長(zhǎng)期股權(quán)投資還不錯(cuò)

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 一、工作任務(wù)一、工作任務(wù) 1 1、成本計(jì)算、成本計(jì)算 2 2、收益確定、收益確定 3 3、期末計(jì)價(jià)、期末計(jì)價(jià) 4 4、投資處置、投資處置 5 5、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn) 換換 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 1.1.應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 * * *單位單位 （成本法）（成本法） 3.3.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本投資成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他所有者權(quán)益其他 變動(dòng)變動(dòng) （權(quán)益法）（權(quán)益法） 4.4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 * * *單位單位 三、知識(shí)準(zhǔn)備三、知識(shí)準(zhǔn)備 （一）投資類型的劃

2、分（一）投資類型的劃分 a a、控制、控制 （50%50%以上：成本法）以上：成本法） b b、共同控制、共同控制 （各占（各占50%50%：權(quán)益法）：權(quán)益法） c c、重大影響、重大影響 （20%20%50%50%：權(quán)益法）：權(quán)益法） d d、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、無(wú)公允價(jià)、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、無(wú)公允價(jià) 值（值（“五沒(méi)有五沒(méi)有”投資）投資） （20%20%以下：成本法）以下：成本法） 規(guī)律：最大、最小者按成本法，中間者按權(quán)益法規(guī)律：最大、最小者按成本法，中間者按權(quán)益法 e e、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響；、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影

3、響； 有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有公允價(jià) 值值 （“三無(wú)兩有三無(wú)兩有”投資）投資） （20%20%以下：劃分為可供出售金融資產(chǎn)）以下：劃分為可供出售金融資產(chǎn)） 比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒 20052005年年7 7月，福建雪津啤酒國(guó)有股權(quán)招標(biāo)競(jìng)賣，月，福建雪津啤酒國(guó)有股權(quán)招標(biāo)競(jìng)賣，8 8月月3131日，英博、日，英博、abab、 華潤(rùn)、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)柸A潤(rùn)、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)? 6家公司提出購(gòu)買意向，家公司提出購(gòu)買意向，1010月底，月底， 英博、華潤(rùn)、燕京、喜力給出了第一輪報(bào)價(jià)，英博、華潤(rùn)、燕京、喜力給出了第一輪報(bào)價(jià)，abab和紐卡斯

4、爾退出；和紐卡斯?fàn)柾顺觯?1111月初，福建省產(chǎn)權(quán)中心對(duì)英博、燕京、喜力發(fā)出第二輪報(bào)價(jià)的邀月初，福建省產(chǎn)權(quán)中心對(duì)英博、燕京、喜力發(fā)出第二輪報(bào)價(jià)的邀 請(qǐng)，華潤(rùn)出局；請(qǐng)，華潤(rùn)出局；1212月上旬，經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查后，燕京、喜力不再報(bào)價(jià)，月上旬，經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查后，燕京、喜力不再報(bào)價(jià)， 退出競(jìng)爭(zhēng)；退出競(jìng)爭(zhēng)；1212月月7 7日下午，英博以日下午，英博以58.8658.86億元的報(bào)價(jià)成交，獲得雪津億元的報(bào)價(jià)成交，獲得雪津 100%100%股權(quán)。先以股權(quán)。先以23.2423.24億元買下雪津億元買下雪津39.48%39.48%的股權(quán)，至的股權(quán)，至20072007年底前，年底前， 以以35.6235.62億元購(gòu)買

5、剩下的億元購(gòu)買剩下的60.52%60.52%的股權(quán)。的股權(quán)。 （買方：比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)；賣方：福建省莆田市國(guó)資委）（買方：比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)；賣方：福建省莆田市國(guó)資委） 英博以英博以58.8658.86億元購(gòu)買了凈資產(chǎn)只有億元購(gòu)買了凈資產(chǎn)只有5 5億多元的雪津啤酒。億多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 中糧地產(chǎn)收購(gòu)成都天泉中糧地產(chǎn)收購(gòu)成都天泉49%49%股權(quán)股權(quán) 中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司20072007年年1212月以人民幣月以人民幣21088.585721088.5857萬(wàn)元萬(wàn)元 收購(gòu)收購(gòu)“鵬利四川鵬利四川”的的“成都天泉成都天泉

