《稅法基礎(chǔ)知識》

1、稅收基礎(chǔ)知識,第六章,2021/4/17,.!,2,本章節(jié)主要掌握六個方面的問題,第一節(jié):稅收概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,第二節(jié):稅收的基本特征職能及作用,第三節(jié):稅收的原則及分類,第四節(jié):稅收負擔及轉(zhuǎn)嫁,第五節(jié):稅收制度及稅制結(jié)構(gòu),第六節(jié):國際稅收,第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,稅收本質(zhì)是稅收分配活動內(nèi)在的根本屬性，它是征納雙方分配關(guān)系深層次的體現(xiàn)，認清稅收的本質(zhì)是研究所有稅收理論問題的基礎(chǔ)。,第六章,第六章,第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,一、稅收的定義 我們認為，稅收是國家（政府）為了滿足社會公共需要，根據(jù)其社會職能,憑借社會公共權(quán)力,按照法律的規(guī)定，參與社會剩余產(chǎn)品的分配而取得財政收入的一種

2、形式。,稅收主體,分配目的,分配依據(jù),分配客體,2021/4/17,.!,5,含義: （一）稅收分配的主體是國家（政府） 國家征稅，憑借的不是財產(chǎn)權(quán)力而是政治權(quán)力。稅收分配是國家（政府）為了滿足社會公共需要而組織的分配的，主動權(quán)在政府手中；分配的結(jié)果是部分社會產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)為政府所有。 （二）稅收分配的目的是為了滿足一般的社會公共需要 稅收分配的目的是為了滿足一般的社會公共需要。社會的公共需要，是指全體社會成員的共同需要，是一種共享的需要。這種需要是人類生存和發(fā)展所必需的。 稅收分配的目的是為了滿足一般社會公共需要，社會公共需要為稅收的產(chǎn)生提出了客觀要求，而剩余產(chǎn)品的存在和社會公共權(quán)力的建

3、立，又使稅收分配成為可能。,第六章,第六章第一節(jié),（三）稅收是取得財政收入的一種分配形式,稅收分配的依據(jù)是國家社會公共權(quán)力 稅收分配是整個分配體系的組成部分，是各種分配形式中的一種具體形式。是剩余產(chǎn)品從社會成員手中轉(zhuǎn)為國家所有的過程，是稅收分配過程是一部分社會產(chǎn)品主要納稅人給付和政府收取的過程，是付出和收入的統(tǒng)一。因此，稅收是一個分配范疇、一個分配過程、一項分配活動、一種分配形式。稅收的征納活動和矛盾運動，貫穿于稅收分配的全過程。 稅收分配憑借的是國家的社會公共權(quán)力,如果沒有國家的社會公共權(quán)力為依托,征稅就很難實現(xiàn),這種權(quán)力表現(xiàn)主要以國家法律形式體現(xiàn)（稅法）。,第六章第一節(jié),（四）稅收分配的對

4、象是社會剩余產(chǎn)品 不論稅收的課稅對象和課稅方法如何確定，稅收分配的對象是社會產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品，是M部分）。 可見，稅收既是國家參與社會產(chǎn)品分配取得剩余產(chǎn)品的一種形式，也是一種分配活動、一種分配關(guān)系，它是分配形式、分配活動、分配結(jié)果和分配關(guān)系的統(tǒng)一。,2021/4/17,.!,8,二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 (一)稅收產(chǎn)生的條件 概括地說，稅收的產(chǎn)生取決于兩個相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟條件，即私有制的存在；二是社會條件，即國家的產(chǎn)生和存在。歷史上，私有制先于國家形成，但對稅收而言，是同時存在這兩個前提條件，稅收才產(chǎn)生。可以說，稅收是私有財產(chǎn)制度和國家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物。 稅收產(chǎn)生的條件：（社會條件

