成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)案例答案

1、實(shí)踐環(huán)節(jié)管理成本會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)系專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理班級(jí)一 班學(xué)號(hào)姓名13909101 包敏慧 13909102 陳 斐13909103 陳悅婷 13909104 方莎13909105傅藝佳13909106何曉美指導(dǎo)教師趙紅莉案例一光大公司成本核算案例【包敏慧】 1案例二 勝利公司變動(dòng)成本法與完全成本法比較案例【陳一斐】 8案例三 天成化工本量利分析案例【陳悅婷】 14案例四 北方制藥廠全面預(yù)算管理案例【方莎】18案例五北方制藥廠標(biāo)準(zhǔn)成本管理案例【傅藝佳】27案例六藍(lán)鳥(niǎo)公司經(jīng)營(yíng)決策案例【何曉美】33上機(jī)報(bào)告37案例一光大公司成本核算案例13909101包敏慧【案例資料】光大公司生產(chǎn)的 A

2、產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)第一，第二和第三個(gè)基本生產(chǎn)步驟（車(chē)間）第一生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為甲半成品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。第二生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為乙產(chǎn)品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。第三生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為A產(chǎn)品。生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料在第一生產(chǎn)步驟開(kāi)始時(shí)一次投入，各個(gè)生產(chǎn)步驟的工資與費(fèi)用的發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度都是50% 2013年6月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：生產(chǎn)數(shù)量如表1所示：表一光大公司生產(chǎn)數(shù)量資料產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：件項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品50100200本月投入或上一個(gè)生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入550500500本月完工轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)步驟50050

3、0550月末在產(chǎn)品100100150（2）生產(chǎn)費(fèi)用資料如表 2所示:表2光大公司生產(chǎn)費(fèi)用資料產(chǎn)品：A2013年6月單位：元項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本36250130000400000其中：直接材料（半成品）2500095000330000直接人工62502000040000制造費(fèi)用50001500030000本月本生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用511250350000367500其中：直接材料275000直接人工131250200000210000制造費(fèi)用105000150000157500【案例要求】根據(jù)資料采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)）計(jì)算 A產(chǎn)品及其半成品成本（月末在

4、產(chǎn)品 成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算），編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)分錄，并登記下列產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)表（見(jiàn)表 1-11-3 ）。對(duì)第三個(gè)生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的 A產(chǎn)品總成本中的自制半成品進(jìn)行成本還原，并填入表1-4。【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)概要】1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟先后順序，分步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品 成本，直到算出產(chǎn)成品成本。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類(lèi)：（1） 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“自制半成品

5、”綜合項(xiàng)目，在半成品全部從上步驟直接轉(zhuǎn)入下步驟的條件下，就按本月上步驟完工半成品總成本登記，在半成品從上步驟不全部直接轉(zhuǎn)入下步驟或通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的條件下，就要根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的單位成本計(jì)算。庫(kù)存半成品單位成本可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法等方法確定。（2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，自制半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再以實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，計(jì)算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。采用這種方法，自制半成品明細(xì)賬 的“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”欄以及從第二步驟開(kāi)始的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“自制半成

6、品”項(xiàng)目都設(shè)置了 “計(jì)劃成本”、“實(shí)際成本”和“成本差異”專(zhuān)欄。3.逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：（1）結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。(2) 結(jié)轉(zhuǎn)方法不同。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法由于工作量大而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。(3) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)

7、行成本還原，以便從整個(gè)企業(yè)的角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成。而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)反映成本的具體構(gòu)成，因此不需要進(jìn)行成本還原。4約當(dāng)產(chǎn)量比例法：是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度或完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn) 品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn) 品與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。5綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原：就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。成本還原的方法是倒順序法，從最后步驟開(kāi)始， 將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。(1)表1-1第一個(gè)生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)品：甲半成品2013年6月單位：元項(xiàng)目直接

8、材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本250006250500036250本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費(fèi)用275000131250105000511250生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)300000137500110000547500本月完工產(chǎn)品數(shù)量500500500500月末在產(chǎn)品約當(dāng)量100*100%=100100*50%=50100*50%=50約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)500+100=600500+50=550500+50=550完工產(chǎn)品單位成本30000/600=500137500/550=250110000/550=200950完工產(chǎn)品總成本500*500=250000500*250=125000200*500=1000004