6、”剩余剩余49%49%股權(quán)。股權(quán)。(2007(2007年年3 3月已收購(gòu)月已收購(gòu) 了了51%51%股權(quán)股權(quán)) )。 “ “中糧地產(chǎn)中糧地產(chǎn)”與與“鵬利四川鵬利四川”同受同受“中糧集團(tuán)中糧集團(tuán)” ” 控制?？刂啤?成都天泉置業(yè)有限責(zé)任公司成立于成都天泉置業(yè)有限責(zé)任公司成立于20022002年年7 7月月4 4日，注冊(cè)資本為日，注冊(cè)資本為2.72.7 億元，截至億元，截至20072007年年1010月月3131日，經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)為日，經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)為51624.7751624.77萬(wàn)元，凈資萬(wàn)元，凈資 產(chǎn)為產(chǎn)為24599.6924599.69萬(wàn)元；萬(wàn)元；20072007年年1 11010月該公司實(shí)

7、現(xiàn)凈利潤(rùn)月該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)476.68476.68萬(wàn)元。萬(wàn)元。 評(píng)估后的總資產(chǎn)為評(píng)估后的總資產(chǎn)為70063.0170063.01萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為43037.9343037.93萬(wàn)元，增值萬(wàn)元，增值 18438.2518438.25萬(wàn)元，增值率萬(wàn)元，增值率74.95%74.95%。增值原因主要是：近年成都市房?jī)r(jià)的。增值原因主要是：近年成都市房?jī)r(jià)的 上漲造成的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的增值。上漲造成的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的增值。 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 銀河科技與銀河集團(tuán)共同收購(gòu)長(zhǎng)征電器銀河科技與銀河集團(tuán)共同收購(gòu)長(zhǎng)征電器49.19%49.19%的股權(quán)的股權(quán) 20032003年年3 3月月1010

8、日日“銀河電氣銀河電氣”與與 “ “銀河集團(tuán)銀河集團(tuán)”擬分別收購(gòu)遵義國(guó)資擬分別收購(gòu)遵義國(guó)資 公司持有的公司持有的“長(zhǎng)征電器長(zhǎng)征電器”22.19%22.19%和和27%27%的股權(quán)。收購(gòu)價(jià)為長(zhǎng)征電器公的股權(quán)。收購(gòu)價(jià)為長(zhǎng)征電器公 司截止司截止0202年年1212月月3131日經(jīng)審計(jì)的每股日經(jīng)審計(jì)的每股1.631.63元凈資產(chǎn)值。元凈資產(chǎn)值?！般y河電氣銀河電氣” 支付約支付約62206220萬(wàn)元萬(wàn)元,“,“銀河集團(tuán)銀河集團(tuán)”支付約支付約75707570萬(wàn)元。萬(wàn)元。 銀河科技持有銀河電氣銀河科技持有銀河電氣96.15%96.15%的股權(quán)，銀河集團(tuán)持有銀河科技的股權(quán)，銀河集團(tuán)持有銀河科技 8.86%8.

9、86%股權(quán)，是其第一大股東。股權(quán)，是其第一大股東。 具有重大影響的投資（銀河科技對(duì)長(zhǎng)征電器具有重大影響，持具有重大影響的投資（銀河科技對(duì)長(zhǎng)征電器具有重大影響，持 有股權(quán)：有股權(quán)： 96.15%96.15%* * 22.19%=21.335685% 22.19%=21.335685% ） （二）成本法計(jì)算投資成本的特點(diǎn)（二）成本法計(jì)算投資成本的特點(diǎn) 1.1.控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并 以取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)投資成以取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)投資成 本；本； 投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之差額

