2015年實務(wù)真題講解

1、2015年全國專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計實務(wù)試題及參考答案一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、錯選、不選均不得分）1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元

2、。A.36B.39.6C.40D.42.122. 甲公司系增值稅一般納稅人， 2015年8月31日以不含增值稅的價格 100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為 17萬元，該機床原價為 200萬元（不含增值稅），已計提折舊 120萬元，已計提減值 30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.503. 下列各項資產(chǎn)減值準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是（）。A. 壞賬準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售權(quán)益工具減值準備D.可供出售債務(wù)工具減值準備4.2014年12月31日，甲公司某項無形

3、資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A.18B.23C.60D.655.2014年2月3日，甲公司以銀行存款 2003萬元（其中含相關(guān)交易費用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利

4、潤增加的金額為（）萬元。A.797B.800C.837D.8406. 下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A. 股份有限公司向其股東分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C. 債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D. 企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價7. 企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。A. 現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值8. 甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A.0B.50C.

5、60D.1109.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.650B.750C.800D.85010.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的 3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司 2014年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為（）萬元。A.1

6、5B.25C.35D.4011.2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.612.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為

7、0.83元人民幣和0.81元人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元人民幣。A.34.5B.40.5C.41D.41.513.企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)整的是（）。A. 損益類項目B.應(yīng)收賬款項目C.貨幣資金項目D.所有者權(quán)益類項目14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)

8、生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為（）萬元。A.560B.575C.700D.875）。A.外幣財務(wù)報表折算差額B. 現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額二、多項選擇題（本類題共 10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂

9、答題卡中相應(yīng)信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.入庫前的挑選整理費B. 運輸途中的合理損耗C. 不能抵扣的增值稅進項稅額D. 運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（）。A.重新預(yù)計凈殘值B. 重新確定折舊方法C. 重新確定入賬價值D. 重新預(yù)計使用壽命3.下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓2. 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到

10、預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（4. 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤5.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.無形資產(chǎn)C.在建工程D.長期股權(quán)投資6.下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（）。A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)的利得D.計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失7.2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準

11、備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額 170萬元由甲公司承擔，不考慮其它因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（）。A.確認債務(wù)重組利得 200萬元B.確認主營業(yè)務(wù)成本 700萬元C.確認主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元D.終止確認應(yīng)付乙公司賬款1200萬元8. 下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍時應(yīng)予考慮的因素有（）。A.被投資方的設(shè)立目的B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力C. 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報D. 投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額9. 母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正

12、確的 有（）。A. 按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務(wù)報表B. 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表C. 按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整D. 按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整10. 某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。A.貸記財政補助收入” 300萬元B.借記財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 300萬元C.貸記財政應(yīng)返還額度” 300萬元D.借記零余額賬戶用款額度” 300萬元三、判斷題（本類題共 10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并

13、按答題卡要求， 用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點V；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點為，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣 0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分）1公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價 格。（）2. 企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。（）4. 母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對子公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公

14、司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（）5. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（）6. 企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應(yīng)按 賬面價值計量。（）7. 在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（）8. 總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包

15、單位的工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本。（）9. 企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。（）10. 民間非營利組織應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。（）四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有 特殊要求外，只需寫出一級科目）1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅

16、專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為 170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年 12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費 5萬元，逾期利息在 20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息 50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于20

17、15年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于 2015年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：（1 ）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。（2 ）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當確認預(yù)計負債及其理由；如果應(yīng)當確認預(yù)計負債，編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。2. 甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司 2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)

18、并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債 1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券 票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了 50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10000萬元，減值測試前壞賬

19、準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備 100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15% ;預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異， 不考慮其他因素。要求：（1 ）分別計算甲公司 2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。（2） 分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表遞延所得稅資產(chǎn)”、遞延所得稅負債項目期末余額”欄應(yīng)列示的 金額。（3） 計算確定甲公司2014年度利潤表 所得稅費用項目本年金額”欄應(yīng)列示的金額

20、。（4 ）編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。五、綜合題（本類題共 2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明 外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題 中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）1. 甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)

21、系且不持有乙公司股份；交易后，甲公 司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除行政管理用 W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用 4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為 900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商

22、品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為 6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益 200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)

23、下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：（1） 判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資 的會計分錄。（2） 計算甲公司2013年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤

24、的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。（4）分別編制甲公司 2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。（5） 編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。（長期股權(quán)投資”、可供出售金融資產(chǎn)” 科目應(yīng)寫出必要的明細科目）2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%。預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額 6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25 日; 2014年度的企業(yè)所得稅匯算

25、清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件 30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費； 代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的 A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的

26、銷售價格為24萬元，增值稅稅額為 4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）：借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入 60借：主營業(yè)務(wù)成本 50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托， 與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)

27、期為 12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定， 該軟件的完工進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）借：銀行存款40貸：主營業(yè)務(wù)收入 40借：勞務(wù)成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營業(yè)務(wù)成本 50貸：勞務(wù)成本 50資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家

28、級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容 如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌 600萬元，申請財政補貼 600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至 2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以 區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處

29、理（單位：萬元）借：銀行存款600貸：營業(yè)外收入 600要求：（1）判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如 果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。（2）判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；如 果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。（3）判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；如 果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】A 【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，所繳納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣，不計

30、入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36 （萬元）。2. 【答案】D【解析】甲公司處置該機床利得=100-（ 200-120-30）=50 （萬元）。3. 【答案】C【解析】壞賬準備和持有至到期投資減值準備符合轉(zhuǎn)回條件的予以轉(zhuǎn)回，并計入當期損益，選項A和B不正確；對已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的， 應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，選項D不正確；可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益（其他綜合收益）轉(zhuǎn)回，選項C正確。4. 【