5、和經(jīng)濟條件） 社會條件：國家的出現(xiàn) 經(jīng)濟條件：私有制的存在,第六章第一節(jié),2021/4/17,.!,9,（二）稅收產(chǎn)生的歷史過程 我國稅收的雛形階段：夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對土地收獲原始的強制課征形式，在當時的土地所有制下，地租和賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發(fā)展的雛形階段。 春秋時期，魯國適應(yīng)土地私有制發(fā)展實行的“初稅畝”，標志著我國稅收從雛形階段進入了成熟時期。 我國最早的工商稅收（周）：關(guān)市之賦、山澤之賦。,第六章第一節(jié),2021/4/17,.!,10,第六章第一節(jié),（三）稅收的發(fā)展過程 稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化 1、以古老的簡單直接稅為主的稅收

6、制度 2、以間接稅為主的稅收制度 3、以所得稅為主的稅收制度 18世紀未，英國首創(chuàng)所得稅。 4、以所得稅和間接稅并重的稅收制度 稅收法制程度的發(fā)展變化 1、自由納貢時期 2、承諾時期 3、專制課征時期 4、立憲課稅時期,2021/4/17,.!,11,例題：,1、稅收是國家取得財政收入的基本形式。（ ）,2、清朝實行的“初稅畝”，正式確立起了我國完全意義上的稅收制度。（ ）,3、稅收現(xiàn)象在我國已有幾百年的歷史。（ ）,正確,錯誤,錯誤,第六章第一節(jié),5、夏王朝向臣民征收的( ) 是我國古代早期稅收的原始形態(tài)。 A、租 B、捐 C、貢賦 D、徹,標準答案： c,4、在奴隸社會和封建社會里，稅收具

7、有明顯的間 接稅特征。（ ）,錯誤,第二節(jié)稅收的基本特征職能與作用,一、稅收的基本特征 從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財政收入的最主要形式。 （一）強制性 稅收的強制性是指稅收分配是國家通過頒布法律、法令而實施的一種強制的課征。 稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!

8、,13,（二）無償性 稅收的無償性是指國家征稅時，從納稅人手中取得一部分剩余產(chǎn)品，不需要直接向納稅人支付任何代價或報酬；同時，國家征稅以后，稅款歸國家所有，不再直接歸還給納稅人。 稅收的無償性是稅收最本質(zhì)的特征，也是稅收“三性”中的核心。 稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補償，這里又反映出有償性的一面。即“取之于民、用之于民”。當然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。,第六章第二節(jié),（三）固定

9、性 稅收的規(guī)范性是指國家在征稅之前，就通過法律形式規(guī)定了對什么征稅，征多少稅，由誰繳稅，以及繳納的環(huán)節(jié)、期限和地點，等等。稅務(wù)機關(guān)和納稅人都必須遵守，都無權(quán)改變，這樣既保證了國家財政收入的穩(wěn)定可靠，又防止國家侵占納稅人的合法權(quán)益。稅收的固定性是由其強制性和無償性共同決定的。 稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式如上繳利潤、國債收入、規(guī)費收入、罰沒收入等的基本標志。稅收的特征

10、反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。,第六章第二節(jié),稅收的職能和作用,稅收的職能和作用由稅收的本質(zhì)所決定。正確地理解稅收的職能作用，有利于加深對稅收本質(zhì)的認識。,第六章第二節(jié),二、稅收的職能,稅收職能的涵義 稅收職能是指稅收本身所具有的職責和功能。 包括（財政職能、經(jīng)濟職能和監(jiān)督職能）三種 稅收職能的內(nèi)容 （一）組織財政收入職能 是指稅收具有將一部分社會產(chǎn)品(M部分)由社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成財政收入的能力。 由于稅收分配是一種無償分配，稅收收入又具有及時、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點，因此，稅收一直都是政府財政收入的主要來源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟中，絕大多數(shù)國家的財政收入的80%以上都是通過稅收籌