9、75000月末在產(chǎn)品成本500*100=5000050*250=1250050*200=1000072500借：自制半成品一甲半成品 475000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲半成品475000表1-2第二個(gè)生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)品：乙半成品2013年6月單位：元項(xiàng)目上一個(gè)生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本950002000015000130000本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費(fèi)用200000150000350000本月上一個(gè)步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用475000475000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)570000220000165000955000本月完工產(chǎn)品數(shù)量500500500500月末在產(chǎn)品約當(dāng)里100*100

10、%=100100*50%=50100*50%=50約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)500+100=600500+50=550500+50=550完工產(chǎn)品單位成本570000/600=950220000/550=400165000/550=3001650完工產(chǎn)品總成本950*500=475000400*500=200000300*500=150000825000月末在產(chǎn)品成本950*100=95000400*50=20000300*50：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一乙半成品475000貸：自制半成品一甲半成品475000借：自制半成品一乙半成品825000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一乙半成品8

11、25000表1-3第三個(gè)生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：元項(xiàng)目上一個(gè)生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本3300004000030000400000本月生產(chǎn)步驟發(fā)生費(fèi)用210000157500367500本月上一個(gè)步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用825000825000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)11550002500001875001562500本月完工產(chǎn)品數(shù)量550550550550月末在產(chǎn)品約當(dāng)量150*100%=150150*50%=75150*50%=75約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)550+150=70075+550=62575+550=625完工產(chǎn)品單位成本1155000/700=16502500

12、00/625=400187500/625=3002350完工產(chǎn)品總成本550*1650=907500550*400=220000550*300=1650001292500月末在產(chǎn)品成本150*1650=24750075*400=3000075*300=22500300000借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品 825000貸：自制半成品一乙半成品825000借：自制半成品一 A產(chǎn)品1292500貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品1292500(2)表1-4產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品：A產(chǎn)品2013年6月單位：元項(xiàng)目成本還原率成本項(xiàng)目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1.還原前總成本9075

13、0022000016500012925002.本月所產(chǎn)乙半成品成本4750002000001500008250003.乙半成品成本還原1.1-90750052250022000016500004.本月所產(chǎn)甲半成品成本2500001250001000004750005.甲半成品成本還原1.1-52250027500013750011000006.還原后總成本27500057750044000012925007.還原后單位成本50010508002350計(jì)算過(guò)程：產(chǎn)量：550件乙半成品成本還原率 =907500/825000=1.1甲半成品成本還原率 =522500/475000=1.1乙半成品成

14、本還原=本月所產(chǎn)乙半成品成本*成本還原率 甲半成品成本還原=本月所產(chǎn)甲半成品成本*成本還原率直接人工還原后總成本 =165000+165000+110000=440000制造費(fèi)用還原后總成本137500+220000+220000=577500還原后單位成本=還原后總成本/產(chǎn)量直接材料還原后單位成本 =275000/550=500直接人工還原后單位成本 =577500/550=1050制造費(fèi)用還原后單位成本 =440000/550=800【提問(wèn)解答】1、分步法的特點(diǎn)。2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別。1分步法的特點(diǎn)：(1)成本計(jì)算對(duì)象：按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目開(kāi)設(shè)

15、專(zhuān)欄進(jìn)行產(chǎn)品成本的明細(xì)分類(lèi)核算。(2)產(chǎn)品成本計(jì)算期：一般都按月定期進(jìn)行，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn) 周期不一致。(3) 費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：按產(chǎn)品和各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各該產(chǎn)品，各該生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。(4) 各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：按照產(chǎn)品品種，在各生產(chǎn)步驟間結(jié)轉(zhuǎn)半成品或產(chǎn)成品的成本。2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：(1)應(yīng)用范圍不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，分步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直到最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟

16、所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)算出產(chǎn)成品成本。(2) 在產(chǎn)品概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。(3) 完工產(chǎn)品的概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指各步驟的完工產(chǎn)品，通常是半成品，只有最后步驟的完工產(chǎn)品才是產(chǎn)成品；因此，是廣義的完工產(chǎn)品。由于，半 成品成本隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，所以，最后

