CPA審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下的原因分析

1、cpa 審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下的原因分析目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（cpa）審計(jì)存在的各種問(wèn)題，最終都體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的低下，它直接影響了審計(jì)信息的使用，敗壞了 cpa 審計(jì)的聲譽(yù)。筆者試圖對(duì)其原因作以粗淺的分析，以利其改進(jìn)。一、外部環(huán)境方面1 、審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)的飽和狀態(tài)及審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所將攬到和保住客戶列為頭號(hào)任務(wù)，采用如低價(jià)收費(fèi)、拉關(guān)系、給回扣等手段，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)不可能達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量保證，并采用減少審計(jì)時(shí)間、省略必要程序的方法，以降低審計(jì)成本，保持盈利。這必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告可信賴程度的降低，也敗壞了行業(yè)聲譽(yù)，反過(guò)來(lái)影響到正常的審計(jì)收費(fèi)，形成惡性循環(huán)。2 、 客戶委托目標(biāo)

2、的偏差。 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度源于政府部門的強(qiáng)制要求，并非所有者的主觀愿望，這就造成客戶對(duì)cpa 為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的行動(dòng)不給予積極配合，查出了問(wèn)題也不同意調(diào)整和披露。對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個(gè)事務(wù)所的收費(fèi)低、要求少、時(shí)間短、出報(bào)告快、能滿足其不當(dāng)要求，就委托哪個(gè)事務(wù)所審計(jì)。這樣的結(jié)果是使堅(jiān)持原則的事務(wù)所攬不到客戶，而違規(guī)經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所卻顧客盈門，造成整個(gè)職業(yè)審計(jì)質(zhì)量的下降。3 、審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不健全。因我國(guó)恢復(fù)cpa 制度的時(shí)間較短，獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系尚須進(jìn)一步的健全和完善。 一些審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則加以規(guī)范，致使事務(wù)所無(wú)章可循，只能暫時(shí)不管，或者執(zhí)行時(shí)標(biāo)

3、準(zhǔn)不一，差異較大。就報(bào)告階段而言，目前缺少“或有事項(xiàng)” 、 “會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正” 、 “債務(wù)重組” 、 “非貨幣性交易” 、 “現(xiàn)金流量表”等審計(jì)技術(shù)規(guī)范和“審計(jì)報(bào)告”等執(zhí)業(yè)規(guī)范指 南以及其他鑒證準(zhǔn)則等，審計(jì)質(zhì)量控制和職業(yè)道德規(guī)范也缺少具體的準(zhǔn)則，這都對(duì)報(bào) 告階段的審計(jì)工作造成了不利影響。4 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范不完善。 cpa 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)首先要看其編制是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)定，因此會(huì)計(jì)法規(guī)體系的完善與否對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表有直接影響。以會(huì)計(jì)報(bào)表附注為例，目前我國(guó)只有股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的詳細(xì)內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)

4、計(jì)制度均指出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)含會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但都未列示附注的具體內(nèi)容。因此，除股份有限公司（上市公司）編制會(huì)計(jì)報(bào)表附往外，其他企業(yè)很少編制。這樣在非股份有限公司審計(jì)時(shí)存在要么替企業(yè)編制，要么干脆不管的兩種選擇，使審計(jì)人員處于兩難的境地：不提供財(cái)務(wù)報(bào)告附注，相應(yīng)會(huì)使審計(jì)報(bào)告存在審計(jì)范圍受限、附件不全的問(wèn)題；若幫助企業(yè)企業(yè)編制，則混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，違背了審計(jì)的獨(dú)立性。5 、政府部門對(duì)民間審計(jì)的干預(yù)。某些政府部門作為審計(jì)報(bào)告的主要使用者，出于宏觀管理的需要，認(rèn)為目前cpa 提供的標(biāo)準(zhǔn)式審計(jì)報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法從報(bào)告中獲取所領(lǐng)信息，便直接在出臺(tái)的有關(guān)法規(guī)中規(guī)定審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括該部門的某些具體要求，其突出

