2846.A東莞出口企業(yè)應收賬款問題的探討

1、本 科 畢 業(yè) 論 文 畢業(yè)論文題目：東莞出口企業(yè)應收賬款問題的探討畢業(yè)論文題目：東莞出口企業(yè)應收賬款問題的探討 學生姓名：學生姓名： 學學 號：號： 系系 別：工商管理學院別：工商管理學院 專業(yè)班級：專業(yè)班級： 指導教師姓名及級別：指導教師姓名及級別： 起止時間：起止時間：20082008年年1212月月20092009年年6 6月月 摘要摘要 應收賬款對企業(yè)來說是一項重要的流動資產(chǎn)。自2007年以來， 在國內(nèi)外形勢趨緊的背景下，我國出口增幅逐步回落，出口企業(yè)承 受的壓力明顯加大特別是中小型出口企業(yè)出口下降，虧損和經(jīng)營困 難企業(yè)增多，導致海外應收賬款也逐步增長。本文結(jié)合當前東莞中 小出口企業(yè)

2、應收賬款的情況，通過對出口企業(yè)應收賬款存在的問題、 成因及影響進行分析，并采用案例分析法，以東莞聯(lián)茂電子科技有 限公司為例，提出東莞中小出口企業(yè)應收賬款問題的解決措施。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 應收賬款 出口企業(yè) 案例分析 措施 abstract accounts receivable is one of the important current assets of enterprises. since 2007, the export enterprises，especially the small and medium- sized export enterprises，have obviousl

3、y endured the pressure of operation in face of the serious situation at home and abroad ,which increasing the number of losses and operating difficulties of enterprises, and making in overseas accounts receivable shall also gradually increase. this paper, the current small and medium-sized export en

4、terprises in dongguan accounts receivable through the export businesses accounts receivable problems, causes and impact analysis, and uses case studies to mao dongguan luen electronic technology co., ltd. as an example, the small and medium-sized export enterprises in dongguan accounts receivable pr

5、oblems. key words：accounts receivable；export enterprises；case studies； measures 目目 錄錄 1 1 引言引言.1 1 2 2 東莞出口企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀東莞出口企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀.1 1 2.12.1 應收賬款管理的意義應收賬款管理的意義 .1 1 2.22.2 應收賬款管理的重要性應收賬款管理的重要性 .2 2 2.32.3 應收賬款的現(xiàn)狀應收賬款的現(xiàn)狀 .2 2 3 3 東莞出口企業(yè)應收賬款管理存在的問題、成因及影響東莞出口企業(yè)應收賬款管理存在的問題、成因及影響.3 3 3.13.1 當前應收賬款管理中

6、存在當前應收賬款管理中存在的的問題問題 .3 3 3.23.2 出口企業(yè)應收賬款問題的成因出口企業(yè)應收賬款問題的成因.4 4 3.33.3 應收賬款管理不善給企業(yè)帶來的弊端應收賬款管理不善給企業(yè)帶來的弊端.6 6 4.4.東莞出口中小企業(yè)加強應收賬款管理的案例分析東莞出口中小企業(yè)加強應收賬款管理的案例分析.8 8 4.14.1 企業(yè)簡介企業(yè)簡介 .8 8 4.24.2 運用分析運用分析 .8 8 5 5 東莞出口企業(yè)應對應收賬款管理問題的對策分析東莞出口企業(yè)應對應收賬款管理問題的對策分析.9 9 5.15.1 加強企業(yè)的綜合競爭能力加強企業(yè)的綜合競爭能力.9 9 5.25.2 思想上加強認識，

7、重視及時走出應收賬款管理誤區(qū)思想上加強認識，重視及時走出應收賬款管理誤區(qū).1010 5.35.3 加強內(nèi)部控制，強化財務控制和壞賬核銷加強內(nèi)部控制，強化財務控制和壞賬核銷.1010 5.45.4 轉(zhuǎn)嫁出口信用風險轉(zhuǎn)嫁出口信用風險.1111 5.55.5 必須建立企業(yè)內(nèi)部獨立的信用管理部門必須建立企業(yè)內(nèi)部獨立的信用管理部門.1212 6 6 總結(jié)總結(jié).1313 參考文獻參考文獻.1414 注釋：注釋：.1414 1 引言 隨著我國企業(yè)出口業(yè)務的大力發(fā)展，海外應收賬款也逐步增長。如何對這 些應收賬款加強管理并適應我國企業(yè)資金融通的需求，逐漸成為我國企業(yè)日益 關(guān)注的問題。國內(nèi)專家學者對應收賬款管理已

8、進行多年的研究。 由美國學者瑪麗.s.謝弗編著的信用、收款和應收賬款精要一書通過對 信用、收款及應收賬款三者的關(guān)系的研究，提出必須改變改變信用管理、收賬 管理以及應收賬款管理的工作方式來適應不同企業(yè)的需求，同時要重視信用對 回收應收賬款的積極作用。 由雷雯編著的應收賬款管理、催收、回款與客戶的關(guān)系維護1一書通過 對應收賬款的大量分析，認為“企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中不斷發(fā)展 壯大，就必須不斷擴大銷售，提供產(chǎn)品或服務的市場占有率，增加企業(yè)的盈利 水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效的手段之一，特別是在宏觀經(jīng)濟不景 氣、市場萎縮和資金匱乏的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外， 在企

