AAA成本管理咨詢的方法

1、MeiWei 81 重點借鑒文檔】 成本管理咨詢的方法 成本管理咨詢的目的在于幫助企業(yè)改善成本管理， 降低產(chǎn)品成本， 從而提高企業(yè)的經(jīng)濟 效益。 因此，成本管理咨詢應(yīng)從對企業(yè)的成本水平分析開始， 找出差距和問題，然后對企業(yè) 成本的形成過程和成本管理的狀況進行分析和評價，找出轉(zhuǎn)換機能和管理職能上存在的問 題，即成本水平不佳的原因，最后提出糾正措施和建議。 企業(yè)成本水平分析 企業(yè)成本水平分析包括三方面內(nèi)容： 一是分析企業(yè)總的成本水平； 二是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營 領(lǐng)域的成本水平；三是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中主要單位產(chǎn)品成本的水平。 1. 企業(yè)總成本水平的分析。 分析評價總成本水平， 是把企業(yè)實際總成本和計劃成

2、本， 以 及同行業(yè)的先進成本水平作比較， 然后再對構(gòu)成總成本的各要素進行分析， 尋找主要的影響 因素。 進行分析的主要成本指標(biāo)有企業(yè)產(chǎn)品總成本和可比產(chǎn)品成本降低額、 降低率， 影響因 素的分析， 通?？梢詮漠a(chǎn)品產(chǎn)量的變動、 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動、 單位產(chǎn)品成本的變動三個因 素來分析。 通過產(chǎn)量、 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本變動對成本水平影響的分析， 可以確定影響企業(yè)成 本水平的主要因素， 從而提出相應(yīng)的措施或進一步作分析。 不過， 這里產(chǎn)量和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變 動，是屬于經(jīng)營計劃管理上的問題， 而單位產(chǎn)品本變動則是成本管理的問題。因此，還要深 入分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成和變化情況。 2. 各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域成本

3、水平的分析。 分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成本水平是確定其經(jīng)營資本 利潤率的基礎(chǔ)工作， 是制定企業(yè)戰(zhàn)略不可缺少的依據(jù)。 當(dāng)企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置， 特別是財務(wù) 會計帳簿的設(shè)置與戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域結(jié)構(gòu)比較一致時， 分析工作比較容易進行。 否則， 分析的難 度比較大。我國缺乏戰(zhàn)略意識的企業(yè)一般不進行這種分析；既便是戰(zhàn)略意識比較強的企業(yè)， 多數(shù)還沒有在財務(wù)的成本管理工作中作這種努力。 因此，分析時， 咨詢?nèi)藛T需要取得財務(wù)人 員和有關(guān)人員的充分理解與支持，盡量運用已有的成本數(shù)據(jù)作推算。分析時要特別注意： (1) 企業(yè)的營業(yè)費用 (生產(chǎn)制造費、銷售費用、企業(yè)管理費等 ) 在各經(jīng)營領(lǐng)域間的分攤是 否合理 ? (2) 企業(yè)的

4、營業(yè)外費用 ( 貸款利息費、票據(jù)貼現(xiàn)費、有價證券出售等)在各經(jīng)營領(lǐng)域間的 分攤是否合理 ? (3) 企業(yè)的特殊費用 ( 資產(chǎn)出售費等 )在各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域間的分攤是否合理 ? 3. 主要產(chǎn)品單位成本分析。 在經(jīng)營領(lǐng)域結(jié)構(gòu)復(fù)雜、 產(chǎn)品品種眾多的企業(yè)， 需要選擇重點 分析對象。所謂主要產(chǎn)品，包括兩層含義： (1) 代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后，就可 推算出其他產(chǎn)品的成本情況； (2) 成本因素是成功關(guān)鍵之一，而該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域各品 種中，對經(jīng)濟效益有舉足輕重的影響。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。 分析單位產(chǎn)品成本存在的問題， 是把實際成本水平與計劃成本目標(biāo)、 歷史最好水平， 特 別是同