5、體現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)的年報(bào)審計(jì)中。這種做法有以下弊端：人為地?cái)U(kuò)大了審計(jì)責(zé)任，要求cpa 披露應(yīng)由管理當(dāng)局披露的內(nèi)容，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，把應(yīng)由管理當(dāng)局承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給cpa;與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相矛盾。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在頒布前征求社會(huì)各界意見(jiàn)時(shí)有關(guān)部門并未提出以上要求，而等實(shí)施后再出臺(tái)一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，使cpa感到無(wú)所適從；不符合獨(dú)立審計(jì)的合法性目標(biāo)。 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表合法性中的“法”是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。而對(duì)違反法規(guī)行為的專門審計(jì)是合規(guī)性目標(biāo)，并非年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的合法性目標(biāo)；混淆了一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)之間的區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定

6、組成部分的審計(jì)屬于特殊目的審計(jì)，將特殊目的審計(jì)機(jī)同一般目的審計(jì)，并要求對(duì)報(bào)表組成部分和報(bào)表整體一起發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，違背了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)4定。二、審計(jì)執(zhí)業(yè)界自身方面1 、執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平較低，執(zhí)業(yè)勝任能力不足。由于我國(guó) cpa 事業(yè)發(fā)展較晚，cpa 及助理人員業(yè)務(wù)能力低下是個(gè)普遍問(wèn)題。盡管經(jīng)過(guò)事務(wù)所的脫鉤改制，一部分年齡較大、業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的人員已經(jīng)離開(kāi)了事務(wù)所，但仍有一些事務(wù)所為了節(jié)省成本，保留了部分這樣的人員，或者臨時(shí)招聘兼職人員，來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而這些人員業(yè)務(wù)能力又普遍較差，加之缺乏cpa 的督導(dǎo)，往往隨意省略必要的審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性較差，審計(jì)質(zhì)量可想而知。2 、 cpa 缺乏高尚的

7、職業(yè)道德。一些 cpa 出于自身利益的考慮，違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，遷就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。近幾年發(fā)生的上市公司違紀(jì)案件，如“瓊民源” 、 “紅光實(shí)業(yè)” 、東方鍋爐”等，都涉及到 cpa 的重大過(guò)失和欺詐行為。另外，因脫鉤改制后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上全由出資人及合伙人承擔(dān)，項(xiàng)目經(jīng)理幾乎無(wú)須承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，致使其受利益的驅(qū)動(dòng)，運(yùn)用巧妙的技術(shù)處理粉飾工作底稿，隱瞞發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以盡可能出具無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告來(lái)滿足客戶要求。3、出資人、合伙人素質(zhì)低下?，F(xiàn)有事務(wù)所出資人、合伙人資格的取得主要是因?yàn)槠鋼碛凶銐虻馁Y本和相關(guān)經(jīng)歷，職業(yè)勝任能力并不一定就最強(qiáng)，職業(yè)道德也并不一定就最好。有些

8、合伙人既不懂專業(yè)，又沒(méi)有將精力放在事務(wù)所的工作上，而熱衷于拉關(guān)系、攬客戶以及事務(wù)所內(nèi)部的爭(zhēng)權(quán)奪利，從而導(dǎo)致一些事務(wù)所經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)行為的短期化。4、審計(jì)質(zhì)量控制不力。一些事務(wù)所為追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏質(zhì)量控制意識(shí)和科學(xué)的控制方法，使現(xiàn)有的科學(xué)方法（如工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度）只能流于形式，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很難得到保證。5 、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大都是由各地的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門組建起來(lái)的，規(guī)模不僅較小而且又零星地分布于各個(gè)地區(qū)，力量薄弱，難以占領(lǐng)外地市場(chǎng)，只能借助于地方上的一些有利條件在當(dāng)?shù)貭?zhēng)取一席之地。這使得本來(lái)已經(jīng)存在的地區(qū)分割局面變得更加嚴(yán)重，當(dāng)?shù)厥聞?wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，極容易導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。6 、業(yè)務(wù)范圍狹窄。我國(guó)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法）對(duì)cpa 業(yè)務(wù)的范圍規(guī)定相當(dāng)廣泛，甚至超過(guò)了許多發(fā)達(dá)國(guó)家。然而，因市場(chǎng)壓力不足、社會(huì)對(duì)非法定業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需求較低、事務(wù)所在非法定業(yè)務(wù)方面自身能力不足等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍仍然局限于年底會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等法定業(yè)務(wù)上，尚未打開(kāi)非法定業(yè)務(wù)的市場(chǎng)。這就造成眾多事務(wù)所都在這一狹小的領(lǐng)域內(nèi)生存和發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)的惡性