注冊會計師《審計》第二章復(fù)習(xí)指導(dǎo)

1、2010年注冊會計師審計第二章復(fù)習(xí)指導(dǎo) 第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。一、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。(二)注冊會計師審計的形成與發(fā)展18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因所有權(quán)經(jīng)營權(quán)分離注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是172

2、1年英國的“南海公司事件”：l 查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計人員l 英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目;1845年又對公司法進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計l 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體(三)注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段、會計報表審計階段。(四)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離2、注冊會計師審計要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展3、注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特性第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念(理解)中國

3、審計準(zhǔn)則1101：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列發(fā)表意見：(一)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;(二)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?1)合法性。(2)公允性。只是合理保證二、審計的類別(理解)按主體的不同：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。按主體與客體的關(guān)系不同：內(nèi)部審計和外部審計三、審計方法1、帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(詳式審計)目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;方法：對會計憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。2、制度基礎(chǔ)審計目的：鑒證會計報表的合法性

4、、公允性;方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。職業(yè)界認(rèn)識到設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆康模和戏椒ǎ簩徲嬶L(fēng)險模型，通過風(fēng)險評估，將審計資源分配容易導(dǎo)致報表重大錯漏報的領(lǐng)域。*特別注意2.3區(qū)別會計報表風(fēng)險評估程序(評估內(nèi)部控制設(shè)計合理會計報表重大錯報風(fēng)險)實(shí)施控制測試(執(zhí)行有效，選做)和實(shí)質(zhì)性測試合理發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報【例題】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試，將審計資源分配到可能導(dǎo)致會計報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域。( )答案：譢第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系 一、審計監(jiān)督體系三種體系之間

5、既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。l 政府審計政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型：由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé);在政府內(nèi)建立審計機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé);由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)。由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨(dú)立性最強(qiáng)。我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。l 內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計部門的類型可以

6、歸納為下列三種：本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(所有者)本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計部門獨(dú)立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨(dú)立性。l 注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。政府審計體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計獨(dú)立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計

7、單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。審計監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系1.審計目標(biāo)政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2.審計標(biāo)準(zhǔn)政府審計：依據(jù)審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。注冊會計師審計:依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。3.經(jīng)費(fèi)或收入來源政府審計：審計經(jīng)費(fèi)來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證

8、。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。4.取證權(quán)限政府審計：審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項(xiàng)向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計：審計機(jī)關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6.聯(lián)系政府審計和注冊會計師審計均

9、是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。第一節(jié)注冊會計師考試與注冊登記l 報考條件1.高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷;2.會計或者相關(guān)專業(yè)(統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟(jì))中級及中級以上技術(shù)職稱。l 考試組織：全國考試委員會。全國考試委員會辦公室設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會。l 成績認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。l 注冊登記： 通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計師事務(wù)所，并且需要有兩年審計工作經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注意區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)(1)上市公

10、司的年度會計報表(2)國有企業(yè)的年度會計報表(3)各類公司的年度會計報表鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)會計師事務(wù)所08年教材取消會計師事務(wù)所的設(shè)立條件。我國會計師事務(wù)所設(shè)立形式1、合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任;2、負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國際會計師事務(wù)所的組織形式主要有：獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。 第四節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊

11、會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊會計師地方組織接受當(dāng)?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)。二、中國注冊會計師協(xié)會會員(一)會員種類中國注冊會計師協(xié)會會員包括個人會員、團(tuán)體會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所均為團(tuán)體會員。三、協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)(一)會員代表大會本會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國會員代表大會。全國會員代表大會每五年舉行一次。(二)理事會與常務(wù)理事會全國會員代表大會選舉理事若干人組成本會理事會。每屆理事會任期五年。(三)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國注冊會計師協(xié)會設(shè)秘書處，為協(xié)會常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。(四)專門委員會與專業(yè)委員會理

12、事會設(shè)若干專門委員會。四、地方注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師協(xié)會的地方組織。華慧考試獨(dú)具特色的個性化輔導(dǎo)模式和高通過率，是會計類考試遠(yuǎn)程個性化輔導(dǎo)高端品牌。華慧教育注冊會計師遠(yuǎn)程輔導(dǎo)方案對于基礎(chǔ)差、備考時間少、考試經(jīng)驗(yàn)不足、考試難度大、沒有針對性的備考計劃的考生同時為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機(jī)會那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注會？有沒有捷徑？華慧會計專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，針對學(xué)員的不同情況為每個學(xué)員量身定制復(fù)習(xí)備考計劃，集多年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，深度把握注冊會計師考試規(guī)律，在短時間快速突破，快速、準(zhǔn)確答題，高效備考，確保輕松過關(guān)。輔導(dǎo)