9、業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場占有率的 有利武器。 ” 由美國約翰.g.賽萊克編著的應收賬款管理最佳實務一書通過考察應收 賬款管理的重要性，提出如何對應收賬款進行管理，并能掌握很多實用方法， 而這些實用方法的實施能夠使應收賬款資產(chǎn)管理迅速得到改善。 應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，作 為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的 周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，適度的應收賬款有助于企業(yè)的發(fā)展，但當應收賬款數(shù)額過高 時，便會增加壞賬產(chǎn)生的風險，不利于企業(yè)的發(fā)展，因此，在激烈競爭的市場 經(jīng)濟中，如何加強管理應收賬款，已成為企業(yè)管理中不

10、容回避的一個重大課題。 本文的切入點主要是分析東莞中小型出口企業(yè)應收賬款的發(fā)展狀況，通過對存 在問題和成因的分析，提出解決的方法和措施。 2 東莞出口企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀 2.1 應收賬款管理的意義 應收賬款的存在對企業(yè)來說是一把“雙刃劍” 。企業(yè)在增加銷售收入時，經(jīng) 常會面臨一種兩難處境：采用寬松的信用政策來擴大銷售，可能會導致應收賬 款數(shù)據(jù)居高不下，企業(yè)的資金被長期無效益地占用，嚴重影響到企業(yè)的償債能 力；實行嚴格的信用政策，擴大現(xiàn)金銷售在全部銷售收入中的比重則可能會導 致銷售額下降，企業(yè)業(yè)績下滑，存貨占用水平過高和市場占有率下降，以至于 無力償還銀行貸款而面臨破產(chǎn)的風險?？傊瑧召~款

11、在擴大銷售、提高市場 占有率和減少存貨占用水平的同時，也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理帶來一些消極 作用。 2.2 應收賬款管理的重要性 應收賬款本質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種短期信用貸款。企業(yè)對外提供信 用業(yè)務，合理地運用應收款對企業(yè)來說，能加快貨物流轉(zhuǎn)，擴大銷售、增加利 潤， 有利于擴大再生產(chǎn)；而且，只要主客雙方信守合同，規(guī)范行事，不但能與 客戶建立長期健康有效的雙邊關(guān)系，保持甚至擴大已形成的銷售渠道，也會在 社會上和市場中產(chǎn)生良好效果，對提高企業(yè)聲譽起積極的促進作用。但是運用 應收賬款一定要有一個合理的限度，在“金額”與“期限”上嚴格管理與控制。 如企業(yè)的應收賬款無限制地大量增加，將會產(chǎn)生許多不良

12、后果；貨款不能及時 回籠，造成資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；由相對應收賬款的銷售收 入實現(xiàn)的賬面利潤可能導致企業(yè)虛盈實虧；長期拖欠的應收賬款可能成為壞賬， 一旦壞賬發(fā)生，企業(yè)將蒙受不可挽回的損失。因此，應收賬款管理是企業(yè)財務 管理的一項重要工作，應采取必要措施切實加強。 2.3 應收賬款的現(xiàn)狀 2008 年下半年，由于金融危機影響，廣東企業(yè)可爭取的海外訂單中，先發(fā) 貨后收款的“賒銷訂單”比例已經(jīng)超過 70%，海外賒銷的風險概率大幅上升， 超過 10%。以有“世界制造工廠”之稱的東莞為例，據(jù)中國信保日前在廣東出 口企業(yè)中的調(diào)查顯示，貨款被買家拖欠、沒有訂單、沒有資金周轉(zhuǎn)已成為目前 企業(yè)最關(guān)

13、注的三大問題。東莞眾多出口型企業(yè)不僅要忍受訂單縮減的痛楚，貨 款無法追回的風險也大大增加。隨著拖欠貨款事件的頻繁發(fā)生，造成信用險賠 付率攀升。從中國出口信用保險公司（簡稱“中國信保” ）廣東分公司東莞辦事 處獲悉，2008 年東莞地區(qū)出口信用險報損案件同比猛增 720%，賠付金額也猛 增 650%；案件數(shù)量占全省 1/6，約 1/3 客戶發(fā)生案件 2。 金融危機使全球信用風險環(huán)境不斷惡化，企業(yè)被拖欠貨款的情況越來越嚴 重，較多情況下，外國進口商在本國銀行貸款難，往往對中國賣方提出賒賬， 要求采取賒銷的交易方式。據(jù)央行提供的 2007 年的數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查估算，中小 企業(yè)總資產(chǎn)中大約有 60%是應

14、收賬款和存貨等動產(chǎn)，其中應收賬款約為 15 萬億 元 3。此外，省貿(mào)促會的調(diào)研報告顯示，我省外貿(mào)出口信用風險問題日漸突出。 統(tǒng)計顯示，2008 年我國外貿(mào)出口總額為 14285.5 億美元，按照 5%出口壞賬率計 算，2008 年全國出口壞賬接近 700 億美元。而東莞市 2008 年出口 1132.99 億美 元 4，以此計算，東莞市 2008 年的出口業(yè)務壞賬額則高達 56 多億美元。 以上數(shù)據(jù)說明，加強對應收賬款的管理對企業(yè)特別是中小企業(yè)越來越重要。 為了加強我市企業(yè)的應收賬款管理，本文將圍繞應收賬款的相關(guān)內(nèi)容進行詳細 探討。 3 東莞出口企業(yè)應收賬款管理存在的問題、成因及影響 3.1

