(yīng)收日之后的日期的實收。四） 年應(yīng)收實收

14、租金對照表本表以各個融資租賃合同在本年內(nèi)的各個期次為單位，全面列示全年應(yīng)收租金及自本年初至上月末的實收數(shù)據(jù)。本表每月初填列增補一次。對于租賃年利率固定的合同而言，本年第x期年利率均相同；對于租賃年利率各期浮動的合同而言，每期3個月的合同全年有4個租賃年利率；每期6個月的合同全年有2個租賃年利率；每期12個月的合同全年只有1個租賃年利率。各月份應(yīng)收金額中不含應(yīng)收延遲利息，在財產(chǎn)保險費隨應(yīng)收租金收取時，含應(yīng)收的財產(chǎn)保險費，各月份實收金額中含實收的延遲利息。對于浮動利率合同而言，各期應(yīng)收租金未知時，用其中應(yīng)攤收的合同成本代替，在該期租金金額已知時隨時調(diào)整。本表可以反映該公司全年主要的現(xiàn)金流入的計劃情

15、況及迄至上月末主要的現(xiàn)金流入的實際情況。 本表可以根據(jù)公司不同的需求按不同的統(tǒng)計口徑編制。例如，可以按承租人類別匯總。這時，不同幣種的金額應(yīng)按各月末或上月末的匯率匯總為記帳本位幣；也可以按幣種匯總。五） 租賃債權(quán)統(tǒng)計表該表應(yīng)逐月編制，反映自年初至上月末的期間的期初期末租賃債權(quán)數(shù)額和變動原因，并突出反映逾期租賃債權(quán)的賬齡結(jié)構(gòu)及各自的比重。 本表各欄名稱中的“債權(quán)”均指“租賃債權(quán)”。本表以該公司記帳本位幣為貨幣單位，各表均以上月末匯率為諸幣折算匯率。六） 租賃債權(quán)變動原因列示本表應(yīng)逐月編制，用于量化解析該期間租賃債權(quán)變動的原因，從而判斷經(jīng)營效果。某期間租賃債權(quán)變動的原因不外乎以下幾點：1）因新增應(yīng)

16、收租金而增加。應(yīng)收租金新增的原因有二，一是新生效的融資租賃合同項下所發(fā)生的應(yīng)收租金；二是原有浮動利率融資租賃合同因某期租賃年利率已知而使該期租金的數(shù)額的調(diào)整。無論是哪一種原因，都是正常的。其中，如果是前一個原因，則表明經(jīng)營規(guī)模的擴大，因此多半是有利的；2）因新增應(yīng)收延遲利息而增加。這一原因直接表明租金回收的不正常和租賃債權(quán)風(fēng)險程度的加大，顯然是不利的；3）因?qū)嵤兆饨鸷脱舆t利息而減少。這也是正常的；4）因減讓或壞賬損失而減少。這反映公司已經(jīng)受到的損失，而不僅僅是風(fēng)險，因此顯然是不利的；5）因匯率變動而或增加或減少。這個因素只影響匯總統(tǒng)計時的數(shù)字，對公司的經(jīng)營效果并無利害關(guān)系。 下面按所附的tuv

17、租賃公司a業(yè)務(wù)部的各幣種的全部融資租賃合同的租賃債權(quán)變動原因列示（1999.12.31-2000.06.30）作一說明。該公司以美元為本位幣。 各幣種的新增租金報表期末日日租金和合計值報表期初日租金和合計值 各幣種的新增應(yīng)收延遲利息報表期末日應(yīng)收延遲利息合計值報表期初日應(yīng)收延 遲利息合計值 各幣種該期間的債權(quán)變動新增租金新增應(yīng)收延遲利息實收金額減讓損失 在諸幣合計統(tǒng)計時，匯率變動因素是各個非本位幣幣種在報表期初日的租賃債權(quán)用期初日匯率折本位幣（美元）所得的數(shù)值與用報表期末日的匯率折本位幣的所得數(shù)值之差的合計值。例如，1999.12.31日元合同租賃債權(quán)合計是1,167,353,862.70日元

18、，該日匯率是102,165020日元1美元，2000.06.30匯率是105.324766日元1美元。因匯率因素造成的日元債權(quán)變動=1,167,353,862.70105.324766-1,167,353,862.70102,165020-342,785.13美元.1999.12.31瑞士法郎合同租賃債權(quán)合計是4,588,973.69瑞士法郎，該日匯率是1.596994773瑞士法郎1美元，2000.06.30匯率是1.637003639瑞士法郎1美元。因匯率因素造成的瑞士法郎債權(quán)變動=4,588,973.691.637003639-4,588,973.691.596994773-70,229

