淺析“營改增”對企業(yè)的具體影響及應(yīng)對策略.doc

1、淺析“營改增”對企業(yè)的具體影響及應(yīng)對策略 作者簡介：黃繼英（1976-），女，漢，四川金堂縣人，會計(jì)師，本科，會計(jì)專業(yè)： 主要講授課程稅務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程。 摘要：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，“營改增”拉開序幕?！盃I改增”有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征收，有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于建立增值稅出口退稅制度，改善我國的出口環(huán)境。本文簡要闡述“營改增”改革方案，探討“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略。 關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；影響；策略

2、我國的稅收制度長期以來就是營業(yè)稅與增值稅并行征收，但是，這種稅收制度容易出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象。最早征收增值稅的國家是法國，我國自1979年開始征收增值稅，增值稅與營業(yè)稅處于同等地位。2011年國務(wù)院決定從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的“營改增”。 1.“營改增”改革方案概述 所謂“營改增”就是將以前繳納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅就是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。將營業(yè)稅改為增值稅，可以有效避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。打個(gè)比方來說，某價(jià)格為50元的商品，其生產(chǎn)者在

3、銷售時(shí)已經(jīng)繳納了50元的營業(yè)稅，然后購買者將其再次出售為100元，如果是繳納營業(yè)稅的話，那么他就要繳納100元的營業(yè)稅，這個(gè)時(shí)候就出現(xiàn)了重復(fù)繳納的現(xiàn)象，如果征收增值稅的話，那么這時(shí)就只需對增值的50元計(jì)算繳納的稅金。 為了有效避免重復(fù)征收的情況，國務(wù)院決定從2012年1月1日起開始“營改增”試點(diǎn)改革。按照國家規(guī)劃，“營改增”分成三個(gè)步驟：第一步，在部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。第二步，2013年實(shí)現(xiàn)全國地區(qū)的部分行業(yè)“營改增”試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)實(shí)行“營改增”，在“十二五”期間消滅營業(yè)稅。 “營改增”將納稅對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所謂一般納稅人就是其應(yīng)稅服務(wù)的年

4、應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元，未超過500萬元的就是小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅與增值稅是兩個(gè)完全獨(dú)立的稅種，嚴(yán)禁交叉現(xiàn)象的出現(xiàn)，繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅，繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅。 2.“營改增”對企業(yè)的影響 從整體上來說，“營改增”使企業(yè)的稅負(fù)大大減輕，據(jù)中金公司估算，如果將“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)估計(jì)可以減少470700億元。但是，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有35%左右的企業(yè)反映稅負(fù)不減反增；經(jīng)過市場調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的稅負(fù)減輕了，有些企業(yè)的稅負(fù)增加了。那么，“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生了哪些不同程度的影響呢？ 2.1對不同類型企業(yè)稅負(fù)的影響 一般納稅人在繳納增值稅時(shí)除了原來的17%和13

5、%這兩種稅率，又新增了6%和11%的低稅率，而且一般納稅人納稅時(shí)某些應(yīng)稅項(xiàng)目是可以抵扣的，這樣就大大減輕了稅負(fù)。而小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)不能抵扣，但是其增值稅稅率僅為3%，這樣也一定程度上減輕了稅負(fù)。 但是，“營改增”推行實(shí)施后，某些企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。許多企業(yè)以前并未繳納過增值稅，其客戶或供應(yīng)商很多沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這樣企業(yè)就很難獲取增值稅專用發(fā)票，那么也就無法通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來降低稅負(fù)了。而且“營改增”中明確提出了增值稅稅率的調(diào)整，這樣某些企業(yè)的稅負(fù)會不降反增。比如說，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%，許多企業(yè)由于缺乏獲取增值稅專用發(fā)票的途徑，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。

6、 服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率為6%，雖然稅率很低，但是一些以知識資本為主和以人力資本為主的服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)會較重。因?yàn)橐灾R資本為主的企業(yè)增值額大、銷項(xiàng)稅額多，但是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中并不需要采購大量的原材料、設(shè)備等，這樣能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額少，由此就帶來了稅負(fù)的增加。而以人力資本為主的服務(wù)企業(yè)中，員工的工資、福利等都是計(jì)入成本的，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣稅負(fù)就增加了。 2.2對企業(yè)定價(jià)的影響 實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)在確定商品定價(jià)時(shí)就需要考慮到更多的外部因素，需要考慮到商品的成本、市場的供應(yīng)情況、消費(fèi)者的消費(fèi)能力、稅收政策等，要緊跟市場發(fā)展形勢而對定價(jià)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 從稅收政策上來說，如果企業(yè)的客戶是