10、計(jì)入資本公積等。投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之差額計(jì)入資本公積等。 （2 2）非同一控制下的控股合并）非同一控制下的控股合并 以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本；以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本； 支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 2.2.非合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1 1）支付現(xiàn)金取得投資）支付現(xiàn)金取得投資 以支付的價(jià)費(fèi)作為投資成本以支付的價(jià)費(fèi)作為投資成本 （2 2）發(fā)行權(quán)益性證券取得投資）發(fā)行權(quán)益性證券取得投資 以證券公允價(jià)值作投資成本。以證券公允價(jià)值作投資成本。 （3 3）投資者投入的投資）投資

11、者投入的投資 以合同價(jià)或協(xié)議約定價(jià)或公允價(jià)值作為投資成本。以合同價(jià)或協(xié)議約定價(jià)或公允價(jià)值作為投資成本。 （三）權(quán)益法確定投資成本的特點(diǎn)（三）權(quán)益法確定投資成本的特點(diǎn) 支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的，按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本；值份額的，按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本； 支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的，按取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本，支付值份額的，按取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本，支付 的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值的差額計(jì)入損益。的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值的差額計(jì)入損益

12、。 規(guī)律：按較高者確認(rèn)投資成本，防止高估利潤(rùn)。規(guī)律：按較高者確認(rèn)投資成本，防止高估利潤(rùn)。 （四）投資收益的確認(rèn)方法（四）投資收益的確認(rèn)方法 成本法成本法投資方應(yīng)按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股投資方應(yīng)按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投 資收益，超過(guò)的部分沖減投資成本。資收益，超過(guò)的部分沖減投資成本。 權(quán)益法權(quán)益法投資方應(yīng)按被投資方實(shí)現(xiàn)的盈虧中應(yīng)投資方應(yīng)按被投資方實(shí)現(xiàn)的盈虧中應(yīng) 分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益，并增減投資賬分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益，并增減投資賬 面價(jià)值，減記的投資成本以面價(jià)值，減記的投資成本以0 0為限。為限。

13、 （五）投資的期末計(jì)價(jià)（五）投資的期末計(jì)價(jià) 成本法成本法以未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于賬面價(jià)以未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于賬面價(jià) 值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 權(quán)益法權(quán)益法以可收回金額低于賬面價(jià)值的差以可收回金額低于賬面價(jià)值的差 額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 四、工作舉例四、工作舉例 1 1、成本法下投資成本的計(jì)算、成本法下投資成本的計(jì)算 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并 形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【例【例1 1】20072007年年2 2月月1 1日，宏發(fā)公司日，宏發(fā)公司 以存款以存款600600萬(wàn)元和庫(kù)存商品一批萬(wàn)

14、元和庫(kù)存商品一批 （賬面成本（賬面成本220220萬(wàn)元、不含增值萬(wàn)元、不含增值 稅的公允價(jià)值稅的公允價(jià)值300300萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅 率率17%17%）收購(gòu)了大化公司）收購(gòu)了大化公司100100 的股權(quán)，對(duì)其進(jìn)行控股合并。的股權(quán)，對(duì)其進(jìn)行控股合并。 大化公司大化公司20072007年年1 1月月3131日的資產(chǎn)負(fù)日的資產(chǎn)負(fù) 債狀況見(jiàn)右表。債狀況見(jiàn)右表。 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)賬面價(jià)公允價(jià)值公允價(jià)值 貨幣資金貨幣資金60606060 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款240240210210 存存 貨貨300300380380 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值500500600600 短期借款短期借款2002002002

15、00 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款220220220220 所有者權(quán)益所有者權(quán)益680680830830 若宏發(fā)公司與大化公司同為若宏發(fā)公司與大化公司同為a a公司控制下的子公司。公司控制下的子公司。 則則2 2月月1 1日宏發(fā)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按大化公司所有者權(quán)益日宏發(fā)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按大化公司所有者權(quán)益 賬面價(jià)值賬面價(jià)值680680萬(wàn)元計(jì)價(jià)（假設(shè)宏發(fā)公司有足夠多的資本公萬(wàn)元計(jì)價(jià)（假設(shè)宏發(fā)公司有足夠多的資本公 積）。積）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大化公司大化公司 680680 資本公積資本公積 191191 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 220220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