17、步驟完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。完工產(chǎn)品的成本由各步驟平行轉(zhuǎn)出的“份額”匯總而成。(4) 成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費(fèi)用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費(fèi)用中去，即成本費(fèi)用隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費(fèi)用既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用。產(chǎn)品在最后步驟完工時(shí)計(jì)算出來(lái)的成本，就是完工產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的生產(chǎn)費(fèi)用，并不隨半成品的轉(zhuǎn)移 而轉(zhuǎn)入下一步驟；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費(fèi)用僅是本步驟發(fā)生的成本費(fèi)用。產(chǎn)品最終完工時(shí)，各步驟將產(chǎn)成品在本步驟應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)

18、用“份額”轉(zhuǎn)出，并由此匯總出完工產(chǎn)品成本?！臼斋@及心得】學(xué)習(xí)管理成本會(huì)計(jì)已近一學(xué)期，在這半年的學(xué)習(xí)中，不僅對(duì)管理成本會(huì)計(jì)有了比較系統(tǒng)和科學(xué)的認(rèn)識(shí)，并且學(xué)到實(shí)用的技巧去處理相關(guān)方面的問(wèn)題。本學(xué)期的主要學(xué)習(xí)內(nèi)容是學(xué)習(xí)有關(guān)成本管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，對(duì)企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行初步接觸。筆者的收獲是懂得了不同核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而每一種方法皆有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，且成本核算的方法是不唯一的， 需要自行選擇誤差相對(duì)較小的方法。掌握一些通用規(guī)律也有利于我們高效地作出判斷。不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過(guò)程、生產(chǎn)組織以及成本管理要求不 同，成本計(jì)算的方法也不-樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在成本計(jì)算

19、對(duì)象不同，成本計(jì)算期不同，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。所以作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的專(zhuān)業(yè)思維能力，要有吃苦耐勞的精神和平和的心態(tài)，將理論與實(shí)踐結(jié)合。案例二勝利公司變動(dòng)成本法與完全成本法比較案例13909102 陳一斐【背景分析】變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)以期間成本的名稱列入利潤(rùn)表，作為貢獻(xiàn)毛益總額的件項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：（1）產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本（2）固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理。變動(dòng)成本法的意義：1、它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資

20、料2、它能提供正確經(jīng)營(yíng)決策及進(jìn)行成本計(jì)劃和控制許多有價(jià)值的資料3、變動(dòng)成本法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。通用規(guī)律：1末固=初固完=變2.末固 初固完變末固=期末存貨* （固定性制造費(fèi)用/本期生產(chǎn)）3.末固 初固完變不通用規(guī)律：1當(dāng)本期生產(chǎn)量=本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨=期初存貨2當(dāng)本期生產(chǎn)量 本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨 期初存貨3當(dāng)本期生產(chǎn)量 本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨 期初存貨變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：1采用變動(dòng)成本法能提供有用的管理信息，為企業(yè)預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)。2采用變動(dòng)成本法，有利于科學(xué)的進(jìn)行成本分析和成本控制，有利于正確進(jìn)行不

21、同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，有利于推行和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。3采用變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)，有利于全面完成產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃。4采用變動(dòng)成本法最符合費(fèi)用與收益相配合這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求5采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性，便 于加強(qiáng)日常管理。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)：1采用變動(dòng)成本法所提供的成本資料不能滿足長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要。2采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。3采用變動(dòng)成本法按成本習(xí)性對(duì)成本的劃分不夠精確。4采用變動(dòng)成本法不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，還會(huì)影響有關(guān)方面的利益。完全成本法的優(yōu)點(diǎn)：1采用完全成本法可以鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局提供

22、產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。2采用完全成本法可以保證產(chǎn)品成本計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)的完整。3采用完全成本法便于企業(yè)直接編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。完全成本法的缺點(diǎn)：1采用完全成本法不利于企業(yè)成本控制盒考核。2采用完全成本法所確定的分期損益難為管理部門(mén)所理解。3采用完全成本法使得固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偸址爆崱?采用完全成本法所提供的成本資料不便于企業(yè)預(yù)測(cè)和決策分析兩種成本方法在成本劃分及產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面的差異區(qū)別標(biāo)志變動(dòng)成本法完全成本法劃分依據(jù)按成本習(xí)性按成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途成本劃分類(lèi) 別變動(dòng)成本變動(dòng)性牛產(chǎn) 成本直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造 費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工 全部制造費(fèi) 用變動(dòng)性非生 產(chǎn)成本變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi) 用變動(dòng)