7、一般納稅人，那么企業(yè)增加報(bào)價(jià)可以使雙方受益，反之則會使客戶產(chǎn)生消極情緒，于是客戶選擇其他供應(yīng)商或是替代品，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)減少了，如果不增加報(bào)價(jià)，那么企業(yè)就需要自己負(fù)擔(dān)這一部分的增值稅，這樣就帶來了稅負(fù)的增加。 3.應(yīng)對策略 “營改增”是順應(yīng)市場發(fā)展的必然趨勢，可以帶動我國第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，緩解就業(yè)壓力。從前文的分析中可以看出，“營改增”給某些企業(yè)帶來了稅負(fù)增加的情況，企業(yè)發(fā)展面臨的市場形勢更加緊張了，那么，企業(yè)應(yīng)采取哪些措施來促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展呢？ 3.1“營改增”擴(kuò)圍企業(yè)申請一般納稅人資格 一般納稅人在繳納增值稅時(shí)可以大量利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，這樣就可以大大減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利益

8、。而“營改增”對企業(yè)一般納稅人的資格認(rèn)定比較簡單，只需符合以下幾個(gè)條件即可：一、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元；二、擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；三、按照國家的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理?！盃I改增”試點(diǎn)企業(yè)盡量申請一般納稅人資格，尤其是一些原材料、設(shè)備、勞務(wù)占企業(yè)生產(chǎn)成本比例大的企業(yè)。 3.2進(jìn)行納稅籌劃，合法減輕稅負(fù) 納稅籌劃就是對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，達(dá)到節(jié)稅的目的，這是合理減輕稅負(fù)。實(shí)行“營改增”之后，某些企業(yè)的稅負(fù)增加了，為了促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不能因?yàn)槎愗?fù)增加而產(chǎn)生負(fù)面情緒，要積極應(yīng)對，尋找到合法減輕稅負(fù)的方法。 3.3盡可能獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票 企業(yè)在購置原

9、材料、設(shè)備時(shí)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，他們一般都具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這樣就能使企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，在起到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的作用下，企業(yè)還要盡量選擇可以開具高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。比如說：車輛的租賃費(fèi)用可以按17%抵扣進(jìn)行稅額，運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以抵扣11%，外包倉庫可以抵扣6%。實(shí)行“營改增”之后，進(jìn)行稅額抵扣的范圍擴(kuò)展了，這就給企業(yè)減輕稅負(fù)帶來了更多的發(fā)展空間，企業(yè)可以在稅收政策中尋找到合法避稅的方法，達(dá)到減稅的目的。 3.4申請過渡性財(cái)政支持 中央政府出臺了幫助個(gè)別企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制改革過渡的財(cái)政補(bǔ)貼政策，這是考慮到某些企業(yè)在稅改之后出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。企業(yè)可以盡

10、量申請過渡性財(cái)政支持，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但是，財(cái)政補(bǔ)貼只是暫時(shí)的，這就要求企業(yè)必須從自身做起，調(diào)整結(jié)構(gòu)、納稅籌劃，逐步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。 3.5將可抵扣與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目區(qū)別開來 由于“營改增”目前還處于試點(diǎn)階段，并沒有在全國范圍內(nèi)的所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”。這樣，企業(yè)在獲取進(jìn)行稅額的抵扣時(shí)就會受到地區(qū)差異、行業(yè)差異等因素的影響。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)要將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目區(qū)分開來，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行原材料、設(shè)備、勞務(wù)等的購買時(shí)，在不影響企業(yè)發(fā)展的前提下盡量在試點(diǎn)開始之后采購，這樣就能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而減輕稅負(fù)。 結(jié)束語 自2012年1月1日實(shí)行“營改增”試點(diǎn)之后，許多企業(yè)的稅負(fù)減輕了，有效減少了營業(yè)稅的重復(fù)征收，市場細(xì)分和分工協(xié)作受到稅制的影響越來越小。但是，“營改增”也給企業(yè)發(fā)展帶來了一些負(fù)面影響，企業(yè)只有不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)管理方法和理念，對稅收政策進(jìn)行研究分析，促進(jìn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而減輕稅負(fù)，促進(jìn)自身發(fā)展。（作者單位：桂林電子科技大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院） 參考文獻(xiàn)： 1呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略j.中國外資（下半月），2013（8）. 2吳丹彤，李學(xué)東