11、集的。 組織財政收入是稅收的基本職能，也是稅收的首要職能。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!,17,（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能 稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能，是指稅收具有通過改變社會財富的分配狀況，影響不同經(jīng)濟主體的物質(zhì)利益，進而對經(jīng)濟、對社會產(chǎn)生影響的功能。 現(xiàn)在，稅收的調(diào)控作用，已基本為人們所共識，稅收也已成為政府的重要調(diào)控工具。比如：當經(jīng)濟增長過快、過熱，出現(xiàn)通貨膨脹時，通過提高宏觀稅負，實施緊縮型稅收政策，以控制物價上漲水平，促進經(jīng)濟穩(wěn)步增長；反之，當經(jīng)濟出現(xiàn)衰退；失業(yè)率過高時，通過各種減稅措施實施擴張性稅收政策，以刺激經(jīng)濟的發(fā)展，擴大就業(yè)。 （三）監(jiān)督管理職能 稅收對經(jīng)濟的監(jiān)督管理職能，是指稅收

12、具有及時反映經(jīng)濟信息、監(jiān)督經(jīng)濟活動和經(jīng)營活動的功能，它貫穿于稅收活動的全過程。 三大職能是一個統(tǒng)一整體，統(tǒng)一于稅收的分配過程。,第六章第二節(jié),三、稅收的作用,稅收作用的涵義及其與職能關(guān)系 稅收的作用是稅收職能的具體表現(xiàn)，是稅收職能在一定政治經(jīng)濟條件下所具體表現(xiàn)出來的影響和效果。稅收作用是稅收職能的外在表現(xiàn)。 稅收作用的內(nèi)容 （一）聚集財政資金 （二）調(diào)控經(jīng)濟（調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費，保持總供給與總需求的基本平衡） （三）調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，促進企業(yè)公平競爭。 稅收在調(diào)整社會分配關(guān)系上起著重要的作用，它可以對各類社會成員收入在社會財產(chǎn)中所占份額進行調(diào)控，調(diào)節(jié)貧富懸殊，在一定程度上能夠有效地矯正其他分配手段

13、和途徑帶來的不合理、不公平現(xiàn)象。（企業(yè)所得稅）,第六章第二節(jié),（四）調(diào)節(jié)個人收入水平，促進收入分配合理化 （如個人所得稅）對個人收入的調(diào)節(jié) （五）維護國家主權(quán)和促進對外經(jīng)濟交往的發(fā)展 稅收在一個國家的對外關(guān)系中也起著重要的作用。 （如：鼓勵出口、對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠） （六）反映經(jīng)濟情況，監(jiān)督經(jīng)濟活動，維護經(jīng)濟秩序。 在稅收的征收管理過程中，稅收管理和懲罰是必不可少的內(nèi)容，它是稅收各方面作用得以正常發(fā)揮的基本保證。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!,20,第三節(jié)稅收的原則及分類,一、稅收原則概述 （一）稅收原則的涵義 稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運用)所應(yīng)遵循的基本準

14、則。 （二）稅收原則的發(fā)展 最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原則是英國古典政治經(jīng)濟學家、財政學的創(chuàng)始人亞當.斯密的“稅收四原則”，即“公平，確實、便利、節(jié)省”原則。 結(jié)合稅收理論和實踐的發(fā)展，我國從社會、經(jīng)濟、財政、管理四個方面將新時期稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。,第六章第三節(jié),2021/4/17,.!,21,第六章第三節(jié),二、我國現(xiàn)階段的稅收原則 （一）公平原則 公平原則是稅收的基本原則 1社會公平。 橫向公平:就是納稅能力相同的人應(yīng)負擔相同的稅。 縱向公平:是納稅能力不同的人，負擔的稅負則不應(yīng) 相同，納稅能力越強，其承擔的稅負應(yīng)越重。 2經(jīng)濟公平。 （二）效率原則 稅收不僅應(yīng)是

15、公平的，而且應(yīng)是有效率的，這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最??；二是經(jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小。,2021/4/17,.!,22,第六章第三節(jié),（三）適度原則 稅收的適度原則，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需要與可能，兼顧各方面的利益，達到總稅負水平適當。拉弗曲線就反映了這一原理， 1總稅負水平適當 T(稅率100%) 2個體稅負水平適當 E 3稅負結(jié)構(gòu)和比例適當 0 稅收收入 （四）法治原則 稅收法治原則是指國家稅收要通過稅法來規(guī)范，有法可依，有法必依

