會計報表附注

1、第 3章 會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基 礎、編制依據、 編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。 它是對會計報表的補充說明， 是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注至少應披露如下內容： 3.1 不符合會計核算前提的說明 例如當持續(xù)經營假設不再適用時， 則企業(yè)不應在持續(xù)經營的基礎上編制會計報表； 同時， 還應披露如下內容： （1）不以持續(xù)經營假設編制會計報表的事實； （2）持續(xù)經營假設不再適用的原因； （3）編制非持續(xù)經營會計報表所運用的基礎。 3.2 重要會計政策和會計估計的說明 至少應包括： 3.2.1 壞賬及準備 應說明壞賬的確

2、認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項： （1）企業(yè)本年度全額計提壞賬準備， 或計提壞賬準備比例較大的 （計提一般超過 40% 及以上的，下同） ，應單獨說明計提的比例及其理由； （2）以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較大的，但在本年度又全 額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提 比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； （3）企業(yè)本年度對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例 較低（一般為 5% 或低于 5% ）的理由； （4）本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收 款項應單獨披

3、露。 3.2.2 存貨 應說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；說明企業(yè)計 提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。 3.2.3 投資 應說明短期投資、長期投資的計價及核算方法；說明股權投資差額的攤銷方法、債券投 資溢價和折價的攤銷方法；說明當年提取的短期投資與長期投資減值準備的計提方法。 3.2.4 固定資產 應說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、 預計凈殘值率和折舊率。說明當年提取的固定資產減值準備的計提方法。 3.2.5 在建工程 應說明在建工程的計價以及借款費用資本化的方法。 說明當年提取的在建工程減值準備 的計

4、提方法。 3.2.6 無形資產和長期待攤費用 應說明計價和攤銷方法。說明當年提取的無形資產減值準備的計提方法。 3.2.7 收入 應說明收入確認原則。 3.2.8 所得稅 應說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法， 還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅 影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。 3.3 重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明 1) 會計政策變更的內容和理由； 2) 會計政策變更的影響數； 3) 累積影響數不能合理確定的理由； 4) 會計估計變更的內容和理由； 5) 會計估計變更的影響數； 6) 會計估計變更的影響數不能合理確定的理由； 7) 重大會計差錯的

5、內容； 8) 重大會計差錯的更正金額。 3.4 或有事項的說明 3.4.1 或有負債的類型及其影響 1）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； 2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； 3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債； 4）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債） 5 ） 或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由） ； 6 ） 或有負債獲得補償的可能性。 3.4.2 如果或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時， 則應說明其形成的原因及其產生 的財務影響 3.5 資產負債表日后事項的說明 應說明股票和債券的發(fā)行、 對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯

6、匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作 出估計，應說明其原因。 3.6 關聯方關系及其交易的說明 3.6.1 存在控制關系的情況下， 關聯方如為企業(yè)時， 不論他們之間有無交易， 都應說明 如下事項： （1）企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化； （2）企業(yè)的主營業(yè)務； （3）所持股份或權益及其變化。 3.6.2 在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下， 應說明關聯方關系的性質、 交易類型及其交 要素： 1）交易的金額或相應比例； 2）未結算項目的金額或相應比例； 3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易） 3.6.3 關聯方交易應

7、分別關聯方以及交易類型予以說明， 類型相同的關聯方交易， 在不 影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。 3.6.4 對于關聯方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的， 應說明其價格的公 允性。 3.7 重要資產轉讓及其出售的說明 3.8 企業(yè)合并、分立的說明 3.9 會計報表重要項目的說明，包括： 3.9.1 應收款項（包括其他應收款，不包括應收票據）及壞賬準備 應按賬齡披露期初金額、期末金額、壞賬準備計提金額及計提比例；應披露應收款項的 主要債務人。 3.9.2 存貨 應按原材料、庫存商品等存貨的項目披露期初金額、期末金額和超過 3 年的存貨。 3.9.3 投資 （1）各種類型

8、的投資應披露 當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；短期投資、長期股權 投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯營 企業(yè)投資的部分，應單獨說明；短期投資的期末市價；投資總額占凈資產的比例；采用 權益法核算時， 還應說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異； 說明投資變現及 投資收益匯回的重大限制。 （2）短期投資 應按 “資產減值準備情況、投資情況及固定資產情況表 ”中相關格式披露。 （3）長期投資 應按 “資產減值準備情況、投資情況及固定資產情況表 ”中相關格式披露。 （4）長期股票投資 應披露被投資單位名稱、股份類別、股票數量、占被投

9、資單位股權的比例、初始投資成 本等內容。 （5）長期債券投資 應披露債券種類、面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應收或已收 利息等內容。 （6）其他長期投資 應披露被投資單位名稱、投資賬面價值、占被投資單位股權的比例、核算方法、應收收 益金額、實收收益金額、未收收益金額、未收收益原因等內容。 3.9.4 固定資產 固定資產應按 “資產減值準備情況、投資情況及固定資產情況表 ”中相關格式披露。 3.9.5 在建工程 （1）企業(yè)應當披露下列與借款費用有關的信息 期資本化的借款費用金額； 當期用于確定資本化金額的資本化率。 （2）如有在建工程轉入、出售、置換和擔保等情況的，應予說明。

10、 3.9.6 無形資產 應披露： （1）各類無形資產的攤銷年限； （2）各類無形資產當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因； （3）當期確認的無形資產減值準備。 3.9.7 長期待攤費用 應披露長期待攤費用的種類、期初數、本期增加、本期攤銷、期末數等內容。 3.9.8 收入 說明當期確認的下列各項收入的金額： （1） 適應各行業(yè)特點的主營業(yè)務收入； （2） 提供勞務的收入； （3） 工程結算收入（建造合同收入） （4） 利息收入； （5） 使用費收入； （6） 本期分期收款確認的收入。 3.9.9 非貨幣性交易 企業(yè)應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。 3.9.10 債務重組

11、 （1） 債務人應當披露下列與債務重組有關的信息： 債務重組方式； 因債務重組而確認的資本公積總額； 將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額； 或有支出。 （2） 債權人應當披露下列與債務重組有關的信息： 債務重組方式； 債務重組損失總額； 債權轉為股權所導致的長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例 或有收益。 3.9.11 融資租賃 （1） 承租人應當對融資租賃作如下披露： 類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值； 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年 度將支付的最低租賃付款額總額； 未確認融資費用的余額； 分攤未確認融資費用所采用的

12、方法。 （2 ） 出租人應當對融資租賃作如下披露： 產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度 將收到的最低租賃收款額總額； 未實現融資收益的余額； 分攤未實現融資收益所采用的方法。 3.10 合并會計報表的說明 說明合并范圍的確定原則； 本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應說明變更的內容和 理由。 3.11 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 （1） 待處理財產損溢主要內容及處理情； （2） 待攤費用主要內容及攤銷辦法； （3）在建工程主要項目及工程結算情況； （4）銀行借款期限、利率、借款條件等情況； （5）應付賬款、其他應付款主要內容、主要債權人； （6）已貼現商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供債務擔保等或有 負債情況； （7）從事證券買賣、期貨交易、房地產開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益情況； （8）企業(yè)利潤分配情況； （9）企業(yè)所有者權益中，國家所有者權益各項目的變化數額及其變化原因，包括： 實收資本中國家資本、國有法人資本（應列投資名單及投資金額、所占比例） 年初、年末數及增加、減少的逐項原因與數