16、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5151 注：如果宏發(fā)公司沒(méi)有足夠多的資本公積，則調(diào)整留存收注：如果宏發(fā)公司沒(méi)有足夠多的資本公積，則調(diào)整留存收 益。即：沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。益。即：沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。 （2 2）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 若宏發(fā)公司與大化公司屬于非同一控制下的公司。若宏發(fā)公司與大化公司屬于非同一控制下的公司。 則則2 2月月1 1日宏發(fā)公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本計(jì)價(jià)。日宏發(fā)公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本計(jì)價(jià)。 合并成本合并成本=600+300=600+300（1+17%1+17%）=951=

17、951（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大化公司大化公司 951951 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 220220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5151 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 8080 注：非同一控制的合并能創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。注：非同一控制的合并能創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。 2 2、權(quán)益法投資成本的確認(rèn)、權(quán)益法投資成本的確認(rèn) 根據(jù)支付的對(duì)價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的關(guān)系確定根據(jù)支付的對(duì)價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的關(guān)系確定 【例【例2 2】宏發(fā)公司】宏發(fā)公司20072007年年3 3月月2 2日以存款日以存款510510萬(wàn)元購(gòu)得萬(wàn)元購(gòu)

18、得c c公司公司30%30%的股份，另支付相的股份，另支付相 關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 如果此時(shí)如果此時(shí)c c公司公司30%30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為550550萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則：支付的對(duì)價(jià)則：支付的對(duì)價(jià)512512萬(wàn)萬(wàn) 取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500500萬(wàn)萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（投資成本）公司（投資成本） 512512 貸：銀行存款貸：銀行存款 512 512 3、成本法投資收益的核算、成本法投資收益的核算 【例【例3 3】宏發(fā)公司】宏發(fā)公司20072007年年2 2月月2 2日以存款日以存款21002100萬(wàn)元購(gòu)得

19、萬(wàn)元購(gòu)得b b公司公司 10%10%的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 提示：按成本法核算提示：按成本法核算 （1 1）投資時(shí)，初始投資成本）投資時(shí)，初始投資成本=2100+10=2110=2100+10=2110（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b b公司公司 21102110 貸：銀行存款貸：銀行存款 21102110 （2 2）20072007年年3 3月月1 1日日b b公司宣告于公司宣告于20072007年年4 4月月1 1日向投資者支付日向投資者支付20062006年年 利潤(rùn)利潤(rùn)600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 宏發(fā)公司獲得的投資利潤(rùn)宏發(fā)公司獲

20、得的投資利潤(rùn)=600=60010%=6010%=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本=60=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 因?yàn)橐驗(yàn)? :分配的是投資之前產(chǎn)生的利潤(rùn)分配的是投資之前產(chǎn)生的利潤(rùn) 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=0=0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利b b公司公司 6060 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b b公司公司 6060 收到投資利潤(rùn)時(shí)收到投資利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 6060 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利b b公司公司 6060 （3 3）b b公司公司20072007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60006000萬(wàn)元，萬(wàn)元，20082008年年3 3月月1

21、1日宣告向投資日宣告向投資 者分配利潤(rùn)者分配利潤(rùn)40004000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 宏發(fā)公司分得宏發(fā)公司分得20072007年利潤(rùn)年利潤(rùn)=4000=400010%=40010%=400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司宏發(fā)公司0707、0808年累計(jì)分得利潤(rùn)年累計(jì)分得利潤(rùn)=60+400=460=60+400=460（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司宏發(fā)公司07、08年年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=0+6000=0+600010%10%111112=55012=550 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, , 累計(jì)不應(yīng)沖減投資成本，上年沖減的累計(jì)不應(yīng)沖減投資成