16、，依法辦事，依率計稅，依法納稅。 1完善稅收法制。 2公民依法納稅。 3依法行政，依法征稅。 4有效履行稅收司法。,2021/4/17,.!,23,第六章第三節(jié),三、稅收分類 （一）按稅收收形態(tài)分類 勞役稅、實物稅和貨幣稅， 目前貨幣稅已成為各國稅收的主要形式。 （二）按征稅對象為標準 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅五大類 （三）按計稅依據(jù)為標準 從價稅與從量稅 從價稅：是以征稅對象價格或金額為標準計征的稅種 （增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等） 從量稅： 以課稅對象的自然計量單位為標準課征的稅，（現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅、車船使用稅等）,2021/4/17,.!,24,（四）按稅收與價格的關(guān)系分

17、類 分為價內(nèi)稅與價外稅。 凡是稅金構(gòu)成價格的內(nèi)涵，作為課稅對象價格的組成因素的稅種，稱為價內(nèi)稅。我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅等都屬于價內(nèi)稅。 凡是稅金不包括在課稅對象價格之中的稅種， 稱為價外稅。例如我國現(xiàn)行的增值稅，是價外稅。 （五）按稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁分類 1、直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。 2、間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 （六）以稅收收入歸屬分類 分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅,第六章第三節(jié),2021/4/17,.!,25,第六章第三節(jié),1、 按征稅對象的性質(zhì)分，我國的稅

18、種大致有以下幾種類型 ( )。 A、所得稅 B、流轉(zhuǎn)稅 C、資源稅 D、財產(chǎn)稅 標準答案： abcd,3、稅收并不具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，保持經(jīng)濟效率和穩(wěn)定增長的能力。（） 標準答案： 錯,4、幾乎所有的國家都沒有強制規(guī)定納稅人必須按期申報納稅。（ ） 標準答案： 錯,5、除了經(jīng)濟效率外，稅收效率還包括（ ）。 A、稽查效率 B、行政效率 C、征收效率 D、管理效率 標準答案： b,6、條件相同者繳納相同的稅，這被稱為稅收的橫向公平。 （ ） 標準答案：對,2、 稅收是無償征收的，政府在征收稅款時無須作等價交換。（ ） 標準答案： 對,習題,2021/4/17,.!,26,一、稅收負擔的含義與衡量

19、稅收負擔是指一定時期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔，簡稱“稅負” （一）宏觀稅負和微觀稅負 （二）名義稅負和實際稅負 一般是后者低于前 者，原因主要是存在減免稅、稅基扣除，以及由于管理原因?qū)е碌恼鞫惒蛔恪?二、稅收負擔的衡量指標 （一）國民生產(chǎn)總值稅負率,第四節(jié) 稅收負擔及轉(zhuǎn)嫁,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,27,（二）國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率 （三）國民收入稅負率 （四）稅種（稅類）負擔率,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,28,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,29,三、稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁的含義 稅負轉(zhuǎn)嫁是指通過一定的途徑和方式，稅收負 擔經(jīng)由納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過

20、程。 稅負轉(zhuǎn)嫁方式 （一）前轉(zhuǎn) 亦稱“順轉(zhuǎn)”。指在經(jīng)濟交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品與服務(wù)的價格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購買者。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,30,第六章第四節(jié),例如，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)對消費品課征的稅款，產(chǎn)制廠商就可以通過提高商品出廠價格，把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再把稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商再把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。這樣，消費者必須付出包括部分稅收或全部稅收在內(nèi)的價格購得商品或勞務(wù)，名義上納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實際的稅收負擔者是商品或勞務(wù)的購買者。,（二)后轉(zhuǎn) (三)混轉(zhuǎn) (四)旁轉(zhuǎn) (五)消轉(zhuǎn),五、稅收制度

21、及稅制結(jié)構(gòu),稅收制度是指國家以法律形式規(guī)定的征稅依據(jù)和征稅規(guī)范，是國家各種稅收法律、法規(guī)和征收管理辦法的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,32,一、稅制基本要素 (納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限、減免稅、稅務(wù)違法行為的處理）,（一）納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，在法律上也稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的直接對國家（政府）負有納稅義務(wù)的法人和自然人。 1扣繳義務(wù)人 2負稅人:實際負擔稅款的單位和個人。 納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。不一致的原因