23、管理費(fèi) 用固定成本（全 部作為期間成本）固定性生產(chǎn) 成本固定制造費(fèi) 用期間成本全部銷(xiāo)售費(fèi) 用全部管理費(fèi) 用固定非生產(chǎn) 成本固定銷(xiāo)售費(fèi) 用固定管理費(fèi) 用產(chǎn)品成本構(gòu)變動(dòng)性牛產(chǎn)直接材料全部生產(chǎn)成直接材料成內(nèi)容成本直接人工本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用兩種成本方法的利潤(rùn)表格式貝獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表/職能式利潤(rùn)表銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本減：銷(xiāo)售成本變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本變動(dòng)成本合計(jì)期末存貨成本貢獻(xiàn)邊際銷(xiāo)售成本合計(jì)減：固定成本銷(xiāo)售毛利固定性制造費(fèi)用減：期間費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)期間費(fèi)

24、用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相關(guān)公式:銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益一固定成本=稅前利潤(rùn)期末存貨成本=期末存貨量*本期單位產(chǎn)品成本本期銷(xiāo)售成本=期初存貨量+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本本期銷(xiāo)售成本=期末存貨量*本期單位產(chǎn)品成本邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入一變動(dòng)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利一期間成本（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)性成本）銷(xiāo)售成本=期初存貨量+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本【案列資料】勝利有限責(zé)任公司 2013年度1到3月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表1所示（假定3個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本不變）成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）003000本期生產(chǎn)（件）120001200012000本期銷(xiāo)售

25、（件）12000900015000期末存貨（件）030000銷(xiāo)售單價(jià)（元）151515單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（兀）101010變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（元）111固定性制造費(fèi)用（元）120001200012000固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（元）160001600016000【案例要求】分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法兩種方法計(jì)算1到3月稅前凈利利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法）利潤(rùn)表（完全成本法）項(xiàng)目1月2月3月銷(xiāo)售收入180000=12000*15135000=9000*15225000=15000*15減：變動(dòng)成本其中：銷(xiāo)貨成本120000=12000*1090000=9000*10150000=15000*10變動(dòng)性銷(xiāo)售

26、和管理費(fèi)用12000=12000*19000=9000*115000=15000*1貢獻(xiàn)毛益TCM480003600060000減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用120001200012000固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用160001600016000稅前利潤(rùn)20000800032000項(xiàng)目1月2月3月銷(xiāo)售收入180000135000225000減：銷(xiāo)貨成本其中：期初存貨成本0033000力口：本期生產(chǎn)成本132000=( 10+12000/12000)*12000132000132000減：期末存貨成本0330000銷(xiāo)售毛利480003600060000減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷(xiāo)售和管 理費(fèi)用12

27、000900015000固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi) 用160001600016000稅前利潤(rùn)2000011000290001.在完全變動(dòng)法下，損益的計(jì)算公式?答：要求損益即是求稅前利潤(rùn)，根據(jù)完全變動(dòng)法計(jì)算的表格中我們可以看出所求的損益=稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利一銷(xiāo)售和管理費(fèi)用=銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售成本一銷(xiāo)售和管理費(fèi)用2. 在完全成本法下，銷(xiāo)售成本的計(jì)算公式？答：從上圖的完全變動(dòng)法計(jì)算的表格中我們可以知道銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本3. 在完全成本法下，利潤(rùn)表叫什么？答：傳統(tǒng)式利潤(rùn)表或者職能式利潤(rùn)表總結(jié)：本案例主要是通過(guò)對(duì)勝利公司1到3月份收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析，其通過(guò)每個(gè)月產(chǎn)量相同銷(xiāo)

