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1、物流公司的帳務(wù)相對(duì)而言還是比較簡(jiǎn)單的,主要是成本核算,其成本主要有:1、油2、維修3、車輛應(yīng)交的各種稅費(fèi)、保險(xiǎn)等。4、人員工資等5、運(yùn)輸途中的費(fèi)用要:針對(duì)物流企業(yè)流程,將有關(guān)會(huì)計(jì)分錄整理如下: 一、實(shí)收資本的核算 借:銀行存款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本-各股東 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算,設(shè)置一下明細(xì)科目:運(yùn)輸收/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務(wù)收 .針對(duì)物流企業(yè)流程,將有關(guān)會(huì)計(jì)分錄整理如下:一、實(shí)收資本的核算借:銀行存款/ 固定資產(chǎn)/ 無(wú)形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本-各股東二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算,設(shè)置一下明細(xì)科目:運(yùn)輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務(wù)收入。借:現(xiàn)金(銀行存款)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸
2、收入(根據(jù)需要可設(shè)置三級(jí)科目,貨運(yùn)收入/其他收入)另外,總站對(duì)分站之間可以設(shè)置其他應(yīng)收款-進(jìn)款往來(lái)科目,以反映總站與分站各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入的解交和結(jié)算情況。收到分站交來(lái)運(yùn)輸收入: 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款-進(jìn)款往來(lái)(*)根據(jù)分站編制的營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)定期匯總確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入借:其他應(yīng)收款-進(jìn)款往來(lái)(*)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸收入預(yù)收賬款-*完成運(yùn)輸任務(wù),結(jié)算多退少補(bǔ) :借:預(yù)收賬款-*貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸收入其他業(yè)務(wù)收入的核算,核算客運(yùn)服務(wù)/包裝物出租/固定資產(chǎn)出租/技術(shù)轉(zhuǎn)讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設(shè)置二級(jí)科目。借記相關(guān)科目,貸記本科目。月末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無(wú)余額。物
3、流企業(yè)的幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō),在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還存在其他相關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)作,對(duì)于這些業(yè)務(wù)的運(yùn)作,當(dāng)然也就涉及到稅收問題,在這里我們僅將其中的幾項(xiàng)納稅人需要特別注意的涉稅事項(xiàng)拿出來(lái)進(jìn)行討論。一、掛*經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)管理 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益活躍,人們的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)手段也越來(lái)越多。如采用供車形式經(jīng)營(yíng),部分小汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位(以下簡(jiǎn)稱公司)將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會(huì)人員(以下統(tǒng)稱司機(jī)),分期向司機(jī)收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi),收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)所有,但車輛牌照、營(yíng)運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有,并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任。
4、對(duì)于這類業(yè)務(wù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸企業(yè)的供車行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)(國(guó)稅函發(fā)1995578號(hào))明確,公司將運(yùn)輸車輛作價(jià)后給司機(jī)這種行為的本身不在于賣車,而是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的改革措施,公司與司機(jī)的關(guān)系沒有實(shí)質(zhì)性的改變。因此公司的供車行為,并不屬于銷售貨物的行為,而屬于出租行為。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定,對(duì)公司的供車行為按租賃業(yè)務(wù)征稅。 如果個(gè)人向汽車租賃有限公司(以下簡(jiǎn)稱租賃公司)購(gòu)買或租賃集裝箱運(yùn)輸卡車(以下稱集卡車),掛*在租賃公司名下,利用擁有(包括購(gòu)買、或租賃,下同)的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù),租賃公司及其在外縣、市的分支機(jī)構(gòu)為擁有集卡車者開具運(yùn)輸收
5、入發(fā)票,并按開具額的一定比例收取管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何征收營(yíng)業(yè)稅? 對(duì)此,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)(國(guó)稅函2002292號(hào))明確,要根據(jù)當(dāng)事人所從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況來(lái)確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內(nèi)部職工,其從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅以租賃公司為納稅人,擁有集卡車者不是集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)(包括分公司、辦事處),同時(shí)符合中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)第十二條第二款規(guī)定的條件,則集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納;如果不符合細(xì)則第十二條第二款規(guī)定的條件,則由租賃公司在租賃公司機(jī)構(gòu)所在地繳納。