15、當前應收賬款管理中存在的問題 3.1.1 企業(yè)經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤 在實際工作中，很多企業(yè)由于市場疲軟、產(chǎn)品缺乏競爭力、為完成上級管 理部門承包經(jīng)營指標等原因5，企業(yè)管理者存在片面追求高收入、高利潤，重數(shù) 量輕質(zhì)量，不重視貨款回收和現(xiàn)金流的思想。在這種思想的影響下，往往盲目 擴大商業(yè)信用，大量賒銷，形成大量的應收賬款從而造成企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)不 靈，產(chǎn)生壞賬、呆賬的可能。 3.1.2 企業(yè)內(nèi)部信用管理制度存在問題 第一，信用管理制度不健全，信用管理部門設置不科學。據(jù)統(tǒng)計，中國出 口企業(yè)有 67%沒有建立信用管理制度，即使有也只是簡單地將信用管理這一職 能歸并在財務部門或者銷售部門，31%

16、的公司沒有吸納公司的信用審查，56% 的公司未曾使用過第三方的詳細信息，全面進行信用管理的企業(yè)僅占 6%6。應 收賬款由銷售部門管，在工作評價過程中極大可能會出現(xiàn)失真情況，這必然造 成管理失效如由財會人員來管理。會計人員雖然對賬務處理比較清楚，但對具 體客戶情況并不很了解，所以簡單地歸由會計人員來管理也并不合適。而這兩 種方式都無法使信用管理取得多部門的配合與支持。第二，信用管理人員責任 意識不強。在賒銷貨物前對客戶的信用狀況不做充分調(diào)查就采用賒銷方式一味 地擴大銷售量。致使許多賒銷款項無法及時收回，企業(yè)的應收賬款規(guī)模也就越 來越大，從而企業(yè)的經(jīng)營風險也逐漸增大。 3.1.3 應收賬款的催收方

17、法程序不當 范金鈸的東莞中小企業(yè)應收賬款管理問題調(diào)查顯示，東莞大部分企業(yè)催收 應收賬款的方法和程序不當 7。一般情況下，企業(yè)催收應收賬款應從催收費用最 小的方法開始，即首先從電話聯(lián)系開始，到信函通知、電告催收、派員面談直 至訴諸法律等。但一部分企業(yè)由于管理意識不強，一般都是到付款期到的時候 直接叫法務部處理這些貨款，對這種情況容易導致企業(yè)與客戶的關(guān)系惡化，而 且銷售部門與財務部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，各行其是；另一部分小企業(yè)甚至連 法務部都沒有，由于本身對應收賬款的管理經(jīng)驗不足，對應收賬款的催收更是 雪上加霜。 3.1.4 企業(yè)出口信用保險意識薄弱 以出口為主的眾多東莞企業(yè)，是典型的外源型工業(yè)城市

18、。2005 年，東莞外 貿(mào)出口額 409.29 億美元，增長 16.3%，其中，加工貿(mào)易出口 391.6 億美元，增 長 14.0%，一般貿(mào)易出口 17.6 億美元，增長 106.3%。但是與東莞市的外貿(mào)出口 額相比，東莞企業(yè)的出口信用保險的涵蓋率低于全省平均水平 4.9，實際上投 出口信用保險的企業(yè)約僅占 1%，這意味著東莞多數(shù)出口企業(yè)面臨著巨大的信用 風險。他們沒有意識到若發(fā)生貨款無法回收，投保出口企業(yè)可獲得等同于一定 貨款的賠付金額，而未投保企業(yè)的貨款可能一分也無法收回。這也是當前出口 企業(yè)因大量應收賬款回收不了，導致資金鏈斷裂，最終使企業(yè)倒閉的原因之一。 3.2 出口企業(yè)應收賬款問題的

19、成因 3.2.1 出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一且市場競爭激烈 以加工制造而出名的東莞， “三來一補”的企業(yè)為多。由于東莞主要的出口 地是美國，且依存度較高，隨著次貸危機的影響繼續(xù)深化，美國經(jīng)濟相對低位 增長，將無可避免對我市出口需求產(chǎn)生負面影響。其次 2007 年國家連續(xù)出臺了 一些控制出口過快增長和調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu)的政策，其累積效應在推進加工貿(mào)易轉(zhuǎn) 型升級、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)的同時，也促使我市出口增速逐漸減緩。突出表現(xiàn) 在傳統(tǒng)商品出口競爭力減弱，2008 年的前兩個月傳統(tǒng)大宗商品出口 17.2 億美元， 同比下降 0.8。其中，玩具產(chǎn)品出口僅略微增長 0.1%，家具及零件、服裝及 衣著附件和塑料制品出口增速分

20、別下降 7.1%、4.7%和 9.5%8。三是國際上貿(mào)易 保護主義和針對中國的貿(mào)易摩擦對 2008 年的出口造成一些負面影響，如玩具類 企業(yè)出口受到限制。在這種背景下，由于東莞出口產(chǎn)品大多是一般性制成品和 加工產(chǎn)品，缺乏自主品牌和獨立渠道，激烈的海外競爭。因此，企業(yè)以各種手 段擴大銷售，使得東莞企業(yè)出口時必然依賴當?shù)剡M口商。東莞出口企業(yè)為了爭 取出口訂單，不得不采用對進口商有利的出口信用交易方式賒欠和承兌交 單。因為這些原因，我市出口企業(yè)加大了承擔應收賬款帶來的風險。 3.2.2 產(chǎn)品質(zhì)量糾紛問題 據(jù)不完全統(tǒng)計，由于產(chǎn)品質(zhì)量糾紛導致應收賬款呆壞賬的占東莞海外應收 賬款呆壞賬總額的 10%左右，