28、量不同來(lái)進(jìn)行計(jì)算，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法來(lái)計(jì)算稅前利潤(rùn)。案例三天成化工本量利分析案例13909103 陳悅婷【背景資料】天成化工有限責(zé)任公司是一家多品種經(jīng)營(yíng)的化工企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品近幾年來(lái)利潤(rùn)水平一直較低。2013年產(chǎn)品的利潤(rùn)僅 2244元，公司制定的2014年該產(chǎn)品的利潤(rùn)目標(biāo)為 5萬(wàn)元。2013年產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)量374噸，銷(xiāo)售收入1331440元，平均銷(xiāo)售單價(jià) 為3560元/噸（指不含稅單價(jià)，下同），銷(xiāo)售成本1329196元，利潤(rùn)2244元；（2）產(chǎn)品固定 成本647768元，產(chǎn)品的平均單位成本為 3554元/噸，其中：職工薪酬1623元，原材料費(fèi)1366 元，燃料

29、動(dòng)力費(fèi) 228元，折舊費(fèi)82元，測(cè)試費(fèi)78元，機(jī)物料消耗 87元，其他費(fèi)用90元；（3）產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力為 500噸。【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】1盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）：指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，利潤(rùn)等于零的銷(xiāo)售量。2安全邊際：指正常銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）超過(guò)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）的差額。3安全邊際率：是安全邊際量（額）與正常銷(xiāo)售量（額）的比值。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，安全邊際越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越低；安全邊際越小，其風(fēng)險(xiǎn)越高。或者說(shuō)，安全邊際率越大，企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)就越安全。4各有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響：（1）銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)的影響。（2）變動(dòng)成本的影響。（3）銷(xiāo)售量變動(dòng)的影響。（4）固定成本總額變動(dòng)的影響。（5）

30、多因素同時(shí)變動(dòng)的影響。（6）稅率變動(dòng)的影響。（7）銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。5相關(guān)公式:銷(xiāo)售單價(jià)*銷(xiāo)售量-（成本總額+單位變動(dòng)成本*銷(xiāo)售量）=利潤(rùn)，即px-（a+bx）=P保本銷(xiāo)售量（BEu）=a/（p-b）=固定成本總額/（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）保本銷(xiāo)售額（BEd）=P*BEu=銷(xiāo)售單價(jià)*保本銷(xiāo)售量安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷(xiāo)售量（額）【案例分析】（一）請(qǐng)通過(guò)盈虧臨界點(diǎn)，安全邊際，安全邊際率的計(jì)算對(duì)該公司進(jìn)行盈虧臨界分析1盈虧臨界點(diǎn)：由于，銷(xiāo)售單價(jià)*銷(xiāo)售量-（

31、成本總額+單位變動(dòng)成本*銷(xiāo)售量）=利潤(rùn)，即px-（a+bx）=P所以，3560*374-（ 647768+374b）=2244所以，b=1822 （元/噸）所以，保本銷(xiāo)售量（BEu）=a/（p-b）=固定成本總額/（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=647768/（3560-1822）=373 （噸）保本銷(xiāo)售額（BEd）=P*BEu=銷(xiāo)售單價(jià)*保本銷(xiāo)售量=3560*373=1327880 （元）2安全邊際：安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=374-373=1 （噸）安全邊際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=1331440-1327880=3560 （元）

32、 安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷(xiāo)售量（額）*100%=1/374*100%=0.27% 由上式計(jì)算可知，該公司的保本銷(xiāo)售量為373噸，該公司2013年產(chǎn)品銷(xiāo)量為374噸，僅此保本銷(xiāo)售額多了 1噸。該公司的安全邊際率為 0.27%，安全邊際率低于10%其安全程度 為危險(xiǎn)，安全邊際率越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高。 從該公司的保本銷(xiāo)售量和產(chǎn)品銷(xiāo)量之間的差 額和其安全邊際率來(lái)看，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全性較低。（二）對(duì)影響利潤(rùn)的各因素變動(dòng)進(jìn)行分析，如何采取相應(yīng)措施，以完成預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)？1銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)的影響。在其他因素不變的情況下，銷(xiāo)售單價(jià)提高將使產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益 增加，從而使保本點(diǎn)降低，

