工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)方

1、工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)方工程結(jié)算審計(jì)就是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督得一種具體體現(xiàn)，也就是重點(diǎn)搞好效益審計(jì) 得一種具體方法所謂工程結(jié)算審計(jì),就是以國(guó)家規(guī)定得計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文 件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量得基礎(chǔ)上參考國(guó)家及地方定額站 頒發(fā)得預(yù)算定額.費(fèi)用定額對(duì)發(fā)包單位所做得工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)幾 年來(lái)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)得實(shí)跣發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在得問(wèn)題有高估冒算.虛假結(jié) 算.重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常 見(jiàn)得主要問(wèn)題.審計(jì)得難點(diǎn)、以及審計(jì)得有效方法。1工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)得問(wèn)題。1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn) 趨于形式化。工程招標(biāo)得主要作用除了擇優(yōu)選取合適得施工單位

2、外,還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形 成合理得工程價(jià)格,從而起到控制投資得作用。但就是,有些工程在實(shí)施過(guò)程 中標(biāo)文件編制不嚴(yán)密.矛盾或歧義現(xiàn)象較多限制性用語(yǔ)不準(zhǔn)確.開(kāi)口價(jià)或暫 定內(nèi)容過(guò)多對(duì)合同得簽訂沒(méi)有約束力,招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。捋標(biāo)工作不 嚴(yán)謹(jǐn)標(biāo)書(shū)內(nèi)容不規(guī)范使得簽訂合同時(shí)要重談條件重新定價(jià).重新解釋招標(biāo)文 件得某些約定f甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量得未納入JS標(biāo)范圍內(nèi)得增加 工程等導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)。1. 2合同簽定管理不到位,合同內(nèi)容不規(guī)范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)分包工程合同常見(jiàn)得問(wèn)題主要有:合同簽訂滯后有些工程管理跟 不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致,結(jié)算工 程內(nèi)容超出分包合同

3、工程內(nèi)容;工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多,工程結(jié)算得依 據(jù)難以確定。1. 3結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉沒(méi)有按照合同中約定得工作量.工作 內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn),如某項(xiàng)目部安裝工程分包 合同規(guī)定使用2001年* * *省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安 裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi),結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜 合費(fèi)率表之外得費(fèi)用造成結(jié)算價(jià)超高得不合理現(xiàn)象。1. 4簽證單.變更單虔假,內(nèi)容含糊不清楚。主要問(wèn)題有簽證內(nèi)容虛假、悪意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清兢等情況. 審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或

4、常規(guī),對(duì)簽字得人進(jìn)行調(diào) 查落實(shí)簽字確認(rèn)得人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)得情況竟不清楚。如有某項(xiàng)目分包工程簽證單中 草袋護(hù)坡6 5 2 3 m3 .約26萬(wàn)元審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有圖紙或相關(guān)得技術(shù)依據(jù)聯(lián)系 現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人與技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不就是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人,也不清兢情況經(jīng)現(xiàn)場(chǎng) 查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某* I廠増加pl59x7管線安裝 5 00m ,沒(méi)有其她相關(guān)施工得說(shuō)明,就是埋地還就是架空,其運(yùn)輸方式、安裝 方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明,給結(jié)算留下活口。1. 5違反工程量計(jì)算規(guī)則,重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則,重算、多算工程量違反規(guī)定混淆各分項(xiàng)工程得尺寸 界限重算工程量；應(yīng)扣除得工程量不扣除r

5、不同規(guī)格得分項(xiàng)工程混合計(jì)算, 按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算得工程量分開(kāi)計(jì)算;定額中已包括在一起得工作內(nèi)容分開(kāi)項(xiàng) 目另計(jì)工程量;預(yù)算中已計(jì)算得工程量實(shí)際未施工結(jié)算時(shí)不扣除等;當(dāng)項(xiàng)目組成 比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí),交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重 復(fù)結(jié)算。1. 6對(duì)定額得工作內(nèi)容與使用說(shuō)明不熟悉，瞧到相關(guān)得定額隨意套用r重復(fù)套用。違反定額規(guī)定高套定額,重復(fù)套定額,多計(jì)工程直接費(fèi)。違反定額規(guī)定. 同一類(lèi)分項(xiàng)工程高套定額定額中包括得工作內(nèi)容工程量分開(kāi)計(jì)算套用兩個(gè) 定額單價(jià);結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低,高套定額單價(jià);不同規(guī)格得 分項(xiàng)工程,工程量混合計(jì)算,造成高套定額；自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格