21、這表明部分出口企業(yè)忽視對自身產(chǎn)品的質(zhì)量管理， 或簽署出口合同時對質(zhì)量約定不清，而引發(fā)貿(mào)易糾紛并蒙受損失。合同的條款 得當可減少潛在風險，增加交易安全性。實際的情況是，大部分的出口企業(yè)為 了得到更多的訂單，在盡量滿足客戶要求的前提下，忽略對自己的履約能力進 行全面檢查，如交貨期能否做到、大定單商品生產(chǎn)能力能否滿足、質(zhì)量包裝方 面的特殊要求能否達到等。由于缺乏有力的保障合同，當買方出現(xiàn)資金斷鏈的 情況，便以廠家生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不符要求為由，拒絕付款，進而導致出口企業(yè) 應收賬款能否準時回收的風險加大。 3.2.3 內(nèi)部會計控制不力 在實際工作當中，出口企業(yè)并非都嚴格按照準則辦事，往往認為能把訂單 簽下

22、來就是做成生意了，對及時收回賬款缺乏足夠的重視。很多企業(yè)的應收賬 款雖一直體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，但實際上已不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，即使數(shù) 量巨大，也沒有相關(guān)人員和部門去考慮它會帶來的嚴重后果。據(jù)統(tǒng)計，在發(fā)達 國家，企業(yè)應收賬款的合理期限一般是3至6個月，超過這個期限就作為壞賬處 理。而我國出口企業(yè)由于內(nèi)部會計控制不嚴，對發(fā)生的應收賬款不及時清算， 長期不對賬，不按規(guī)定確定壞賬損失，結(jié)果形成賬外債權(quán)。 3.2.4 信用管理機制和應收賬款信用政策不健全 3.2.4.1 賒銷貿(mào)易結(jié)算方式所占比例過大 貿(mào)易結(jié)算方式一般可分為傳統(tǒng)的信用證結(jié)算（l/c）和以賒銷（o/a）為特 征的信用結(jié)算。前者是一種比較安

23、全的結(jié)算方式，賬期一般在 90-120 天，到期 后銀行會向出口方付清相關(guān)款項，收款風險轉(zhuǎn)移到銀行。但在對外貿(mào)易中，由 于中國出口產(chǎn)品多為一般性制成品，尤其是以加工為主的東莞具有自主知識產(chǎn) 權(quán)的創(chuàng)新產(chǎn)品較少，為爭取出口訂單，出口企業(yè)不得不主要依靠價格策略，或 在結(jié)算方式、付款條件、貨款追收等方面過度遷就客戶。企業(yè)在回收貨款時又 擔心對客戶逼得太緊導致其產(chǎn)生厭煩心理，從而失去后續(xù)業(yè)務。大部分企業(yè)的 做法是在出口后大都會等到最后的付款期才到銀行辦理收款業(yè)務。另據(jù)統(tǒng)計， 在企業(yè)應收賬款的平均回收期上，美國為 45 天，中國為 125 天。另據(jù)鄧白氏 （dunbradstreet）國際信息咨詢公司的一

24、份調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，應收賬款逾期的 時間越長，追回賬款的成功率就越低。如果立即追收賬款，成功率可達 98.2%；當逾期時間為 1 個月時，追賬成功率為 93.8%；當逾期 6 個月時，成功 率降 5557.8%；而當逾期兩年時，成功率只有 13.5%.。因此，這也是東莞出口 企業(yè)為何壞賬率過高，應收賬款比率持續(xù)上升的原因。 3.2.4.2 缺乏對買家的資信調(diào)查和分析 出口型企業(yè)在對外簽約過程中缺乏對買家的資信調(diào)查和風險分析，造成買 家拖欠或買家詐騙。這一成因占東莞海外應收賬款呆壞賬總額的七成多，是出 口企業(yè)預期未收匯的最主要原因。在上網(wǎng)搜索資料的過程中發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè) 風險意識差，投保意識淡薄，甚

25、至將出口信用保險視為額外負擔。他們認為已 經(jīng)設立客戶等級信用制度，對于公司出口的長期聯(lián)系的老客戶，就不用調(diào)查， 對方一般不會賴賬，不會出現(xiàn)大風險，不值得為此而支付1%-5%的保費。以上看 似合情合理，殊不知，這是存在于眾多東莞企業(yè)的一個認識盲區(qū)，是多么可怕 的短視現(xiàn)象。企業(yè)需要的是更多的整體、長遠考慮，需要時刻保持總體的風險 意識，而不是因為眼前的繁華掩蓋了風險的存在。 在東莞的企業(yè)結(jié)構(gòu)中，以私營中小型外貿(mào)企業(yè)為主。這表明部分私營中小 型外貿(mào)企業(yè)對海外應收賬款的風險管理意識不強，缺乏對買家的資信調(diào)查和風 險分析，該情況應引起廣大民營企業(yè)的重視。 3.3 應收賬款管理不善給企業(yè)帶來的弊端 3.3

26、.1 影響企業(yè)短期償債能力 應收賬款能否實現(xiàn)，直接影響流動資產(chǎn)的質(zhì)量。而企業(yè)的流動資產(chǎn)又是影 響企業(yè)短期償債能力的重要因素，大量的應收賬款不能及時回收，會造成企業(yè) 資金周轉(zhuǎn)困難，這勢必會削弱企業(yè)的短期償債能力。由于應收賬款不能按時收 回，企業(yè)為維持生產(chǎn)，不得不向外部大額舉債，舉債勢必加大企業(yè)成本。另一 方面靠拖欠稅款和商業(yè)信用來維持簡單再生產(chǎn)，造成企業(yè)“三角債” ，不僅嚴重 影響了企業(yè)整體形象，而且從長遠來看，大量的應收賬款問題也會使企業(yè)的債 權(quán)人對企業(yè)信用產(chǎn)生疑問，不僅會降低企業(yè)短期融資能力，也會使企業(yè)的長期 融資能力受到影響。 3.3.2 加速企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)的資金使用效率 賒銷雖然