13、課程設(shè)置2010年注冊會計師保過班方略家教式個性化輔導(dǎo)，弱項(xiàng)突破，不走彎路獨(dú)特的學(xué)習(xí)理念! 快速高效的突破方案!鄭重承諾：保過班學(xué)員簽署協(xié)議，考試未通過返還學(xué)費(fèi)！免費(fèi)贈送：教材及相關(guān)精品復(fù)習(xí)資料。招生對象：只要您具有注冊會計師考試報名資格，就可以報名。學(xué)習(xí)時間：從報名開始到注冊會計師考試結(jié)束。學(xué)習(xí)方式：遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)。招生人數(shù)：限額招生100人。.課程免費(fèi)試聽地址：/free/index.asp?zt=cpa免費(fèi)資料下載鏈接：/download/index.asp?zt=cpa考試動態(tài)：http:/acc.c2cedu.

14、com/zckj/dt/index.shtml考試大綱：/zckj/zc/index.shtml復(fù)習(xí)指導(dǎo)：/zckj/fx/index.shtml2010年注冊會計師考試保過班詳情請查看：/shop/hq_shop_view.asp?zt=cpa&d_id=23&sort1=864&sort2=2327相關(guān)課程請查看：/index.asp?zt=cpa1、頂級師資陣容 人大、中財、北化工等國內(nèi)著名大學(xué)的頂級名師親自授課，精準(zhǔn)把握注冊會計

15、師考試的命題思路，講課通俗易懂、條理清晰、重點(diǎn)突出，歷年通過率高達(dá)71.9%。2、因材施教先對學(xué)員進(jìn)行摸底測試，為學(xué)員量身定做個性化的復(fù)習(xí)計劃，真正做到“因材施教”。3、一流的輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為學(xué)員提供系統(tǒng)、專業(yè)、高效的全程服務(wù)。輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)通過摸底考試、章節(jié)訓(xùn)練等方式考核學(xué)員，根據(jù)測評結(jié)果制定個性化的備考策略和各階段復(fù)習(xí)計劃，并有針對性的調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，讓每一位學(xué)員的弱項(xiàng)得到彌補(bǔ)，強(qiáng)項(xiàng)得到鞏固、提高，從而奠定堅實(shí)的備考能力，確保學(xué)員輕松掌握重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)。4、零距離互動。名師、輔導(dǎo)老師與學(xué)員零距離接觸，進(jìn)行水乳交融式的交流，全面解決單調(diào)、枯燥的學(xué)習(xí)環(huán)境，學(xué)習(xí)效果自然獨(dú)樹一幟！

16、5、在線考場與錯題庫。全真在線模擬考場、個人錯題庫，精準(zhǔn)把握考試時間，規(guī)避出現(xiàn)考題會做而沒有時間去做的考場通??；精準(zhǔn)做到對知識點(diǎn)的查漏補(bǔ)缺，把有限的時間花在學(xué)不會的知識點(diǎn)上；讓學(xué)與練通過在線考場融會貫通，真正實(shí)現(xiàn)事半功倍的學(xué)習(xí)效果！6、個性化動態(tài)跟蹤輔導(dǎo)。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，輔導(dǎo)老師為學(xué)員建立個性化的學(xué)習(xí)檔案，隨時與學(xué)員進(jìn)行溝通，及時了解學(xué)員的需求，督促學(xué)員學(xué)習(xí)，動態(tài)跟蹤和記錄每位學(xué)員的學(xué)習(xí)進(jìn)度，并對學(xué)習(xí)效果進(jìn)行測評，充分調(diào)動學(xué)員學(xué)習(xí)的積極性，確保學(xué)員處于最佳的復(fù)習(xí)狀態(tài)。7、在線及時答疑。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為您提供及時準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑，解決您在學(xué)習(xí)過程中遇到的一切學(xué)習(xí)問題。8、小班精品服務(wù)。限額招生，小班精品服務(wù)，確保給每位同學(xué)最貼身的服務(wù)！我們給您的是：一套為您量身訂做的注冊會計師學(xué)習(xí)方案，一種咬定青山不放松挑戰(zhàn)自身極限的精神，一種獨(dú)特的輕松應(yīng)對注冊會計