22、：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 （二）課稅對象 課稅對象又稱征稅對象，在法律上稱為課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。 基礎(chǔ)性要素，是劃分稅種的主要標志，體現(xiàn)征稅的范圍。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,33,（1）稅目 稅目即征稅對象的具體項目，它是對課稅對象的進一步具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。表明列入稅目的要征稅，沒有列入稅目的不征稅。 （2）計征依據(jù) 計征依據(jù)即計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是課稅對象在數(shù)量方面的具體化。 (3)稅源 稅源是稅款的最終經(jīng)濟源泉。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,34,相互關(guān)系： 課稅對象與計稅依據(jù) 計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅

23、款的依據(jù)或標準。 課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,35,【例題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（）。A.企業(yè)所得稅B.耕地占用稅C.車船稅D.土地使用稅【答案】BCD【例題】下列關(guān)于課稅對象和計稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（）。A.所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的B.計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)C.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面

24、對課稅作出的規(guī)定 D.我國車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的【答案】ABD,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,36,課稅對象與稅源,第六章第五節(jié),課稅對象與稅目,稅目是課稅對象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目兩類。,2021/4/17,.!,37,【例題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（）。A.消費稅 B.營業(yè)稅 C.增值稅 D.資源稅【答案】C【解析】選項ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表?！纠}】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對

25、象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的【答案】AD【解析】課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,38,（三）稅率 稅率是稅法規(guī)定的計稅依據(jù)中應(yīng)納稅款的比率，表現(xiàn)為應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)和核心要素。 （1）比例稅率 比例稅率即對同一課稅

26、對象，不論其數(shù)額大小都規(guī)定按相同的比例征稅。 1統(tǒng)一比例稅率。 2差別比例稅率。 （1）產(chǎn)品差別比例稅率。 （2）行業(yè)比例稅率。 （3）地區(qū)差別比例稅率。 （4）幅度比例稅率。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,39,特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。,【例題】比例稅率是指（）。A.對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系B.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系C.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，

27、稅額與課稅對象成正比關(guān)系D.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系【答案】C,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,40,（2）定額稅率 定額稅率又稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式，是對征稅對象的一定計量單位規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定一個征收比例，一般適用于從量計征的稅種。 1地區(qū)差別定額稅率。 2分類分級定額稅率。 3，幅度稅額。 目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。 定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一

28、的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。 。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,41,（3）累進稅率 累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。 課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。 1全額累進稅率。 2超額累進稅率。 3超率累進稅率。 全額累進稅率： 如果課稅對象為3000元，全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額=300015%=450（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,42,超額累進稅率：（1）特點： 計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越

29、多； 累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理； 邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。（2）計算：依上例：超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額 =5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）（3）速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額依上例：速算扣除數(shù)=450-325=125（元）則超額累進稅率下的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=300015%-125=325（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,43,（4）舉例【例題】采用超額累進稅率計算稅額時，速算扣除數(shù)的作用主要是（）。A.解決累進臨界點稅負不合理問題 B.使計算更準確C.減緩稅率累

30、進的速度 D.簡化計算【答案】D 【例題】下圖為應(yīng)用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（）。 稅率 5% 10% 15% 20% 0 500 1000 1500 2000 A.250 B.110 C.100 D.150【答案】D【解析】全額應(yīng)納稅額200020%400（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,44,超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額 =5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元）速算扣除數(shù)400-250150（元）【例題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000

31、元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過2000030000元的部分，加征2成，超過3000040000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A.12600B.12280C.19200 D.18880【答案】B【解析】48000元超過了免征額，所以對于超過800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。應(yīng)納稅額=2000020%+1000020%（1+20%）+1000020%（1+50%）+（48000-800-40000）20%（1+100%）=12280（元）超率累進稅率-適

32、用于土地增值稅現(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進稅率計稅。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,45,【累進稅率綜合性例題】【例題】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是（）。A.超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率【答案】B 【解析】超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。,第六章