27、能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加， 反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的 現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為： （1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流 轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅 如：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收 入的增加而增加。 （2）所得稅的支出。應收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所 得稅必須按時以現(xiàn)金支付。 （3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成 本、應收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。 這些都是企業(yè)每

28、個會計期間必然要發(fā)生的現(xiàn)金流出。應收賬款的發(fā)生有利 有弊，一方面能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤；另一方面卻減少了企業(yè)現(xiàn)金流入量， 使企業(yè)的現(xiàn)金凈流量減少，從而加速企業(yè)的現(xiàn)金流出，久而久之必將影響企業(yè) 資金的周轉(zhuǎn)。 3.3.3 壞賬、呆賬增多 有賒銷，就會有應收賬款；有應收賬款，就有可能產(chǎn)生壞賬、呆賬。有些 企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務中，對對方既沒有進行資信調(diào) 查，也不做可行性研究，為了大批量的擴大銷售，對買方采用賒銷的信用方式， 導致企業(yè)應收賬款的數(shù)額增大，則買方企業(yè)一旦進入衰退期，資不抵債，該付 的款項難以支付，那么賣方企業(yè)就會形成大量的呆壞賬，這也是為何出口企業(yè) 壞賬率如此高漲的重

29、要原因之一。此外，企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差 錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收款動態(tài)情況以及欠款企業(yè)詳情，同時應收 賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失都有可能使企業(yè)已發(fā) 生的應收賬款無法按時收回、全額收回。即使能通過法律手段收回的，也將由 于資料不全而難以執(zhí)行，最終形成呆賬、壞賬，給企業(yè)資產(chǎn)造成損失。 3.3.4 導致企業(yè)利潤虛增 在我國企業(yè)實行的記賬基礎是權(quán)責發(fā)生制，當期的賒銷收入記人當期收入， 但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。在實際工作中，企業(yè)難 以操作到位，如果企業(yè)應收賬款數(shù)額過大，其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應收 賬款，這樣，企業(yè)的利潤水分較大，因此

30、企業(yè)應收賬款的大量存在就虛增了賬 面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。應收賬款一旦成為呆賬、 死賬，主營業(yè)務利潤就只能是虛無縹緲的“紙上利潤” （假利潤） 。一個企業(yè)若 擁有大額“藍字號”利潤，那么長期下去，勢必導致破產(chǎn)。 3.3.5 影響企業(yè)的營業(yè)周期 營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。不合理的應收 賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀 在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，危及工資的發(fā)放和原材料的購買。最終 將嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 “拖欠外貿(mào)企業(yè)貨款比例偏高的是美國、韓國、 歐洲、日本等國家和地區(qū)。 ”廣東省外貿(mào)廳一位不透名

31、的業(yè)務主管表示，美國企 業(yè)的應收賬款回收期平均只有45天，而中國企業(yè)的應收賬款回收期平均為125天， 貿(mào)易環(huán)節(jié)的違約率超過55%，74%的企業(yè)在過去三年中遭遇拖欠9，這勢必會影 響營業(yè)周期。 4.東莞出口中小企業(yè)加強應收賬款管理的案例分析 4.1 企業(yè)簡介 東莞聯(lián)茂電子科技有限公司是聯(lián)茂集團華南地區(qū)分公司之一，位于繁榮的 東莞市虎門鎮(zhèn)北柵村南坊工業(yè)區(qū)東坊大道，成立于 2002 年 11 月。公司占地面 積 3 萬平方米，產(chǎn)房面積 2.1 萬平方米；公司主要研發(fā)、產(chǎn)銷銅箔基板、散熱 鋁基板、玻璃纖維膠片、高階基板材料及多層壓合基板代工等產(chǎn)品；有職工 690 余人，投資總額為 2.4 億，屬于中型

32、外資企業(yè)；該廠下設的部門有：財務中 心、采購部、銷售部、法務部、制造處等。該廠在進入大陸市場后，采用信用 交易的方式進行銷售。在應收賬款管理方面運用的方法主要是建立自身的信用 評估體系和專家信用風險，同時建立信用管理部門，對客戶信用情況進行跟蹤， 來加強對應收賬款的管理。 4.2 運用分析 4.2.1 應收賬款管理存在的問題 該公司應收賬款管理政策進行調(diào)整之前主要存在以下問題：第一，企業(yè)內(nèi) 部信用管理制度存在問題。沒有對財務部門和銷售部門進行嚴格的分權(quán)，導致 部門間的矛盾較為突出。第二，應收賬款的催收方法程序不當。以前在實際工 作中，財務部門只有到收款期到的時候才去銷售部核對相關(guān)的信息，而銷售