6、 與定額不同;定額允許換算得分項(xiàng)工程任意提高材料消耗量造成換算定額不合 規(guī)定;多算鋼筋調(diào)整量,加大鋼筋碗得含鋼量等.1. 7材料價(jià)格結(jié)算。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)得問(wèn)題主要有：合同約定甲供材料沒(méi)有在結(jié)算中扣除 或沒(méi)有全部扣除,也沒(méi)有相關(guān)得協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒(méi)有依據(jù)超出了合同約定 得材料最高限價(jià)范圍.對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算得材差部分,結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì) 算得基數(shù)與地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)得文件不一致；材料攝耗系數(shù)沒(méi)有按 定額或規(guī)范執(zhí)行尤其在抽換定額中得材料時(shí),有意提高材料磁耗系數(shù)等。2工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。2、由于審計(jì)工作得得滯后，増加審討灘度。結(jié)算審計(jì)多數(shù)就是事后審計(jì)r由于審計(jì)專業(yè)人員沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)

7、, 而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料又由于建設(shè)工程得單件性.復(fù)雜性.長(zhǎng)朗性, 審計(jì)人員只能花費(fèi)大量得時(shí)間.精力.物力進(jìn)行資料得收集核對(duì)工作對(duì)其真?zhèn)?與就是否全面（容易遺漏對(duì)施工方有利得證據(jù)）很難判定;對(duì)于隱蔽工程、變更 工程等無(wú)法從外表面瞧出來(lái)得工程項(xiàng)目.就只能就是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。2. 2建設(shè)單位不正常得舉動(dòng)增加審計(jì)難度。審計(jì)得根本目得就是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用降低建設(shè)成本提高投資 效益。但工程結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位得歡迎.因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位得管理人 員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛或就是擔(dān)心影響其聲 譽(yù)因而這些人思想上有顧慮認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大,說(shuō)明自己工作中存在 得

8、問(wèn)題越多,甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可得核減,而建設(shè)單位反不認(rèn)可得咄 咄怪事。此夕卜,建設(shè)單位打著“降低工程成本節(jié)約建設(shè)資金“得旗號(hào)肢解工程 項(xiàng)目,將一個(gè)本應(yīng)主整得單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工除 了要支付總承包單位務(wù)費(fèi)增加工程成本外有得還指定基建材料指定材料供 貨商,甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常得舉動(dòng), 都?jí)埣恿斯こ淘靸r(jià)得審計(jì)難度.3工程結(jié)算審計(jì)得重點(diǎn)及方法。3. 1審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算就是由直接費(fèi).措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)與稅金等費(fèi)用組成,取費(fèi)額在工程 造價(jià)中占很大比例得。因此,確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率,取費(fèi)基數(shù)就是否 正確就是很重要得。取費(fèi)費(fèi)率就是按照規(guī)

9、定由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定得進(jìn)行 審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定得費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)費(fèi)用得計(jì)取條件.適用范圍.計(jì)算基 數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率結(jié)合實(shí)際情況加以審查,審查有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率得 問(wèn)題,費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)計(jì)算得問(wèn)題等。3. 2定額套價(jià)得審核。把好套用定額審計(jì)關(guān)首先審計(jì)定額得選用就是否正確.合理。如新建得 建筑工程與改建得建筑工程使用得定額不同前者以建筑工程預(yù)算定額為主后 者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用得審計(jì)通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定 額價(jià)格與定額規(guī)定得價(jià)格就是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查著重應(yīng)對(duì)主要材料.主 要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì),審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額得問(wèn) 題。錯(cuò)套定額

