會計實務(wù)：營改增：特殊業(yè)務(wù)巧核算0001

1、營改增：特殊業(yè)務(wù)巧核算改營業(yè)稅征收為增值稅征收（下稱“營改增”），是我國稅制改革的重要內(nèi)容之一。 這要求所有會計人員必須全面掌握增值稅的核算方法。在會計核算上，增值稅與 營業(yè)稅有較大的差別，本文僅就企業(yè)購置稅控設(shè)備、視同銷售業(yè)務(wù)和銷售舊固定 資產(chǎn)3項特殊業(yè)務(wù)談?wù)効捶?。購置稅控設(shè)備的核算財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅201215號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增 值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以和技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體會計處理方法如下：1、增值稅一般納稅人的處理。在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值

2、稅”科目下增設(shè)“減免 稅款”專欄，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額；設(shè)置“遞延收益稅控設(shè)備抵稅收益”科目，用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié) 轉(zhuǎn)的現(xiàn)實收益。例1:紅星公司是營改增試點企業(yè)一般納稅人。 2014年9月1日購入稅控專用設(shè) 備一套，增值稅專用發(fā)票載明的價款為 9230.77元，增值稅為1569.23元，以銀行存款支付，按3年提取折舊，期末無殘值，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)900元。會計分錄如下（單位：元）1）購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 10800貸：銀行存款108002）按規(guī)定全額抵減增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）10800貸：遞延收益一一稅控設(shè)備抵稅收益確1

3、08003）每月計提折舊時：借：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)用300（1080012）貸：累計折舊 300借：遞延收益一一稅控設(shè)備抵稅收益300貸：營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)貼3004）支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）900貸：銀行存款9002、小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計算，會計上 也只有“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目，因此，小規(guī)模納稅人購買稅控專用設(shè) 備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的金額，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目 例2:承例1,紅星公司假設(shè)是營改增試點企業(yè)小規(guī)模納稅人。1）按規(guī)定全額抵減增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅1

4、0800貸：遞延收益一一稅控設(shè)備抵稅收益108002）每月計提折舊時：借：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)用300（1080012）貸：累計折舊 300借：遞延收益一一稅控設(shè)備抵稅收益300貸：營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)貼3003）支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅900貸：銀行存款 900視同銷售業(yè)務(wù)的核算視同銷售是指按會計政策規(guī)定不作為銷售核算，但稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅的銷售行為。包括將購買貨物用于分配給股東、 對外投資和無償贈送他人等；將自制、委托加工 貨物（產(chǎn)品）用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。由于在貨物購進(jìn)環(huán)節(jié)計算了進(jìn)項稅額，而在貨物消耗環(huán)節(jié)未作銷

5、售入賬，視同銷 售行為也就沒有產(chǎn)生對應(yīng)的銷項稅額，所以，稅法規(guī)定企業(yè)這個環(huán)節(jié)要補(bǔ)充計提 銷項稅額?？砂聪幕蜣D(zhuǎn)出商品的成本加上按商品市價計算的銷項稅額借記相關(guān) 科目，按消耗或轉(zhuǎn)出商品的成本貸記“庫存商品”科目，按消耗或轉(zhuǎn)出商品市價 計算的銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”。例3:紅星公司屬增值稅一般納稅人，2014年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：9日向甲公司 投資投出自產(chǎn)商品200萬元，16日以自產(chǎn)商品發(fā)放職工福利100萬元，30日因水 災(zāi)損失自產(chǎn)商品50萬元。假設(shè)市價與成本比為1.2:1，自產(chǎn)商品成本中所含原材 料為60%該公司未投保財產(chǎn)險。會計分錄如下（單位：萬元）。1.11月9日對外

6、投資投出商品時：借：長期股權(quán)投資一一甲公司240.8貸：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40.8（200 X 1.2 X 17%） 2.11月16日發(fā)給職工產(chǎn)品時：借：應(yīng)付職工薪酬120.4貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4（100 X 1.2 X 17%） 3.11月30日因水災(zāi)損失商品時借：營業(yè)外支出一一非常損失55.1貸：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.1（50 X 60% 17%） 銷售舊固定資產(chǎn)的核算按稅收法規(guī)規(guī)定：營改增試點企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分兩種情況，屬于2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的按照4%

7、征收率減半征收增值稅；屬 于2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的按照適用稅率征收增值稅。例4:紅星公司2014年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1日出售使用過的舊普通機(jī)床一臺，開具發(fā)票，取得價款10.4萬元，該設(shè)備2006年12月30日購進(jìn)，原值為50萬元，已提折舊42萬元。16日出售數(shù)控機(jī)床一臺，取得價款 58.5萬元，開具普通發(fā)票，該機(jī)床 2011年1 月13日購進(jìn)，原值為80萬元，已提折舊20萬元。會計分錄如下（單位：萬元）。1、12月1日出售普通機(jī)床：1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 8累計折舊 42貸：固定資產(chǎn)一一普通機(jī)床50 2）出售普通機(jī)床收款時:X 4%/2X 17%借：銀行存款 10.4貸：固定資產(chǎn)清理10.2應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.210.4/（1+4%）3）結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時：借：固定資產(chǎn)清理2.2貸：營業(yè)外收入 2.22、12月16日出售數(shù)控機(jī)床：1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理60累計