33、部 由于業(yè)務繁多，很多時候不到及時找到相應的資料，這不僅導致部門間的關(guān)系 惡化，更使貨款難以追回。而且該企業(yè)的法務部是在應收賬款即將到期才通知 客戶還款，這樣的催收方法對應收賬款的回收存在一定的風險。第三，缺乏對 買家的資信調(diào)查、分析及信用風險意識。企業(yè)內(nèi)部認為對客戶已建立客戶信用 等級制度，因此對于一些老客戶不必加以跟蹤監(jiān)督，當買方出現(xiàn)資金危機時便 以產(chǎn)品質(zhì)量問題，拒絕付款，導致企業(yè)的應收賬款回收的風險大增，如：出現(xiàn) 過客戶拖欠數(shù)千萬元貨款的情況。 4.2.2 解決的措施 鑒于以上問題的出現(xiàn)給企業(yè)帶來管理問題和經(jīng)營風險，企業(yè)采取了以下措 施解決問題：第一，進行出口信用保險，建立債權(quán)保障機制。

34、采用該方法后， 業(yè)務人員終于統(tǒng)一了思想，大膽地采用賒銷交易，而財務部門由于將壞賬風險 轉(zhuǎn)移給了中國信保，在信用銷售政策中正式寫入了投保中國信保的信用保險的 內(nèi)容，對業(yè)務部門的信用交易限制大大降低，最終使公司成功地處理了信用銷 售風險對業(yè)績增長的制約、財務部與銷售部之間的矛盾。第二，企業(yè)自身建立 信用管理部門。采用這種方法后，該企業(yè)不但及時地了解客戶的信用狀況、資 金流動情況，還及時地解除了應收賬款所產(chǎn)生的風險；同時提高了財務部與法 務部的人員素質(zhì)，使相關(guān)人員嚴格按照會計制度辦事。第三，充分利用國際保 理。企業(yè)采取此措施后，應收賬款的壞賬發(fā)生率大大減少，而且有效地監(jiān)督客 戶的信用情況，避免因產(chǎn)品

35、質(zhì)量問題而產(chǎn)生的糾紛；此外，企業(yè)的形象也因此 而提高，外界的投資信心也加大，如：公司的應收賬款已有多家大陸金融機構(gòu) 表示出購買意向。 4.2.3 加強應收賬款管理的效果 從該廠現(xiàn)在的應收賬款情況來看，加強應收賬款管理起到以下作用：第一， 由于該企業(yè)以前對于拖欠貨款的客戶實行非常嚴格的內(nèi)部賒銷額度審核，導致 部門間的矛盾激化，加強應收賬款管理有助于解決應收賬款風險對業(yè)績增長的 制約矛盾；第二，由于該企業(yè)沒有建立相關(guān)部門對客戶信用進行監(jiān)督，后采用 的出口信用保險成功地轉(zhuǎn)嫁應收賬款風險，在賣家出現(xiàn)拖欠賬款時，能及時介 入處理，減少壞賬產(chǎn)生，避免企業(yè)的損失；第三，提升企業(yè)的自身形象，加強 投資信心。做

36、為一家臺商投資企業(yè) , 在大陸很難取得當?shù)亟鹑跈C構(gòu)的資金。而 在中國信保的幫助下，該企業(yè)的應收賬款管理有了明顯的改善，使得公司形象 得到提高，因此獲得多家大陸金融機構(gòu)表示出購買意向。 從該企業(yè)應收賬款的問題存在到解決，都說明了加強應收賬款管理的對企 業(yè)的重要性。對東莞出口企業(yè)來說，除了可借鑒聯(lián)茂成功的應收賬款管理對策， 除此之外，還可探求其他與之匹配的管理對策，有針對性地提出解決的方法， 下面繼續(xù)探討。 5 東莞出口企業(yè)應對應收賬款管理問題的對策分析 5.1 從經(jīng)營上努力提高產(chǎn)品競爭力，降低賒銷依賴 應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項。東 莞大部分的出口企業(yè)由于產(chǎn)品的

37、技術(shù)含量低，為了擴大銷售額，增加利潤，不 得不進行大量的賒銷業(yè)務，這必然使應收賬款的數(shù)額加大。因此，為了減少賒 銷而出現(xiàn)的大量應收賬款，企業(yè)應提高產(chǎn)品的競爭力，針對東莞出口企業(yè)的實 際情況可采取以下措施：運用現(xiàn)代科學技術(shù)進行新產(chǎn)品的開發(fā)和研究，增強 產(chǎn)品的功能，做成特色產(chǎn)品；運用技術(shù)創(chuàng)新，加強產(chǎn)品生產(chǎn)過程的組織管理及 產(chǎn)品貯存運輸和銷售過程的管理，提高勞動生產(chǎn)率，降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量。 提高企業(yè)信息化程度。在生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理等領(lǐng)域充分運用信息化技術(shù)， 改進和強化物資流、資金流、人員流及信息流的集成管理，對固有的經(jīng)營思想 和管理模式進行根本性的變革，讓信息技術(shù)與經(jīng)營管理的發(fā)展相融合，使企業(yè)

38、競爭戰(zhàn)略管理不斷創(chuàng)新競爭力不斷提高。做好市場調(diào)研和預測。發(fā)揮自身的 優(yōu)勢，生產(chǎn)適銷對路、科技含量高的產(chǎn)品，注重產(chǎn)品包裝，加強廣告宣傳塑造 品牌形象，抬升產(chǎn)品的身價。 5.2 思想上加強認識，重視應收賬款管理 應收賬款管理關(guān)系到公司的最根本利益，涉及銷售、財務、信息等多個部 門，因此，必須給予足夠重視。由于加強重視的程度，只能是一個自上而下的 過程，所以公司經(jīng)營者的高度重視是加強應收賬款管理的首要條件。同時企業(yè) 財務部門不必擔心因為追賬而破壞與客戶的關(guān)系，從而影響生意的往來。因為 事實上，國外公司為避免在付款期到來之前出現(xiàn)意外情況，他們也愿意在拿到 所需單據(jù)后立即通知銀行辦理付款，以享受現(xiàn)金折扣