33、目標(biāo)銷(xiāo)售量減少；反之，銷(xiāo)售單價(jià)降低將使貢獻(xiàn)毛益減少，保本 點(diǎn)提高，目標(biāo)銷(xiāo)售量也會(huì)增加。由于，利潤(rùn)目標(biāo)為 50000元，則相應(yīng)的銷(xiāo)售單價(jià)的計(jì)算為P= ( p-b) *x-a即，50000= (p-1822) *374-647768所以，P=3688 (元/噸)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo) 50000元，其他因素不變，銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)提高128元/噸(3688-3560)，為3688元/噸2變動(dòng)成本變動(dòng)的影響，在其他因素不變的情況下，變動(dòng)成本的變動(dòng)，對(duì)貢獻(xiàn)毛益會(huì)產(chǎn)生影響，從而對(duì)保本點(diǎn)也必然產(chǎn)生影響。 當(dāng)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本增加時(shí)， 單位貢獻(xiàn)毛益按其 增加額相應(yīng)地減少， 保本點(diǎn)必然提高，目標(biāo)銷(xiāo)售量將會(huì)隨之提高。反之

34、，當(dāng)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本減少時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益按其減少額相應(yīng)地提高，保本點(diǎn)必然下降，目標(biāo)銷(xiāo)售量也隨之減少。由于，P=( p-b)*x-a即，50000=(3560-b)*374-647768所以，b=1694(元/噸)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，其他因素不變，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低128元/噸(1822-1694)，為 1694 元 / 噸3銷(xiāo)售量變動(dòng)的影響由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*x-647768所以，x=401(噸)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，其他因素不變，銷(xiāo)售量應(yīng)增加27噸(401-374)，為401噸4固定成本總額變動(dòng)的影響。在其他因素不變的

35、情況下，固定成本總額增加或減少，對(duì)保本點(diǎn)和目標(biāo)銷(xiāo)售量均會(huì)產(chǎn)生影響。當(dāng)固定成本總額增加時(shí)，保本點(diǎn)和目標(biāo)銷(xiāo)售量會(huì)提高或增加；反之，當(dāng)固定成本總額減少時(shí)，保本點(diǎn)和目標(biāo)銷(xiāo)售量會(huì)降低或減少。由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*374-a所以，a=600012(元)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，若其他因素不變，固定成本總額應(yīng)減少47756元(647768-600012 )，為 600012 元?！镜贸鼋Y(jié)論】由上面分析可知，天成化工有限責(zé)任公司的安全邊際量為1噸（安全邊際量安全邊際量（MSu）=Su-BEu=正常銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=374-373=1噸），安全邊際額為

36、3560元（安全邊 際額（MSd）=Sd-BEd=正常銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=1331440-1327880=3560元），安全邊際率為 0.27%（安全邊際率（MSR）=安全邊際量（額）/正常銷(xiāo)售量（額）*100%=1/374*100%=0.27% ）。 安全邊際標(biāo)志著從正常銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）到保本點(diǎn)有多大的差距，或者說(shuō)，正常的銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）再降低多少仍不會(huì)發(fā)生虧損。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，安全邊際越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越 低；安全邊際越小，其風(fēng)險(xiǎn)越高。所以，天成化工股份有限公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全 性較低。通過(guò)對(duì)影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)的分析，天成化工股份有限公司應(yīng)該提高銷(xiāo)售單價(jià)，降低單位變動(dòng)成本，增加

37、銷(xiāo)售量，減少固定成本總額。通過(guò)這個(gè)案例分析，我學(xué)會(huì)了如何計(jì)算安全邊際，盈虧臨界點(diǎn)來(lái)分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也知道了影響目標(biāo)利潤(rùn)的幾個(gè)因素以及這些因素對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的具體影響，也學(xué)會(huì)了如何進(jìn)行本、量、利分析。案例四北方制藥廠全面預(yù)算管理案例13909104 方莎預(yù)算是計(jì)劃工作的結(jié)果，是計(jì)劃的具體數(shù)量說(shuō)明。預(yù)算作為計(jì)劃的具體體現(xiàn)的有效執(zhí)行過(guò)程，也就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程，是一種使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的方法。全面預(yù)算中的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算編制期通常為一年，并與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度一致，通常都是按年分季編制。編制順序是先銷(xiāo)售預(yù)算，后以銷(xiāo)定產(chǎn)編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、