6、至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費(fèi),屬于內(nèi)部收入,不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、出租運(yùn)輸工具的征稅問題 對(duì)于提供運(yùn)輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規(guī)定,如果是一些位于中國(guó)境內(nèi)并注冊(cè)登記的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè),將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用,其取得的收入是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?這里就存在一個(gè)政策變化問題,稅制改革前,根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定,來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅。但是,1994年稅制改革以后,此項(xiàng)免稅規(guī)定已經(jīng)廢止。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶租給境外單位使用繳納營(yíng)業(yè)稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)1996126號(hào))明確,根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定,境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位
7、或個(gè)人使用,其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為中華人民共和國(guó)境內(nèi),應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目中的租賃業(yè)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 三、對(duì)于跨地區(qū)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的征稅問題 運(yùn)輸業(yè)務(wù)沒有地域的限制,但是,稅收卻存在地域的規(guī)定和限制。對(duì)于單位和個(gè)人將運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)承包租賃給他人,應(yīng)如何確定納稅人和納稅地點(diǎn)問題,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)征稅問題的批復(fù)(國(guó)稅函發(fā)1997478號(hào))明確:其一,根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定,單位和個(gè)人將運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)承包租賃給他人的,以承租人或承包人為納稅人。其二,根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定,納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里的機(jī)構(gòu)所在地包含以下
8、涵義:(一)納稅人辦理稅務(wù)登記的,為稅務(wù)登記所在地。(二)未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地;個(gè)人為其居住地。根據(jù)稅收征管法及有關(guān)規(guī)定,一切從事交通運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人,都應(yīng)當(dāng)向其單位駐地或個(gè)人居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 四、車輛通行費(fèi)以及拍賣機(jī)動(dòng)車牌照和公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)的征稅問題 對(duì)于車輛通行費(fèi)的征稅問題,分兩種情況分別處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知(財(cái)稅2000139號(hào))明確:其一,自2000年10月22日起,凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國(guó)家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費(fèi)、船舶過(guò)閘費(fèi),收費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn),使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政
9、部門統(tǒng)一?。ūO(jiān))制的收費(fèi)票據(jù),所收資金全額納入財(cái)政專戶,實(shí)行收支兩條線管理,不繳納營(yíng)業(yè)稅。此前,已征的稅款不再退還,未征的稅款不再補(bǔ)征。其二、凡國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取車輛通行費(fèi),統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價(jià)部門會(huì)同交通或建設(shè)部門審核后,報(bào)同級(jí)人民政府審批,收費(fèi)時(shí)要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票,依法繳納各項(xiàng)稅收。 至于公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照,交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán),是否征收營(yíng)業(yè)稅問題,國(guó)稅函1995156號(hào)文件明確,由于公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照,交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán),這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,因而不征收營(yíng)業(yè)稅。 五、對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅處理 對(duì)于物流企業(yè)從事的聯(lián)
10、運(yùn)業(yè)務(wù),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅200316號(hào))明確:經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票,按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 六、索道運(yùn)營(yíng)的征稅處理 對(duì)設(shè)在旅游景點(diǎn)為旅客觀光提供服務(wù)的索道運(yùn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問題,財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于索道運(yùn)營(yíng)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知(財(cái)稅2001116號(hào))規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例及營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定,在旅游景點(diǎn)為旅客觀光提供的索道運(yùn)營(yíng)服務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征稅范圍,應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸成本的管理的管理與核算運(yùn)輸成本項(xiàng)目1/直接人工:支付給營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手的工資,包括司機(jī)和助手隨車參與本車保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資/工資性津貼/生產(chǎn)性獎(jiǎng)金,以及按工資總額14%計(jì)提的職工福利費(fèi)。2/直接材料:燃料/輪胎3/其它直接費(fèi)用:保
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