39、。如果一些企業(yè)真的故意 拖欠，那么這種企業(yè)本身就不值得再繼續(xù)合作下去，在考慮到企業(yè)自身的資金 狀況，出口企業(yè)更不該礙于情面，不去追討而坐失收款良機。 5.3 加強內(nèi)部控制，強化財務控制和壞賬核銷 5.3.1 加強出口信用保險額度的綜合管理 類似聯(lián)茂公司，東莞有部分中小出口企業(yè)都有建立客戶等級信用，為了更 好地規(guī)避海外應收賬款的拖欠風險，出口應高度重視買家風險的評估，同時關(guān) 注所有買家（無論大?。┑男畔ⅲ员銘召~款發(fā)生風險時提前介入、及早追 償。此外，盡量不要隨意改變交易方式，如不要要求老客戶改用信用證等，以 免成為“壓死駱駝的最后一根稻草” 。具體來說，可以采取以下幾種措施加強內(nèi) 部控制：

40、一是建立出口信用保險額度統(tǒng)一管理制度，如可以由財務部門的收匯 崗位集中管理。二是建立多級審核制，即在發(fā)貨時由發(fā)貨人員、財務人員、部 門經(jīng)理等多級審核，通過多設審核閘口防止超限額發(fā)貨情況的發(fā)生。三是建立 專門的出口信用保險額度使用臺賬制度，逐筆登記限額內(nèi)的出口發(fā)貨情況。四 是建立出口信用保險額度使用情況動態(tài)檢查制度，每一筆發(fā)貨之前都應仔細檢 查未收匯余額是否還在額度之內(nèi)，對于超過出口信用保險額度的，必須立即跳 閘。五是建立出口信用額度使用情況定期分析制度，按周、按月編報客戶的出 口信用保險額度使用情況分析報表。 5.3.2 嚴格按會計制度辦事，及時處理呆壞賬 應收賬款因賒銷而存在，所以應收賬款從

41、產(chǎn)生的那一天起就有發(fā)生壞賬的 風險。通過了解，東莞部分出口企業(yè)雖然存在較大的應收賬款數(shù)額，但他們都 很少做壞賬準備，使得企業(yè)的資金使用隱含著很大的風險。實際上，根據(jù)配比 原則和謹慎性原則的要求，企業(yè)發(fā)生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除， 從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，因此企業(yè)財務部門應擯棄只重銷售或急于銷售而忽 視賬款回收的觀念。要強化應收賬款的回收，必須定期分析應收賬款。 分析應收賬款首先應側(cè)重于對風險的預警性分析，企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營 規(guī)模、現(xiàn)金流狀況和承擔風險的能力對應收賬款確定一個預警線，把握企業(yè)能 允許的應收賬款的度。其次，通過應收賬款賬齡分析，企業(yè)可掌握在折扣期、 信用期內(nèi)付款的客戶

42、數(shù)量和可能成為壞賬的數(shù)量。分析逾期債權(quán)的壞賬風險及 對財務狀況的影響，以便衡量賒銷策略給企業(yè)帶來的風險，并促進壞賬的確認、 處理、賒銷策略等的進行。企業(yè)還要實行嚴格的壞賬核銷制度，不能將應收賬 款長期掛賬。當應收賬款超過一定期限就應確定為壞賬，并加以核銷。但壞賬 的核銷至少應經(jīng)兩人之手。這樣可以防止舞弊。同時對已核銷的壞賬仍要進行 專門的管理，只要還有一線希望就不能放棄，應在應收賬款明細賬中清晰地記 載壞賬的核銷，為以后的核對及審查留下信息。最后，要建立和完善應收賬款 工作責任制度。 通過采取這些措施，財務部門可以密切監(jiān)控客戶已到期債務的增減動態(tài)， 及時與客戶聯(lián)系，提醒其盡快付款或者確認壞賬。

43、從而提高應收賬款的收回效 率，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，進而實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。 5.4 轉(zhuǎn)嫁出口信用風險 5.4.1 進行出口信用保險，建立債權(quán)保障機制 為更好地分散風險，企業(yè)還可積極使用訂單風險信用保險及現(xiàn)代貿(mào)易中的 “保付代理服務”條款。這類信用保險功能包括信用審批、信用保證、貸款等， 可幫助中國企業(yè)避免和減少在海外市場上的信用風險。尤其是中小企業(yè)在財力 上處于弱勢，進行出口信用保險可成為中小企業(yè)預防海外欠款的最佳選擇。出 口企業(yè)投保出口信用險可保障收匯安全，提高在國際市場競爭中的地位和能力。 據(jù)了解，目前中國信保在廣東地區(qū)的保險費率在 5%。1之間，而為了鼓勵 企業(yè)通過保險

44、規(guī)避風險，東莞市財政已對出口信用險保費資助 30，若出口至 新興市場的，還可享受省財政 20的保費資助。這樣算下來，若出口 100 萬美 元貨物到新興市場，企業(yè)需承擔的保費僅為 2500 美元5000 美元。僅占出口 價值比率的 2%左右，但若發(fā)生損失，獲得的賠付可達 70%左右，可見，這是 一筆很有利的交易。 另外，在廣東，中國信用保險公司與中國建設銀行聯(lián)合推出了“信用保險+ 銀行融資”模式的新融資渠道，進一步盤活了出口型企業(yè)的海外應收貨款，及早 轉(zhuǎn)為經(jīng)營性現(xiàn)金流。借鑒成功經(jīng)驗，聯(lián)系當前環(huán)境，這無疑是一大利好消息。 風險無處不在，企業(yè)需時刻保持總體風險意識。特別是對東莞的出口型企業(yè)， 千萬別