38、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售成本預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，同時(shí)編 制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，最后根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。目前，北方制藥廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A，銷(xiāo)售單價(jià)為7.5元，前三年的銷(xiāo)量分別是 80000 件，100000件和120000件，即使按照預(yù)算第四年企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)60000元，銷(xiāo)售也要同步增長(zhǎng) 20000件銷(xiāo)量達(dá)到140000件，銷(xiāo)售額達(dá)到 1050000元。表4-1銷(xiāo)售預(yù)算（起點(diǎn)）季度計(jì)算過(guò)程1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）132000350002800045000140000銷(xiāo)售單價(jià)（元）27.57.57.57.57.5預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（元）3=1 X 2:240000262

39、5002100003375001050000收到上季應(yīng)收銷(xiāo)貨款（元）4=上季 3X 40%1290009600010500084000414000收到本季銷(xiāo)貨款（兀）5=本季 3X 60%144000157500126000202500630000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)（元）6=4+52730002535002310002865001044000注：公司年末的應(yīng)收賬款為135000（ 337500*40% ）元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量*銷(xiāo)售單價(jià)在實(shí)際工作中，銷(xiāo)售預(yù)算編制除了銷(xiāo)售量預(yù)算外，一般還要編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表”其中包括前期應(yīng)收賬款的收回以及本期銷(xiāo)貨款的收入，以備今后編制現(xiàn)金預(yù)算。表4-2

40、生產(chǎn)預(yù)算季度計(jì)算過(guò)程1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量132000350002800045000140000力口：預(yù)計(jì)期末存貨量2=下季 1 X 20%70005600900080008000減：預(yù)計(jì)期初存貨量3=上季264017000560090006400預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4=1+2-332600336003140044000141600生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品存貨量計(jì)算的，目的的既考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，又兼顧存貨的多少， 避免出現(xiàn)存貨過(guò)多造成的資金積壓和浪費(fèi)， 或者存貨過(guò) 少導(dǎo)致的銷(xiāo)售收入下降的風(fēng)險(xiǎn)。存貨在銷(xiāo)售量和生產(chǎn)量之間存在調(diào)節(jié)作用。 生產(chǎn)預(yù)算是編制 直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算

41、、制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)。表4-3直接材料采購(gòu)預(yù)算季度計(jì)算過(guò)程1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）132600336003140044000141600材料消耗定額（千克）211111預(yù)計(jì)生產(chǎn)耗用量（千克）3=1 X 232600336003140044000141600力口：期末庫(kù)存量（千克）:4=下季 3X 25%840078501100080008000減：期初庫(kù)存量（千克）15=上季48150840078501100081.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）6=3+4-53285033050345504100014150直接材料單價(jià)（元）722222預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額（兀）8=6 X 76570066100691

42、0082000282900支付上季應(yīng)付購(gòu)料款9=上季 8X 50%45000328503305034550145450支付本季購(gòu)料款（兀）10=本季 8 X 50%32850330503455041000141450預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)11=9+107785065900676007555028690注：年末應(yīng)付賬款為 41000（82000*50% ）元。在實(shí)際工作中，一般還要編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”，其中包括前期應(yīng)付購(gòu)料款的償還和本期材料款的支付，有助于現(xiàn)金預(yù)算的編制。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)耗用量+期末存貨量-期初存貨量（老師的提問(wèn)）表4-4直接人工預(yù)算季度計(jì)算過(guò) 程1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（

43、件）132600336003140044000141600工時(shí)定額（小時(shí)）233333預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）3=1 X 2978001008009420013200424800小時(shí)工資率（元）41/31/31/31/31/3預(yù)計(jì)直接人工成本（元）5=3 X 432600336003140044000141600直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)需要兩個(gè)或兩個(gè)以上工 種，必須先按工種類(lèi)別分別計(jì)算，然后加以匯總。表4-5制造費(fèi)用預(yù)算單位：元季度計(jì)算過(guò)程1234全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）:19780010080094200132000424800變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（元 / 小

44、時(shí)）2=141600/4248001/31/31/31/31/3變動(dòng)制造費(fèi)用小計(jì)（元）3=1*232600336003140044000141600固定制造費(fèi)用（元）4=283200/470800708007080070800283200減：設(shè)備折舊費(fèi)（元）5=100000/425000250002500025000100000以現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用合 計(jì)6=3+4-578400794007720089800324800（1）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算=預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)*預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（2）固定制造費(fèi)用預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整取得，也可按零基預(yù)算的方法確定。制造費(fèi)用的絕大部分