5、行業(yè)的平均水平與先進水平進行比較后， 尋找重大的差距。 分析工作可按成本項目展 開，也可按變動成本和固定成本分類展開。分析時，要通過ABC排列圖，找到對單位產(chǎn)品成 本影響最大的成本項目或因素，作重點分析。 判斷單位產(chǎn)品成本的問題， 要抓住兩個環(huán)節(jié)， 即實際成本是什么， 目標(biāo)成本應(yīng)該是什么。 如果通過抽樣核實，發(fā)現(xiàn)客戶的實際成本數(shù)據(jù)不能反映真實情況，目標(biāo)成本標(biāo)準( 包括各材 料消耗定額、各加工工時定額、各費用標(biāo)準定額等) 又嚴重脫離競爭的形勢，咨詢?nèi)藛T需要 進行親自測算。 同時，在分析具體成本因素時，還要注意以下要點： (1) 材料費分析要點： 是否具有控制實際消耗量和提高原材料利用率的意識、措

6、施 ? 是否研究過降低采購價格的措施 ? 標(biāo)準價格、消耗定額的計算方法是否妥當(dāng) ? 庫存程度是否合理 ? (2) 工資費用分析要點： 是否具有掌握實際工作時間和提高工作效率的意識及具體措施 ? 工資比率的決定方法是否合理 ?工作人員的積極性如何 ? 標(biāo)準工資和工時定額的設(shè)定方法是否妥當(dāng) ? MeiWei_81 重點借鑒文檔】 MeiWei 81 重點借鑒文檔】 是否作過必要的差異分析 ? 多余的二線人員是否進入一線工作 ? (3) 車間經(jīng)費分析要點： 車間經(jīng)費預(yù)算編制的狀況如何 ?其預(yù)算是否有彈性 ? 標(biāo)準值的確定是否妥當(dāng) ? 是否積極地控制實際發(fā)生的車間費用 ? 在差異分析后是否作出必要的處

7、理 ? (4) 企業(yè)管理費分析要點： 管理費中各部分費用是否必要、是否合理?各部分費用的結(jié)構(gòu)是否合理 ? 管理費的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡 ? 管理費的使用是否嚴格按照預(yù)算執(zhí)行 ? 是否定期對實際使用中的差異進行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施 ? 如果要更徹底地了解影響成本項目的原因，還可以對管理費用的各個具體項目再作分 析。 成本的形成過程分析 企業(yè)的實際總成本、 各經(jīng)營領(lǐng)域的實際成本和名單位產(chǎn)品的實際成本均是在投入、 轉(zhuǎn)換、 產(chǎn)出過程中形成的。因此，要解決成本水平高的問題，必須進一步分析問題產(chǎn)生在轉(zhuǎn)換 機能的哪些環(huán)節(jié)。其分析過程如下： 第一步：描述與成本水平問題有關(guān)主要工作流程的現(xiàn)狀

8、。 各部門、各項工作均有工作程序 ( 例如：設(shè)計部門從新產(chǎn)品的經(jīng)濟、技術(shù)可行性研究開 始直至產(chǎn)品設(shè)計定型的流程，備件從接受訂貨、制定計劃，直至生產(chǎn)、庫存、發(fā)運的流程) 。 無論工作程序是否符合制度規(guī)定， 咨詢?nèi)藛T要了解工作過程實際是怎樣進行的， 并用解析分 析法予以客觀描述。 第二步：判斷工作流程中造成成本問題嚴重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 咨詢?nèi)藛T會發(fā)現(xiàn)工作流程中的許多問題。 這時， 要把注意力集中在造成重大成本問題的 關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，說明是什么活動、什么時間以及由哪些崗位、哪些人、怎樣造成的；說明該問 題與流程的上游 “供應(yīng)者 ”有什么關(guān)系，對流程的下游 “用戶 ”造成了什么影響。 第三步：研究改進轉(zhuǎn)換機能

9、，降低成本的措施。 其基本方法是運用價值工程的方法于工作流程和工作成果的分析。 具體分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的 要點如下： (1) 描述部門功能。 該部門在組織機構(gòu)中處于何地位 ? 該部門由哪些工作人員組成 ?其人數(shù)與姓名 ? 該部門承擔(dān)的任務(wù)或功能有哪些 ? 該部門的每項功能需要多少時間來完成(以人/年計算 )?全部功能需要多少時間來完 成? (2) 描述部門各功能提供的產(chǎn)品或服務(wù)。 每個功能各由哪些活動組成 ?活動方式是什么 ? 每個功能提供什么產(chǎn)品或服務(wù) ? 每個功能的產(chǎn)品或服務(wù)向誰提供 ?哪些部門是其 “用戶 ”?什么時間提供 ?頻率如何 ? 每個功能與上游哪些 “供應(yīng) ”部門發(fā)生聯(lián)系 ?輸入要素