33、第五節(jié),2021/4/17,.!,46,（4）稅率的其他形式（三組）(1)名義稅率與實際稅率名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。 通常名義稅率實際稅率，原因:計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯征稅款。 (2)邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。了解定義：邊際稅率=稅額收入平均稅率=稅額收入二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率累進稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率平均稅率二者比較的作用：表明稅率累進程度和稅負的變化。,第六章第五節(jié),2021

34、/4/17,.!,47,【例題】邊際稅率是指（）。A.稅法直接規(guī)定的稅率B.全部稅額與全部收入之比C.實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例D.再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例 【答案】D 【例題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（）。A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C.在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D.在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E.在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率【答案】AC【解析】在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在

35、一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,48,(3)零稅率與負稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。【例題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方

36、法復(fù)雜，但累進程度比較緩和【答案】BDE,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,49,（四）納稅環(huán)節(jié) 是指稅法規(guī)定的繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的選擇要考慮：（1）有利于控制稅源，加強征管，組織收入；（2）有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；（3）有利于兼顧各地區(qū)的利益；（4）有利于方便納稅人繳納稅款。 （五）納稅地點 （六）納稅期限 納稅期限是指負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、規(guī)范性在時間上的體現(xiàn)。 納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點以及稅額的大小來確定。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,50,（七）減稅、免稅 減稅免稅是國家為了照顧某些

37、納稅人或征稅對象的特殊情況，而給予扶持和照顧的一種措施。其內(nèi)容包括減稅免稅和起征點、免征額的規(guī)定。 （一）按形式劃分三類 （1）稅基式減免-使用最廣泛 即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 區(qū)別：其一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就共收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。其二，當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的

38、納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。 項目扣除是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,51,第六章第五節(jié),（2）稅率式減免-適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等（二）按地位劃分三類（1）法定減免-各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的（2）臨時減免（困難減免）（3）特定減免-大多是定期減免【例題

39、】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免【答案】D,2021/4/17,.!,52,第六章第五節(jié),（三）與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當于加征應(yīng)納稅額的10%【例題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當某納稅人應(yīng)稅收入為8萬元時，其應(yīng)納稅額為（）。A.2.4萬元B.5.5萬元C.1.9萬元D.1.6萬元【答案】C 【解析】應(yīng)納稅額520%+320%（1+50%）1.9（萬元）【例題】減免稅是一項稅收優(yōu)惠，下列有

40、關(guān)減免稅的表述，正確的是（）。A.減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免C.零稅率屬于稅率式減免D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入【答案】C,2021/4/17,.!,53,（八）違章處理（法律責任） 違章處理是對違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、罰款、送交人民法院依法處理等。 1稅務(wù)違章行為 稅務(wù)違章行為是指納稅人違反稅收法規(guī)，給國家財政造成損失或妨礙稅收工作正常進行的行為。可分為兩類： （1）是違反稅法所規(guī)定義務(wù)的行為（2）是實施稅法所禁止的行為。 2稅務(wù)違章的處理方法 稅務(wù)違章的處理方法是指稅法中所

41、規(guī)定的對納稅人稅務(wù)違章行為進行處罰的具體措施。包括：（1）加收滯納金；（2）罰款；（3）凍結(jié)納稅人銀行賬戶；（4）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,54,第六章第五節(jié),二、稅收制度的模式 當前我國稅制實行的是由原來的以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”復(fù)合稅制。 三、稅制結(jié)構(gòu)的概念與類型 概念：指由不國類別的稅種組成的稅收體系。它決定稅收作用的廣度和深度。 類型分三大類： （一）全值商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （二）以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （三）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),2021/4/17,.!,55,四、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu) 我國現(xiàn)行的

