股權(quán)支付和非股權(quán)支付涉稅處理

1、重組方 特殊性稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理的條件 債務(wù)重 債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng) 50%以上 納稅所得額 股權(quán)收 收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交 或損失 易支付總額的85% 對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn) 資產(chǎn)收 讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易 合并中的虧損彌補(bǔ)：被合并企業(yè)合并前的虧損可由 支付總額的85% 合并企業(yè)彌補(bǔ)，但有限額規(guī)定 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)

2、支付金額不低于 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立 受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 合并 其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià) 資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分 立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分 分立 立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低 于其交易支付總額的85% (1)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投 資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 )X

3、(非股權(quán)支 (2)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 付金額*被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值) (3)股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 【例題】甲企業(yè)原擁有股權(quán) 1000萬股，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 2元/股，公允價(jià)為5元/股。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè) 800萬股股權(quán)，支付的對(duì)價(jià)中包括400萬元銀行存款和本企業(yè) 450萬股股權(quán)，乙企業(yè)原擁有股權(quán)2 000萬股， 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6元/股，公允價(jià)值為8元/股。除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理 項(xiàng)目 價(jià)值 原有股權(quán) 被收購(gòu)股權(quán) 取得股權(quán) 股份數(shù)（萬股） 1000 800 450 計(jì)稅基礎(chǔ)

4、（萬元） 2元/股 2 000 1600 2700 公允價(jià)值（萬元） 5元/股 5 000 4 000 3600 請(qǐng)確認(rèn)被收購(gòu)甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅及甲企業(yè)、乙企業(yè)取得股權(quán)入賬的計(jì)稅基礎(chǔ)。 甲企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況及所得稅處理 乙企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況及所得稅處理 項(xiàng)目 價(jià)值 原有股權(quán) 收購(gòu)股權(quán) 股份數(shù)（萬股） 2000 800 計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元） 6元/股 12 000 1600 公允價(jià)值（萬元） 8元/股 16 000 4000 乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)股權(quán)的比例 =800/1000=80%75% 乙企業(yè)股權(quán)支付額比例=450 X 8/4000=90%85% 適用企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理。乙企業(yè)股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)

5、的資產(chǎn)增值不繳納企業(yè)所得稅，但非股權(quán)支付額， 即支付的銀行存款400萬元所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ）。 或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）X （非股權(quán)支付金額一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（4000-1600 X 400/4000 X 25%=60 （萬元） 或應(yīng)納企業(yè)所得稅 =800 X（ 5-2）X 400/4000 X 25%=60 （萬元） 收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 資產(chǎn)收購(gòu)例題: 【例題】甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè) 80%的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值及價(jià)款支付情況如下表: 收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 收購(gòu)資產(chǎn)的公允價(jià)值 股權(quán)支付額 支付的銀行存款 1000萬元 1500萬元 1350萬元 150萬元 計(jì)算乙企業(yè)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符 合的條件） 【答案】應(yīng)納稅額=(1500 1000)x 150/1500 X 25%= 12.5萬元)。 【解析】股權(quán)支付金額所占比例=1350/1500= 90%,收購(gòu)資產(chǎn)比例大于 75%，股權(quán)支付金額大于