10、在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn),如某工程竣工結(jié)算書(shū)中,將梁與現(xiàn)澆板分別 套取定額按定額規(guī)定這兩項(xiàng)工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項(xiàng),施工單位由于 錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額,有些施工單位在套用工程預(yù)算定額 時(shí),本來(lái)定額中已包括得工作內(nèi)容卻單列項(xiàng)目重復(fù)套用定額。如人工挖土方定 額綜合100m內(nèi)得土方倒運(yùn)有得單位在做結(jié)算時(shí)又套取土方倒運(yùn)加大了工程 造價(jià)。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用得審查工作外還要審查對(duì)應(yīng)該換算得材料就 是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法就是否合理、正確.3. 3變更及簽證得審計(jì)。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料就是反映實(shí)際施工情況與 形成工程造價(jià)得重要技術(shù)資料,其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待

11、言?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往往 就是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也就是容易出問(wèn)題得地方,如乙方提出,甲方未簽；甲 方簽經(jīng)手人姓名未簽處理意見(jiàn)；甲方簽字認(rèn)可經(jīng)查與實(shí)際不符。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽 證得審計(jì)采取得方法依具體情況而各不相同,但應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先就是客觀性原則不僅要審查有無(wú)甲乙雙方得簽字與意見(jiàn),而且要審查 簽字、意見(jiàn)得真實(shí)性。其次就是整體性原則應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程得大環(huán)境中加以考慮,避 免工程量得重復(fù)計(jì)算.第三就是全面性原則不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生得真實(shí)性 而且要審查簽證 事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量得真實(shí)性。審查變更及簽證得真實(shí)性可用以下幾種方法：33。1因果判斷法甄別虔假簽證。首先按時(shí)間順陰對(duì)相關(guān)資料作專題收集并組成資料鏈,再按因

12、果關(guān)系進(jìn)行 分析判斷這樣得因”就是否可導(dǎo)出這樣得“果”,或這樣得“果”就是否源 于這樣得因”。某管線工程簽磁管溝3 95km另増加5。5 km淤質(zhì)土管 溝,2。8km石方段管溝（果），結(jié)算時(shí)按簽證共計(jì)入管溝478 k帕經(jīng)查管線 得設(shè)計(jì)長(zhǎng)度與竣工驗(yàn)收長(zhǎng)度均為39。5 k帕（因）最終認(rèn)定資料造假與虛假簽 證，核減8。3 km得管溝挖埋。3 .3.2反向逆證法識(shí)破數(shù)據(jù)篡改。首先應(yīng)注意所關(guān)注得資料就是否具有這些特征:就是不就是復(fù)印件,筆跡或 著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著 手反向推算出與已知得關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾得結(jié)論就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改.某樓房工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄

13、（復(fù)印件）有關(guān)開(kāi)挖深度.竟度得數(shù)據(jù)存在明顯私改 痕跡根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類(lèi)別與放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算無(wú)法與 設(shè)計(jì)基礎(chǔ)尺寸匹配,審計(jì)基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案得1始資料結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。3。3。3對(duì)比分析法糾正單向變更。工程發(fā)生變更時(shí)很多情況下也遵循有增必有減得法則,而不總就是只增不 減?；A(chǔ)回填改用砂礫石（増加）,就意味著原設(shè)計(jì)灰土得取消（減少）采用對(duì) 比分析得方法可以發(fā)現(xiàn)與糾正聯(lián)系單只增不減、_邊倒得傾向。某房屋建筑工 程聯(lián)系單増加了大面積得天棚裝修.內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程屋卻沒(méi)有 任何對(duì)應(yīng)得減少工程。審計(jì)師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問(wèn)題r經(jīng)過(guò)對(duì)比分析, 很快就

14、掌握了設(shè)計(jì)有規(guī)定而實(shí)際并未實(shí)施得情況。需要注意得就是,有時(shí)候聯(lián) 系單雖有増也有減但只減小得不減大得、或只減明得不減暗得.減而不全得情 況更具有欺騙性.3. 4建筑材料用量及價(jià)差得審計(jì).對(duì)材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要審查有無(wú)價(jià)格不實(shí),主要材料與特殊材料得定額用 量就是否按圖紙與定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算有無(wú)任意擴(kuò)大工程量提高材料員耗率等.有些施工單位在材料價(jià)格上做文章,合同約定得材料價(jià)格瞧似合理其實(shí)實(shí) 際工程中卻就是用中高檔得價(jià)格購(gòu)買(mǎi)低檔劣質(zhì)產(chǎn)品或就是用高檔價(jià)格購(gòu)買(mǎi)中低 檔得產(chǎn)品。其次要結(jié)合招投標(biāo)文件與施工合同來(lái)審查要注意審查合同約定得 材料最高限價(jià)范圍或者計(jì)價(jià)依據(jù)就是否超出了常規(guī)得合理得范圍。對(duì)于價(jià)格與 實(shí)物不相匹配