42、稅制是以商品和勞務(wù)稅為主體，其它稅為輔助的稅制結(jié)構(gòu)。 1、商品和勞務(wù)稅（增值稅、消費稅、營業(yè) 稅等） 2、所得稅（企業(yè)和個人所得稅） 3、財產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 4、其他稅（印花稅、耕地占用稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購置稅等）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,56,新中國稅制發(fā)展,一、1978年以前的稅收制度 （一）19491952年的稅收制度 （二）19531957年的稅收制度 （三）19581972年的稅收制度 （四）19731978年的稅收制度 二、19791993年的稅制改革 三、1994年以來的稅制改革 1994年稅制改革的主要內(nèi)容是： 第一，全面改

43、革了流轉(zhuǎn)稅制 第二，調(diào)整了企業(yè)所得稅制 第三，合并了個人所得稅 第四，擴大了資源稅的征稅范圍 第五，規(guī)范了財產(chǎn)稅和行為稅,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,57,第六節(jié)國際稅收,國際稅收是指兩個或兩個以上國家在對參加國際經(jīng)濟活動的跨國納稅人的跨國所得行使各自的稅收管轄權(quán)而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,58,一、稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與消除,（一）稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是指一國政府在國家政治權(quán)利所能達到的范圍內(nèi)，有權(quán)自行決定對哪些人課稅，課征哪些稅和課征多少稅。 稅收管轄權(quán)的確定原則

44、： 世界各國一般按屬人原則和屬地原則 （）屬人原則。 是指國家以人的概念作為行使征稅權(quán)力的指導原則 可分為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán) （）屬地原則。 是指主權(quán)國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力的指導原則 我國的稅收管轄權(quán)是實行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,59,（二）國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生 （）國際重復(fù)征稅的含義 國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家（政府），在同一時期內(nèi)，對同一納稅人的同一征稅對象征收相同或類似的稅收。 國際重復(fù)征稅具有如下特征： 1征稅主體的不同一性。 2納稅主體的同一性。 3納稅客體的同一性。 4納稅時期的同一性。 5稅種的同一性。

45、,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,60,（）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的主要原因是各國和稅收管轄權(quán)的重疊行使。 1居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。 2居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。 3收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。 （）國際重復(fù)征稅對經(jīng)濟的影響 國際重復(fù)征稅對經(jīng)濟的消極影響是明顯的。 1對納稅人的影響。 2對被投資國的影響。 3對投資者（納稅人）居住國的影響。 4對稅收原則的影響。 5對經(jīng)濟發(fā)展的影響。,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,61,（三）消除國際重復(fù)征稅的基本方法 （）免稅法（豁免法） 免稅法也稱豁免法，是指居住國（國籍國）政府對于本國居

46、民（公民）來自國外并由外國政府征收的那部分所得，免于課征本國所得稅的一種方法。 （）抵免法 抵免法是指居住國（國籍國）政府準許本國居民（公民）以向非居住國政府已納的所得稅款，抵沖其應(yīng)向本國政府繳納的總稅款的一種方法。分直接抵免法和間接抵免法。 所得稅例題：居民企業(yè)來自國外分公司所得的直接抵免） 中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一分公司B，2008年A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，來自B公司的所得為70萬元（稅后），A企業(yè)適用所得稅率為25%，B公司適用稅率為30%，假定A企業(yè)當年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納的所得稅額是多少？,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!

47、,62,第六章第六節(jié),第一步： 應(yīng)納稅總額 A企業(yè)來自B公司的稅前所得=70（1-30%）=100萬元 應(yīng)納稅總額=（1000+100）25% 第二步：計算抵免限額 抵免限額=（1000+100）25%100/（1000+100） =10025%=25萬元 第三步：分國比較抵免限額和境外實際繳納稅額大小 因為抵免限額25萬元小于境外實際交納的所得稅額30萬元，所以允許抵免稅額為25萬元。 第三步：計算全年實際應(yīng)繳納的稅額 A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納的所得稅額=（1000+100）25%-25=250萬元 向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5萬元（30-25）。 稅收鐃讓，又稱鐃讓抵免，是指在稅收協(xié)定中，一國政府對本國納稅人在國外享受的所得稅減免稅款，視同在國外實際繳納的稅款準予抵免的優(yōu)惠措施，是稅后抵免的延伸。,2021/4/17,.!,63,二、國際避稅與反避