22、本，上年沖減的6060萬(wàn)元投資成本現(xiàn)在應(yīng)恢復(fù)。萬(wàn)元投資成本現(xiàn)在應(yīng)恢復(fù)。 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=400+60=460=400+60=460（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利b b公司公司 400400 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資b b公司公司 6060 貸：投資收益貸：投資收益 460460 （收到利潤(rùn)時(shí)的分錄略。）（收到利潤(rùn)時(shí)的分錄略。） （4 4）b b公司公司20082008年虧損年虧損20002000萬(wàn)元，萬(wàn)元，20092009年年3 3月月1 1日宣告向投資者分配日宣告向投資者分配 利潤(rùn)利潤(rùn)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 宏發(fā)公司宏發(fā)公司0909年分得利潤(rùn)年分得利潤(rùn)=100

23、0=100010%=10010%=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司宏發(fā)公司0707、0808、0909年累計(jì)分得利潤(rùn)年累計(jì)分得利潤(rùn)=460+100=560=460+100=560（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司宏發(fā)公司0707、0808、0909年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=550=5502000200010%=35010%=350（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, , 應(yīng)沖減投資成本。應(yīng)沖減投資成本。 當(dāng)年分得的利潤(rùn)當(dāng)年分得的利潤(rùn)100100萬(wàn)元屬于投資成本的回收，萬(wàn)元屬于投資成本的回收， 應(yīng)沖減應(yīng)沖減100100萬(wàn)元投資成本。萬(wàn)元投資

24、成本。 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=0=0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利b b公司公司 100100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b b公司公司 100100 （5 5）b b公司公司20092009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30003000萬(wàn)元，萬(wàn)元，20102010年年3 3月月1 1日宣告向投資者分日宣告向投資者分 配利潤(rùn)配利潤(rùn)22002200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 宏發(fā)公司宏發(fā)公司0909年分得利潤(rùn)年分得利潤(rùn)=2200=220010%=22010%=220（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），4 4年累計(jì)分得投資利潤(rùn)年累計(jì)分得投資利潤(rùn) =560+220=780=560+220=780（萬(wàn)元），累計(jì)

25、應(yīng)享有的凈損益（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=350+3000=350+300010%=65010%=650（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 44年累計(jì)分得利潤(rùn)年累計(jì)分得利潤(rùn)4 4年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, , 累計(jì)應(yīng)沖減投資成本，累計(jì)應(yīng)沖減投資成本， 應(yīng)沖減投資成本總額應(yīng)沖減投資成本總額=780=780650=130650=130（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 上年已沖減上年已沖減100100萬(wàn)元，本年還應(yīng)沖減萬(wàn)元，本年還應(yīng)沖減3030萬(wàn)元投資成本。萬(wàn)元投資成本。 本年應(yīng)確認(rèn)投資收益本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=220=22030=19030=190（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利b b公司公司 22022

26、0 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b b公司公司 3030 投資收益投資收益 190190 時(shí)間時(shí)間 累計(jì)分得累計(jì)分得 的利潤(rùn)的利潤(rùn) 累計(jì)應(yīng)享累計(jì)應(yīng)享 有的利潤(rùn)有的利潤(rùn) 投資成本累計(jì)增減投資成本累計(jì)增減 額額 當(dāng)年確認(rèn)的當(dāng)年確認(rèn)的 投資收益投資收益 投資成本投資成本 余額余額 投資日投資日21102110 0606年年60600 0-60-600 020502050 0707年年4604605505500 0（當(dāng)年（當(dāng)年+60+60）46046021102110 0808年年560560350350-100-100（當(dāng)年（當(dāng)年-100-100）0 020102010 0909年年780780