45、需要當(dāng)期現(xiàn)金支付， 但其中一部分是以前年度已經(jīng)支付而要有本 年度負(fù)擔(dān)，也可能有一部分不是本年度負(fù)擔(dān)， 要在以后年度支付的費(fèi)用。此外，固定資產(chǎn)折 舊由于不涉及現(xiàn)金支出， 為方便編制現(xiàn)金預(yù)算， 可在制造費(fèi)用總額中非現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用 數(shù)額10000元，求得以現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額。表4-6單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)（元）單位產(chǎn)品成本預(yù)算直接材料1千克2元/千克2直接人工3小時(shí)1/3元/小時(shí)1變動(dòng)制造費(fèi)用3小時(shí)1/3元/小時(shí)1單位變動(dòng)生產(chǎn)成本4固定制造費(fèi)用3小時(shí)2/3元/小時(shí)2單位產(chǎn)品成本6期末存貨預(yù)算期末存貨量8000單位產(chǎn)品成本（變動(dòng)/完全）4/6期末存貨量32000

46、/48000期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。為了正確規(guī)劃利潤(rùn)和成本，采用變動(dòng)成本法計(jì)算損益，即單位產(chǎn)品成本只包括 變動(dòng)成本，固定生產(chǎn)成本則全數(shù)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。表4-7銷(xiāo)售成本預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量32000350002800045000140000單位產(chǎn)品成本（變動(dòng)）44444預(yù)計(jì)變動(dòng)成本128000140000112000180000560000單位產(chǎn)品成本（完全）66666預(yù)計(jì)銷(xiāo)售成本192000210000168000270000840000確定了單位產(chǎn)品成本以后可以確定銷(xiāo)售成本。銷(xiāo)售成本預(yù)算=單位產(chǎn)品成本*預(yù)計(jì)銷(xiāo)

47、售量表4-8銷(xiāo)售及管理費(fèi)用計(jì)算表單位：元季度計(jì)算過(guò)程1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）132000350002800045000140000單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi) 用（元/件）2=7000/1400001/21/21/21/21/2變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用小 計(jì)（元/件）3=1*21600017500140002250070000固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（元）4=10000/4250025002500250010000以現(xiàn)金支付的銷(xiāo)售及管 理費(fèi)用合計(jì)（元）5=3+41850020000165002500080000銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是指制造業(yè)務(wù)以外的產(chǎn)品銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的預(yù)算。 其編制依據(jù)是銷(xiāo) 售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。在

48、實(shí)際工作中，還附有預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表， 以便于 編制現(xiàn)金預(yù)算。表4-9專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算單位：元季度1234全年添置固定資產(chǎn)8400066000150， 000預(yù)付所得稅750075007500750030000支付利潤(rùn)3300033000現(xiàn)金支出合計(jì)9150073500750040500213000專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目或一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，也稱為“資本支出預(yù)算”或“資本預(yù)算”。由于朱南門(mén)決策預(yù)算所涉及的決策事項(xiàng)每個(gè)企業(yè)不盡相同，因此內(nèi)有統(tǒng)一的預(yù)算表格。企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)?，F(xiàn)金：元表4-10現(xiàn)金預(yù)算季度1234全年期初現(xiàn)金余額11000551

49、50362506705011000力口：本期現(xiàn)金收入2730002535002310002865001044000現(xiàn)金收入小計(jì)2840003086502672503535501213450減：本期現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)77850659006760075550286900直接人工32600336003140044000141600制造費(fèi)用78400794007720089800324800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用1850020000165002500080000添置固定資產(chǎn)8400066000150000預(yù)計(jì)所得稅750075007500750030000支付利潤(rùn)3300033000現(xiàn)金支出小計(jì)2988502724002002002748501046300現(xiàn)金多余或不足-14850362506705078700167150向銀行借款7000070000償還借款5000050000支付利息50005000期末現(xiàn)金余額5515036250670502370023700現(xiàn)金預(yù)算是指企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，用來(lái)反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算是為