31、答案】A 【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值 =120-42=78 （萬元），應(yīng)計提減值準備的金額 =78-60=18 （萬元）。5. 【答案】C【解析】相關(guān)分錄如下：2014 年 2 月 3 日:借：交易性金融資產(chǎn)成本2000投資收益3貸：銀行存款20032014 年 5 月 25 日:借：應(yīng)收股利 40貸：投資收益402014 年 7 月 10 日:借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利 402014 年 12 月 31 日:借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 800貸：公允

32、價值變動損益800所以該項投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金額 =-3+40+800=837 （萬元）。6. 【答案】B 【解析】股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易，選項B符合該定義。7. 【答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量，選項D正確。8. 【答案】C【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額確認應(yīng)付債券，再按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益工具。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分的公允價值為890

33、萬元，權(quán)益成分的公允價值=950-890=60（萬元），計入所有者權(quán)益。9. 【答案】B 【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價值=750+0=750 （萬元）。10. 【答案】B【解析】當年計提預(yù)計負債 =1000 （ 3%+5%）/2=40 （萬元），當年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負債15萬元，所以2014年12月31日資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債的期末余額=40-15=25 （萬元）。11. 【答案】A【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)在收到專項財政撥款時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷

34、確認營業(yè)外收入，固定資產(chǎn)從7月份開始折舊，遞延收益也應(yīng)從7月份開始攤銷，所以2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入=60/106/12=3 （萬元）。12. 【答案】A【解析】對于外幣可供出售權(quán)益工具，資產(chǎn)負債表日折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益，所以因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額=3500.81-3000.83=34.5（萬元人民幣）。13. 【答案】C 【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣 資金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。14. 答案】B【解析】2014年1月1日企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽 =180

35、0-1500100%=300（萬元）；本題是處置部分股權(quán)且在喪失控制權(quán)的情況， 2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=（處置對價+剩余股權(quán)公允價值）-（享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計算的商譽） +與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益 =（2000+500 ） - （1500+125+300 ） 100%+0=575 （萬元）。15. 答案】D解析】重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益未來期間不能轉(zhuǎn)入損益。二、多項選擇題1. 答案】ABC 解析】選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作

36、為營業(yè)外支出，不計 入存貨成本。2. 答案】ABCD解析】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。3. 答案】AC解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，企業(yè)不具有所有權(quán)，因此，經(jīng)營租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物不能作為投資性房地產(chǎn)核算；選項D，出租給本企業(yè)職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。4. 答案】AB解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選擇A和B正確，選

37、項D錯誤；利潤表中的收入項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項C錯誤。5. 答案】BCD解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等，選項B、C和D正確。6. 答案】ABCD解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。7. 答案】BCD解析】甲公司確認債務(wù)重組利得 =1200- （1000+170 ） =30 （萬元），選項 A不正確；甲公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本 700萬元，同時終止確認應(yīng)付賬款

38、1200萬元，選項 B、C和D正確。甲公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款 乙公司1200貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 30借：主營業(yè)務(wù)成本 700貸：庫存商品7008.【答案】ABCD【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當以 控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁 有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控 制的始終。9.

39、【答案】BC【解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司會計政策保持一致，選項B和C正確。10. 【答案】CD【解析】事業(yè)單位下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記零余額賬戶用款額度”，貸記財政應(yīng)返還額度”。本題分錄為：借：零余額賬戶用款額度300貸：財政應(yīng)返還額度 300選項C和D正確。三、判斷題1. 【答案】V2. 【答案】V3. 【答案】V【解析】土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。4. 【答案】V5. 【答案】V

40、6. 【答案】X【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價 值之間的差額確認為權(quán)益。7. 【答案】V8. 【答案】X【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該支出沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。9. 【答案】X【解析】難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該做為會計估計變更處理。10. 【答案】X【解析】民間非營利組織采用權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。四、

41、計算分析題1.【答案】(1 ) 2015年8月1日借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170貸：應(yīng)付賬款 1170(2)應(yīng)該確認預(yù)計負債。理由：甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在 20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，說明金額能夠可靠計量， 應(yīng)當確認預(yù)計負債 =5+ (20+30 ) /2=30 (萬元)。會計分錄為:借：營業(yè)外支出 25管理費用5貸：預(yù)計負債 30（3） 2015 年 5 月 8 日:借：預(yù)計負債30營業(yè)外支出 25貸：其他應(yīng)付款 552015年5月16日支

42、付款項時：借：其他應(yīng)付款 55應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款12252.【答案】（1 ）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10 （稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50 （國債免稅利息收入）+100 （補提的壞賬準備）=10100 （萬元）；甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100X 15%=1515 （萬元）。（2） 資料一：該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180 （萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 =200-180=20 （萬元），確認遞延所得稅負

43、債=20X25%=5 （萬元）。 資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。 資料三：該應(yīng)收賬款賬面價值 =10000-200-100=9700 （萬元），由于稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計 稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700 ） X25%=75 （萬元）。 遞延所得稅資產(chǎn)項目期末余額=（10000-9700 ） X25%=75 （萬元）；遞延所得稅負債項目期末余額=20X25%=5 （萬元）。（3）本期確認的遞延所得稅負債 =20X25%=5 （萬元），本期確認

44、的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45 （萬元）；發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn) =5-45=-40 （萬元）； 所得稅費用本期發(fā)生額 =1515-40=1475 （萬元）。分錄：借：所得稅費用1475遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負債 5五、綜合題1.【答案】（1 ）甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。取得股權(quán)投資會計分錄：借：長期股權(quán)投資一一投資成本4500貸：股本1000資本公積股本溢價3500取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+480- （500-100 ） =16080 （萬元），大于長期股甲公司取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080X 30%=482