10、是什么 ? 每個功能的承擔(dān)者是誰 ?其人數(shù)與姓名 ?所需用的工作時間是多少人 / 年? (3) 描述部門各功能的成本。 每個功能的人工費用是多少 ? 每個功能的設(shè)備、設(shè)施折舊費是多少 ? 每個功能的辦公用品、辦公設(shè)備費用是多少，或材料、工具費是多少 ? 每個功能的其他費用還有哪些 ?各多少 ? 每個功能的年總費用是多少 ? 部門各功能的年總費用是多少 ? 通過上述三項分析， 該部門的功能、 功能成本及服務(wù)狀況更具體清晰了。 下一步的工作 則是組織該部門的工作人員與上游 “供應(yīng)者 ”、下游 “用戶 ”一起研究以下問題，并作出改進 MeiWei_81 重點借鑒文檔】 MeiWei 81 重點借鑒文

11、檔】 建議。 “用戶 ”需要什么產(chǎn)品和服務(wù) ?對現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)需要作哪些改進 ? 部門需要承擔(dān)什么功能 ?哪些需要加強 ?哪些需要補充 ?哪些需要取消 ?哪些需要簡化 ? 部門的功能成本如何降低 ?功能成本目標(biāo)的上限是多少 ?降低率是多少 ? 對各種建議作歸納整理后，要吸收有關(guān)部門負責(zé)人參與改進建議的可行性及利弊評價， 以取得意見的統(tǒng)一。作出決策后，要制定實施規(guī)劃，推動成本的關(guān)鍵部門切實解決問題。 值得注意的是，從改變工作程序、 工作內(nèi)容、 工作方法入手提高轉(zhuǎn)換機能的效率、降低 成本， 是大有潛力可挖的。但是，完全依靠當(dāng)事部門人員設(shè)想改善方案，可能很難有突破和 創(chuàng)新；而完全依靠外來人員 ( 咨詢

12、人員、 企業(yè)其他部門 )設(shè)想改善方案又容易遭到當(dāng)事部門人 員心理上的抵制。因此， 將兩種力量很好地結(jié)合， 使改善方案既符合工作的需要， 又符合部 門人員各自的追求，則是關(guān)鍵。 成本管理職能分析 當(dāng)成本問題嚴重， 由來已久， 并有擴大趨勢時，就需要進行更深一層的原因分析，即研 究解決成本管理中存在的問題。 成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。 后者包括預(yù)測、 計劃、核算、 分析、考核、獎懲等具體職能。在此概括為成本計劃與成本控制兩大職能。 1. 成本方針分析。其分析要點如下： (1) 企業(yè)是否有明確的成本方針 ?正確否 ? (2) 企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中具體的成本方針?正

13、確否 ? (3) 企業(yè)的成本問題居于什么戰(zhàn)略地位 ?是否恰當(dāng) ? (4) 企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點?是否恰當(dāng) ? 2. 成本計劃職能分析。成本計劃職能包括預(yù)測和計劃兩個方面。 (1) 成本預(yù)測。其任務(wù)是掌握成本未來變化的趨勢，為成本計劃提供依據(jù)。成本預(yù)測工 作通常采用各種定性和定量的分析方法。對成本預(yù)測工作的分析要把握以下要點： 是否進行成本預(yù)測 ? 如果進行，預(yù)測的內(nèi)容是否全面 ? 預(yù)測的方法是否科學(xué)、適用 ? 預(yù)測的人員素質(zhì)是否適當(dāng) ? 預(yù)測的質(zhì)量 ( 與實際成本水平的差異 ) 是否較好 ? (2) 成本計劃的編制是否符合科學(xué)的程序 ?成本計劃的科學(xué)編制程序是： 預(yù)測單位產(chǎn)品目