15、.雙方議定得價(jià)格不合理,審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行深入調(diào)查,通過(guò)向 有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)來(lái)求得解答。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算得材差部分,注意材差系數(shù)得動(dòng)態(tài)變化與材差計(jì)算得基 數(shù)規(guī)定,以地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)得文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),注意材差系數(shù)計(jì) 取得時(shí)間與施工進(jìn)度一致對(duì)于按實(shí)結(jié)算得材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)以審計(jì)材料用 量與材料得實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整得材料直接審查施工企業(yè)得原 始票據(jù)特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。3. 5工程量核對(duì)就是分包工程結(jié)算審計(jì)得重點(diǎn)。In工程量就是一切費(fèi)用計(jì)算得基礎(chǔ),也就是審查得重點(diǎn)工程量得計(jì)算就是編 制結(jié)算時(shí)最繁瑣得環(huán)節(jié)，由于計(jì)算規(guī)則多,工作量大,就是最容易出現(xiàn)多算、重 算或漏算

16、得地方因此,必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程量得 準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)從中審查出由于計(jì)算上得錯(cuò)誤造成工程量與圖紙與施工現(xiàn)場(chǎng)不 符得項(xiàng)目特別就是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大工程量與重復(fù)計(jì)算 得情況。實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則得基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙, 全面了解工程變更簽證單以做到對(duì)整個(gè)工程得設(shè)計(jì)，施工有_個(gè)系統(tǒng)，全面、 完整得認(rèn)識(shí),計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無(wú)多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量得問(wèn)題.工程量得審計(jì)辦法要根據(jù)需要與具備得工作條件視具體情況而定。如果各 方面條件允許,應(yīng)盡量選擇全面審查法.351全面審查法。全面審查法就是指按照國(guó)家或行業(yè)崖筑工程預(yù)算定額得編制順序或施工得 先后順原

17、逐一得全部進(jìn)行審查得方法。其具體計(jì)算方法與審查過(guò)程與編制施工 圖預(yù)算基本相同。此方法得優(yōu)點(diǎn)就是全面.細(xì)致經(jīng)審計(jì)得工程造價(jià)差錯(cuò)比較 少.質(zhì)量比較高但工作量較尢對(duì)于工程量比較小工藝比較簡(jiǎn)單造價(jià)編制 或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低得單位須采用全面審計(jì)法。即按圖 紙及統(tǒng)一得工程量計(jì)算規(guī)則,按預(yù)、結(jié)算編制得程屋與項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、 匯總?cè)缓笈c分包結(jié)算得工程量相比較適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單.規(guī)模較大、 造價(jià)較高得項(xiàng)目。3.5.2重點(diǎn)抽查法。根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重得分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算可大大節(jié) 省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低得項(xiàng)目審計(jì)如工業(yè)裝置給 排水管道溝槽土方工程f可以

18、重點(diǎn)計(jì)算核對(duì)DN20 0 mm得管道溝槽土方工 程量,便可達(dá)到工程量復(fù)核得目得。3.5.3標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。就是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工得工程項(xiàng)目.先隼中審計(jì)力量編 制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)得方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通 用圖紙施工得工程可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙得 標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙得工程量為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審計(jì),而對(duì)局部不同得部分與 設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法得優(yōu)點(diǎn)就是時(shí)間短.效果好.定案容 易。缺點(diǎn)就是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工得工程,適用范圍小。3.54分組計(jì)算審計(jì)法。這就是一種加快工程量審計(jì)速度得方法。即把組成單位工程得最基本元素 分項(xiàng)工程劃分為若干組并把相鄰且有_定內(nèi)在聯(lián)系得項(xiàng)目編為一組,審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)得關(guān)系, 判斷同組中其她幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)