45、忽視了安上防患風險的另一道防火墻出口信用保險。 5.4.2 充分利用國際保理 保理是“保付代理”的簡稱，是指銷貨方以賒銷、承兌交單等方式銷售貨 物給購貨方而產(chǎn)生應收賬款保理商對銷貨方的應收賬款進行核準和購買，并向 其提供資金融通、銷售分戶賬管理、賬款催收、壞賬擔保等一系列服務的綜合 金融服務。在目前國際貿(mào)易競爭日益激烈、信用證結(jié)算比例逐年下降和賒銷盛 行，國家對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，并實行從緊的貨幣政策的情況下。國內(nèi)中小企 業(yè)的融資渠道也相應減少。面對日益增長的海外應收賬款，出口企業(yè)運用保理 業(yè)務對其進行管理具有以下方面的優(yōu)勢。 第一，及時回收貨款，加快資金的周轉(zhuǎn)。海外應收賬款的長期占用，不能 及

46、時收回資金，勢必對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響。如果企業(yè)在賒銷 后辦理應收賬款保理業(yè)務，獲得80%的預付融資，就可以及時回收資金加快資 金的周轉(zhuǎn)，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供保障。如東莞市的一家生產(chǎn)頻率控制產(chǎn)品的企業(yè) 在保理業(yè)務的幫助下，規(guī)模逐漸擴大，不僅獲取了用于發(fā)展的流動資金，還有 效防止了信貸風險，提高了對應收賬款的管理，甚至獲得了更高額度的融資。 第二，加強了對海外應收賬款的管理。對財務部門來講一是降低了海外應 收賬款管理的成本。企業(yè)把海外應收賬款讓與專門的保理商進行管理，將應收 賬款跨境管理、催收等復雜職能外包，減少了企業(yè)在海外應收賬款管理方面的 資金和人力投入。同時將海外應收賬款無追索權(quán)賣

47、斷給保理商 也相應降低了壞 賬損失。二是提供了相應的信用風險控制。通過保理業(yè)務，可以借助保商的網(wǎng) 絡和客戶優(yōu)勢，及時掌握購貨方的資信及財務狀況，降信用風險。同時，將海 外應收賬款無追索的賣斷給保理商，使結(jié)算時間提前，也有效的降低了匯率風 險和利率風險。 對銷售市場部門來講，一方面減輕了回款壓力，另一方面由于銷售商有進 行保理業(yè)務的能力，會對采購商的付款期限做出較大讓步，從而大大增加了銷 售合同成功簽訂的可能性，拓寬了我國企業(yè)的銷售渠道。 第三，美化了財務報表。在采用無追索權(quán)的保理方式下，企業(yè)可以在短期 內(nèi)大大降低應收賬款的余額水平，加快應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，改善財務報表的 資產(chǎn)管理比率指標。此外

48、，保理還為企業(yè)提供了除股權(quán)融資和債權(quán)融資外的新 的短期融資方式。特別是無 追索的保理，將未到期的海外應收賬款直接轉(zhuǎn)為現(xiàn) 金入，降低了資產(chǎn)負債率，也相應美化了財務報表。 在利用保理有如此優(yōu)勢的情況下，東莞出口企業(yè)在這個大環(huán)境下，可以積 極采用這種方式來轉(zhuǎn)嫁應收賬款的風險，提高企業(yè)的融資能力。不過在利用之 前企業(yè)要注意保理業(yè)務過程中的一些問題，避免出現(xiàn)問題。 5.5 建立企業(yè)內(nèi)部獨立的信用管理部門 借鑒聯(lián)茂的經(jīng)歷，聯(lián)系東莞大部分企業(yè)之所以會產(chǎn)生那么難以回收的應收 賬款，究其根本原因是企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套信用管理體系來有效地監(jiān)督客戶 的動態(tài)。企業(yè)內(nèi)部可以建立信用管理部門，搜集經(jīng)貿(mào)對象的相關(guān)信息，對其

49、信 用水平進行評估，甄別新老客戶的風險程度，采取不同程度的風險防范措施。 每筆應收賬款形成后，為了確保應收賬款按期收回，還必須建立應收賬款風險 的監(jiān)督、預警機制，對應收賬款進行監(jiān)督、檢查。監(jiān)督、檢查的內(nèi)容包括： 建立應收賬款的核對制度，對各項應收賬款，企業(yè)每年均應同客戶核對， 以保證應收賬款的真實、正確。 堅持應收賬款定期審計，對企業(yè)應收賬款從發(fā)生到核算、管理，催收及 回籠等加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用貪 污、資金體外循環(huán)等問題，以降低風險、避免呆、壞賬。 建立壞賬準備金制度。按照謹慎性原則要求，企業(yè)應及時、足額提取壞 賬準備金，這是企業(yè)彌補壞賬損失，穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。壞賬準備的提取方 法可以多樣，在現(xiàn)行應收賬款余額百分比法的基礎上，選用銷貨的百分比法和 賬齡分析法，以較真實地反映不同期限和結(jié)構(gòu)的應收賬款之間發(fā)生壞賬損失的 差異。 6 總結(jié)