14、標(biāo)成本 ?計算可比產(chǎn)品成本的降低率 ?測算變動成本和固定成本項目的降低率 ?測算、確定、 修訂定額 ?核算單位計劃成本、 編制企業(yè)的各項成本計劃 ?分解企業(yè)成本計劃， 并落實到各部 門、各車間 ?編制企業(yè)成本計劃。 (3) 成本計劃體系是否完整 ? (4) 成本計劃的先進性如何 ?能否為企業(yè)職工所接受 ? (5) 成本計劃在實施過程中遇到什么問題 ?為什么會遇到這些問題 ?其中屬于計劃不符合 實際情況的問題占多大比例 ? 對成本計劃工作的評價，可用 “分析對比表 ”的形式進行，如表 21.4.1 所示。 3. 成本控制職能分析。 成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過程， 核算實際成本信息， 對照 成

15、本目標(biāo)和各定額標(biāo)準發(fā)現(xiàn)偏差， 分析重大偏差產(chǎn)生的原因， 并提出糾正的措施。 分析成本 控制工作，要對成本控制的主要環(huán)節(jié) (事前、事中和事后 ) 、程序、方法和效果進行評價，發(fā) 現(xiàn)主要問題。 MeiWei_81 重點借鑒文檔】 MeiWei 81 重點借鑒文檔】 (1) 對控制環(huán)節(jié)的分析。 對事前控制，主要應(yīng)分析： 有無明確的目標(biāo)成本 ( 即控制標(biāo)準 )? 目標(biāo)成本是否具有動態(tài)合理性 ?各項標(biāo)準和定額是否先進合理 ?通過分析， 不但要找出問 題，還要幫助企業(yè)正確地制定標(biāo)準、定額。 對事中控制則應(yīng)著重分析： 企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 其成本的形成是否處于控 制狀態(tài) ?成本形成過程中的信息能否及

16、時反饋到控制部門 ?控制手段是否健全 ?其有效程 度怎樣 ?企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系 ?在發(fā)現(xiàn)成本形成過程中出現(xiàn)超標(biāo)準、超 定額、超計劃的偏差后，是否及時采取措施?對事后控制的分析，主要是檢查財務(wù)部門是否 及時地分析偏差的原因， 并使之和事前控制聯(lián)系起來修正標(biāo)準、 定額，強化事中控制的措施。 咨詢過程中， 往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)， 或從某個問題嚴重的產(chǎn)品或成本項 目出發(fā)進行全過程分析，然后進行總的評價，提出改進意見。 (2) 對成本核算的分析。成本核算是對實際發(fā)生的成本信息所進行的核算和計算，它是 成本控制工作的基礎(chǔ)。對它的分析， 主要是對其準確性和及時性進行判斷、評價，

17、并提出改 進意見。 ?是否合理 ? 對成本核算準確性的分析，須把握以下要點： 成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類型和工藝特點 各部門提供的原始成本資料是否準確?是否存在以計劃成本、估計成本、定額成本代 替實際成本進行核算的現(xiàn)象 ? 在核算成本時，對原材料的價格差異是否進行了合理的調(diào)整 ? 待攤費用的分攤方法和期限是否合理?是否存在沒有攤?cè)?、隨意攤?cè)氲痊F(xiàn)象 ? 低值易耗品的攤銷方法是否合理 ? 各種產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象 ? 是否存在產(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況 對成本核算及時性的分析，應(yīng)把握以下要點： 是否及時取得核算資料 ? 是否及時結(jié)算有關(guān)帳

18、目 ? 是否按時提出準確的成本報表 ? (3) 對成本分析的分析。成本分析是進行計劃成本與實際成本的對比，判斷成本上升的 關(guān)鍵因素， 分析其原因， 提出降低成本的措施的重要工作。 對其分析評價， 應(yīng)著重以下要點： 成本分析的質(zhì)量如何 目? ?分析的深度和中肯性如何 ?是否能控制關(guān)鍵產(chǎn)品及關(guān)鍵成本項 成本分析的效果如何 ?所提出的降低成本措施是否為領(lǐng)導(dǎo)采納 ?有關(guān)部門是否執(zhí)行 ? 成本分析的制度如何 ?是否定期進行 ?是否形成以財務(wù)部門為中心的多層次、 多部門的 (或工作部門 ) 完 成本分析體系 ? (4) 對成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門對各成本中心 成成本計劃的情況進行檢查的工作。 它與成本核算、 成本分析工作有密切關(guān)系， 而考核的結(jié) 果為成本獎懲工作提供依據(jù)。對其分析評價，須把握以下幾點： 考核的成本指標(biāo)是否合理 ?這些指標(biāo)是如何確定的 ?各