19、.35美元該期間因匯率因素所造成的債權(quán)變動是-342,785.13美元+(-70,229.35美元)=-413,014.48美元 示例中外幣合同合計分表的債權(quán)變動原因各個項目的金額是分幣種合同的該項金額的折合為美元的合計值。例如，因新增延遲利息而增加金額是美元合同合計值2,684,001.42+日元合同合計值48,024,451.52日元105.324766+瑞士法郎合同合計值163,557.90瑞士法郎1.6370036392,684,001.42美元455,965.42美元+99,912.97美元=3,239,879.82美元。 外幣合同合計的債權(quán)變動金額新增租金378,926.35新增延

20、遲利息3,239,879.82實收金額3,014,234.94減讓損失72,047.84+匯率變動因素（-413,014.48）=美元合同債權(quán)變動(-23,355.01美元)日元合同債權(quán)變動113,180.31美元+瑞士法郎合同債權(quán)變動29,683.62美元=119,508.92美元七） 年各月租金回收、租金結(jié)欠及債權(quán)變動表本表逐月填列，匯總列示全年各月應(yīng)收實收和債權(quán)結(jié)構(gòu)，突出反映逾期債權(quán)的賬齡及各月變動情況。八）融資租賃合同會計成本余額風(fēng)險分類表本表用于反映未收回會計成本的回收風(fēng)險。其分類方法同租賃債權(quán)質(zhì)量評估表。各類別所占的百分比反映公司成本回收的風(fēng)險程度。九） 應(yīng)收租賃收益明細表如第五章

21、融資租賃合同的會計處理方法中所述，應(yīng)收租賃收益借方余額，是公司已經(jīng)計為收益但是尚未真正實現(xiàn)的部分。不妨說，是虛盈的部分。其中，因未到租金應(yīng)付日而未實現(xiàn)，是正常的；因租金拖欠而未實現(xiàn)，則是不正常的。本表是對財務(wù)賬冊中的應(yīng)收租賃收益科目借方余額的集中明細反映。本表以合同期次為單位。表內(nèi)的逾期額，是指該期租金的應(yīng)收日早于本表統(tǒng)計日的那些金額。根據(jù)需要，各期次的數(shù)額還可以按合同小計，諸合同還可以按承租人合計或按幣種合計。十）融資租賃項目主要指標匯總表本表最集中地反映全公司融資租賃項目的涉及風(fēng)險的主要指標。本表以承租人為單位填列。各行所列數(shù)字，是該承租人的全部履行中的、已結(jié)算其合同成本的融資租賃合同的匯

22、總數(shù)。不同幣種的合同以本表編制時點的匯率折算成本位幣。本表數(shù)字不含已經(jīng)結(jié)束的合同和雖已生效但其合同成本尚未結(jié)算的合同。對本表各欄的名稱說明如下：擔(dān)保方式是指保證、抵押或質(zhì)押；會計成本是指本公司在該承租人的全部履行中的融資租賃合同項下的租賃融資總額；已知租金，對于浮動利率合同而言，是指其租賃年利率取值日已到的各期租金就租賃年利率取值日未到的各期租金而言，這些期次的租金的確切金額是未知的，表內(nèi)所列的只是這些期次的租金中所應(yīng)攤收的合同成本數(shù)字。已知租金中含應(yīng)隨租金支付的財產(chǎn)保險費；到期租金是指其應(yīng)付日在本表時點之前的租金，含應(yīng)隨這些租金支付的財產(chǎn)保險費；應(yīng)收延遲利息包括因租金遲付或欠付所發(fā)生的全部延

23、遲利息。其中，迄至本表時點已付的延遲利息，計實付租金自應(yīng)付日至實付日的延遲利息的自實付租金實付日計息至延遲利息實付日的金額。迄至本表時點未付的延遲利息，取實付租金自應(yīng)付日至實付日的延遲利息的自實付租金實付日計息至本表時點的金額，或者，取迄至本表時點仍拖欠的租金的自該期租金應(yīng)付日至本表時點的延遲利息；合計到期應(yīng)收是到期租金合計與應(yīng)收延遲利息之和。實收金額包括實收租金、實收延遲利息或?qū)嵤樟P息及財產(chǎn)保險費，不包括手續(xù)費、租賃保證金之類其它項目；回收率是實收金額與到期應(yīng)收合計的比值。這里是指累計回收率，即不問該金額何時應(yīng)收，只要在本表時點之前已實收的，都是已經(jīng)回收；債權(quán)額是結(jié)欠金額（逾期債權(quán)）與未到期租金之和，在表內(nèi)是已知租金合計應(yīng)收延遲利息實收金額；結(jié)欠金額是合計到期應(yīng)收實收金額；預(yù)收保證金是可以用于沖抵承租人欠款的資金。在采用抵押或質(zhì)押的擔(dān)保方式時,可以用抵押物市值或質(zhì)押憑證面值的數(shù)字填列；項目賬面保本點和賬面保本清欠率的定義見融資租賃合同臺賬副頁的說明。