27、650650-130-130（當(dāng)年（當(dāng)年-30-30）19019019801980 4、權(quán)益法投資收益的核算、權(quán)益法投資收益的核算 【例【例1 1】宏發(fā)公司】宏發(fā)公司20072007年年2 2月月2 2日對(duì)日對(duì)c c公司投資，占其公司投資，占其30%30%股權(quán)，按權(quán)益法股權(quán)，按權(quán)益法 核算。初始投資成本核算。初始投資成本550550萬(wàn)元。投資以后有關(guān)業(yè)務(wù)如下：萬(wàn)元。投資以后有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1 1）20072007年年3 3月月1010日日c c公司宣告分配現(xiàn)金股利公司宣告分配現(xiàn)金股利120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 c c公司宣告股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：公司宣告股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理： 借：

28、應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利c c公司（公司（12012030%30%） 3636 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 3636 宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 3636 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利c c公司公司 3636 （2 2）c c公司公司20072007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150150萬(wàn)元，萬(wàn)元，20082008年年3 3月月1010日宣告分配現(xiàn)金股日宣告分配現(xiàn)金股 利利100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 c c公司宣告實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。公司宣告實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 4545 貸：投資收益（貸：投資收益（15015030%30%） 4545 c c公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)沖減投資成本。公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利c c公司（公司（10010030%30%） 3030 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 3030 宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 3030 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利c c公司公司 3030 （3 3）c c公司公司20082008年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損80080

30、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，20092009年年3 3月月1010日宣告分日宣告分 配現(xiàn)金股利配現(xiàn)金股利3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。 宏發(fā)公司股權(quán)投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司股權(quán)投資賬面價(jià)值=550=55036+4536+4530=52930=529（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=800=80030%=24030%=240（萬(wàn)元），小于投資（萬(wàn)元），小于投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失額宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失額= =應(yīng)承擔(dān)虧損額應(yīng)承擔(dān)虧損額=240=240萬(wàn)元萬(wàn)元 宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：投資收益借：投資收益 240240 貸：

31、長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 240 240 c c公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利一一借：應(yīng)收股利一一c c公司（公司（303030%30%） 9 9 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 9 9 （4 4）c c公司公司20092009年繼續(xù)發(fā)生虧損年繼續(xù)發(fā)生虧損10001000萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。 宏發(fā)公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值=529=5292402409=2809=280（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損

32、額宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=1000=100030%=30030%=300（萬(wàn)元），大于投資賬面價(jià)值（萬(wàn)元），大于投資賬面價(jià)值 宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額= =投資賬面價(jià)值投資賬面價(jià)值=280=280萬(wàn)元萬(wàn)元 宏發(fā)公司未確認(rèn)的投資損失金額宏發(fā)公司未確認(rèn)的投資損失金額=300=300280=20280=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：投資收益借：投資收益 280 0000280 0000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 280 0000 280 0000 注：未確認(rèn)的

33、注：未確認(rèn)的2020萬(wàn)元投資損失在備查簿中登記。萬(wàn)元投資損失在備查簿中登記。 （5 5）c c公司公司20102010年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9090萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。 宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=90=9030%30%20=720=7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資c c公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 7 7 貸：投資收益（貸：投資收益（15015030%30%） 7 7 時(shí)間時(shí)間投資的損益調(diào)整投資的損益調(diào)整投資賬面余額投資賬面余額 07-2-207-2-2550550 07-3-1007-3-10-36

34、-36514514 0707年末年末+45+45559559 08-3-1008-3-10-30-30529529 0808年末年末-240-240289289 09-3-1009-3-10-9-9280280 0909年末年末-280-2800 0 20102010年末年末+7+77 7 【例【例6-116-11】公司持有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，本年末賬面價(jià)】公司持有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，本年末賬面價(jià) 值為值為27.127.1萬(wàn)元，公司發(fā)現(xiàn)被投資方財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡萬(wàn)元，公司發(fā)現(xiàn)被投資方財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡 化，估計(jì)可收回金額為化，估計(jì)可收回金額為2222萬(wàn)元。萬(wàn)元。 減值損失減值損失=27.1=27.122=5.122=5.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)